新經(jīng)濟環(huán)境下集團企業(yè)內(nèi)部控制實踐策略

劉芬妮 南京君潤美家商業(yè)管理有限公司揚州分公司

引言

集團企業(yè)是以資本為聯(lián)結(jié)紐帶的團體公司，經(jīng)濟活動過程具有復(fù)雜性，需要承受來自內(nèi)部和外部多個方面的風險。要想規(guī)避風險，全面提高企業(yè)管理水平，就要做好內(nèi)部控制。因此，集團企業(yè)應(yīng)加強管理改革，強化內(nèi)部控制力度。

一、新經(jīng)濟環(huán)境下集團企業(yè)經(jīng)濟活動特點

集團企業(yè)資金基礎(chǔ)雄厚，在資金方面有著巨大優(yōu)勢，可通過內(nèi)源性融資獲得更多發(fā)展機會。且集團運營模式能形成更大品牌效益、規(guī)模效益，突破有限經(jīng)營規(guī)模，狙擊競爭對手[1]。

從集團企業(yè)經(jīng)濟活動特點來看，由于集團企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，具有多產(chǎn)業(yè)、多所有制特點，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁雜[2]。尤其跨區(qū)域、跨業(yè)態(tài)經(jīng)濟活動中，涉及利益相關(guān)方多，易發(fā)生各種管控風險問題。若財務(wù)管控不當，會計信息失真，財務(wù)報表無法客觀反映集團真實財務(wù)情況，勢必要對集團管理決策造成誤導(dǎo)。因此，集團企業(yè)要采取內(nèi)部控制，保護股東和集團利益。

二、新經(jīng)濟環(huán)境下集團企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

（一）增強集團企業(yè)風險防范能力，達到與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的風險最優(yōu)化

集團企業(yè)因不確定影響因素頗多，在經(jīng)營、投資、融資、籌資的過程中都存在諸多風險。如，籌資風險、債務(wù)風險、經(jīng)營風險等。風險事件的發(fā)生，有時會給集團造成巨大的經(jīng)濟損失，甚至會使企業(yè)陷入危機泥潭之中無法自拔。采取內(nèi)部控制措施，嚴格監(jiān)控集團內(nèi)部財務(wù)行為，檢驗?zāi)腹九c子公司財務(wù)行為合理性，及時確認財務(wù)決策落實情況，便可增強集團企業(yè)風險防范能力。

（二）提升企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，提高實現(xiàn)經(jīng)營目標的確定性

新經(jīng)濟環(huán)境下，中國迎來快速發(fā)展的浪潮，各行各業(yè)高速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量急劇增加，競爭日趨激烈。且網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的快速發(fā)展，也對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成了一定沖擊。在激烈競爭的情況下，企業(yè)利潤結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，利潤空間縮小。集團企業(yè)要想保持優(yōu)勢，就要降本增效。而采取內(nèi)部控制措施，提升資本運作效率，合理優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，減少資源浪費，杜絕次品效應(yīng)，增強集團企業(yè)成本控制能力，實現(xiàn)經(jīng)營活動的目標效果。

（三）保證集團企業(yè)資產(chǎn)安全，避免遭受重大損失

集團企業(yè)經(jīng)濟活動不僅涉及母公司、子公司，還會涉及大量合作伙伴與供應(yīng)商。若缺乏有效內(nèi)部控制，相關(guān)利益方受到利益驅(qū)使，易做出違規(guī)違紀行為。例如：財務(wù)造假、資金占用、公款私用等。而實施內(nèi)部控制，制衡權(quán)力與責任，監(jiān)督經(jīng)濟責任履行情況，檢驗資金使用效益，便可遏制集團內(nèi)部經(jīng)濟活動中的營私舞弊，防范資產(chǎn)外流。例如，在資產(chǎn)管理中，定期清點資產(chǎn)，并形成書面報告，便可避免賬實不符，防止資產(chǎn)私自處置，保障資產(chǎn)安全。

三、集團企業(yè)內(nèi)部控制實踐中的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)控管理流于形式

集團企業(yè)有資金優(yōu)勢，長期處于產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢地位，經(jīng)營管理中普遍關(guān)注項目管理、投資管理、現(xiàn)金流管理，對內(nèi)部控制缺乏重視，內(nèi)控意識淡薄[3]。目前，很多集團企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，無目標，無計劃，沒有做好內(nèi)部控制前期準備工作，內(nèi)控效能發(fā)揮極其不明顯。例如，集團資產(chǎn)管理中很少進行事前控制，資產(chǎn)閑置、浪費問題層出不窮，超預(yù)算執(zhí)行屢禁不止。

（二）內(nèi)部控制體系不完善，管理漏洞頗多

內(nèi)部控制體系的健全，直接影響內(nèi)部控制力度。但很多集團企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善，缺乏內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境。例如，一些集團企業(yè)的相關(guān)制度可操作性差，導(dǎo)致管理漏洞多，內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)內(nèi)控銜接度不高，風險識別、處理效率低、效果差，無法確保管理質(zhì)量。

（三）缺乏專業(yè)內(nèi)部控制隊伍，專業(yè)人才青黃不接

集團企業(yè)財務(wù)工作中涉及融資、籌資、投資、稅務(wù)、授權(quán)、預(yù)算、成本、資產(chǎn)等諸多要素。然而，諸多集團企業(yè)人才結(jié)構(gòu)失衡，僅重視高級人才儲備，不重視相關(guān)專業(yè)人才儲備，人才結(jié)構(gòu)不合理，缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制隊伍。

（四）內(nèi)外審計存在嚴重缺失，內(nèi)控失效問題突出

內(nèi)部審計是檢驗內(nèi)部控制有效性、確認內(nèi)部控制執(zhí)行力度與執(zhí)行進度的重要手段。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部控制實效性，缺少相應(yīng)審計，內(nèi)部控制難以實現(xiàn)預(yù)期目標。但很大一部分集團企業(yè)沒有獨立審計機構(gòu)，更沒有開展針對性外部審計，審計結(jié)果不客觀、不權(quán)威。且審計機制不健全、制衡性差，最終造成內(nèi)部審計無法對內(nèi)部控制形成實質(zhì)影響，導(dǎo)致內(nèi)控效果大打折扣。

四、新經(jīng)濟環(huán)境下集團企業(yè)內(nèi)部控制實踐策略

（一）增強內(nèi)部控制意識，規(guī)范管理流程

新經(jīng)濟環(huán)境下，風險因素增多，加強內(nèi)部控制勢在必行。因此，集團企業(yè)應(yīng)增強內(nèi)部控制意識。應(yīng)結(jié)合財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)范集團內(nèi)控流程，制定內(nèi)控章程，進一步明確內(nèi)控標準和要求[4]。另外，要結(jié)合集團企業(yè)實際情況，制定內(nèi)部控制計劃，合理設(shè)定內(nèi)部控制目標及任務(wù)，強化內(nèi)部控制前瞻性，做好事前控制。此外，要提高內(nèi)部控制覆蓋范圍，將其覆蓋到集團經(jīng)濟活動全過程，使內(nèi)部控制常態(tài)化。如，預(yù)算管理方面，要對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行進行全面管控，加強預(yù)算審批，認真核實預(yù)算相關(guān)經(jīng)濟資料，做好預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，嚴格規(guī)范超預(yù)算流程。

（二）健全內(nèi)部控制體系，加強制度建設(shè)，細化管理內(nèi)在要求

集團企業(yè)要想強化內(nèi)部控制的工作質(zhì)量，首要任務(wù)是健全內(nèi)部控制體系。首先，集團企業(yè)要結(jié)合集團經(jīng)濟活動規(guī)律，量身制定與企業(yè)相互匹配的內(nèi)部控制制度體系，通過制度明確關(guān)鍵崗位職責，明確相關(guān)經(jīng)濟責任，使信息與溝通在企業(yè)內(nèi)能及時、準確地收集、傳遞，確保信息在企業(yè)內(nèi)、外部之間能進行有效溝通。為了避免形成信息孤島，保障信息傳遞的及時性和有效性，對于一些與時間速度賽跑的重要信息，可以越級進行傳遞反饋。其次，要對內(nèi)部控制制度標準、指標進行調(diào)整，對新經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)的新問題、新情況、新任務(wù)做出界定，為內(nèi)部控制工作開展提供制度依據(jù)，使內(nèi)控有據(jù)可依。最后，要不斷對制度內(nèi)容通過更新迭代進行優(yōu)化。制度執(zhí)行過程中，要積極檢驗制度的適用性、可行性，減少管理漏洞，同時防范舞弊、減少損失、細化管理內(nèi)在要求，提高企業(yè)核心競爭力。

（三）優(yōu)化集團人才結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)自身防范風險能力

集團企業(yè)內(nèi)部控制工作具有較強復(fù)雜性、特殊性、專業(yè)性，對相關(guān)工作人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能有較高要求。因此，一方面，集團企業(yè)應(yīng)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹中央的人才強國戰(zhàn)略，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，做好外部人才引進及現(xiàn)有人員培訓(xùn)，堅持培養(yǎng)與引進并舉。遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄龋攸c關(guān)注其價值取向和責任意識。對試用員工嚴格考察，考核合格后方能上崗，促進全體員工的知識、技能持續(xù)更新，使其成為一批批精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉法律、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型領(lǐng)軍人才。例如，進行大量經(jīng)典案例深入而又詳細地剖析學(xué)習，開展相關(guān)項目專項教學(xué)，通過完成極限項目任務(wù)來鍛煉各項實踐實戰(zhàn)能力。在培訓(xùn)過后，要積極開展職業(yè)技能考核，量化檢驗培訓(xùn)效果，全員全方位重視培訓(xùn)學(xué)習，共同提高專業(yè)素質(zhì)和各項業(yè)務(wù)水平。另一方面，為規(guī)避財務(wù)風險、增強風險抵御能力，應(yīng)實行重大風險預(yù)警體系，制定突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，建立跨部門的管理委員會，提前預(yù)測風險[5]。讓企業(yè)有一定量的資源冗余，可以讓企業(yè)在面對未曾預(yù)見到的沖擊的時候，能夠顯得更加從容，且變得有彈性，能駕馭得住風險。

（四）強化內(nèi)外審計力度，促使內(nèi)控真正落地

如果說內(nèi)控是“點”，風控是“線”，那么內(nèi)外審則是“面”。要想使內(nèi)部控制效能得到最大化發(fā)揮，對財務(wù)行為產(chǎn)生實質(zhì)影響，就要強化審計力度。首先，集團企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)不能直接參與經(jīng)濟活動，只發(fā)揮績效管理、經(jīng)濟監(jiān)督、責任鑒定功能。要通過內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制進行績效考核，確認內(nèi)部控制進度，對內(nèi)控有效性進行全面評價，對崗位責任履行情況進行鑒定，確保崗位責任得到有效履行。其次，內(nèi)部審計過程中，要結(jié)合審計標準、審計重點，出具客觀審計報告，為管理決策提供依據(jù)。同時，要加深內(nèi)部控制與內(nèi)部審計報告的聯(lián)系，利用內(nèi)部審計報告提出的建議，逐步規(guī)范內(nèi)控流程，促進內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化。最后，要開展定期外部審計。可委托符合資格的外部審計機構(gòu)，對年度財務(wù)報告，內(nèi)部控制落實情況進行審計，增強審計權(quán)威性。

結(jié)語

面對新經(jīng)濟形勢，集團企業(yè)做好內(nèi)部控制工作，增強內(nèi)部控制，將風險控制在企業(yè)可控制或可承受的范圍之內(nèi)。目前，很多集團企業(yè)的內(nèi)部控制還需不斷強化完善。因此，為強化內(nèi)部控制效果，集團企業(yè)應(yīng)積極健全內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)外審計力度，引進專業(yè)內(nèi)部控制人才，優(yōu)化集團內(nèi)部的管理環(huán)境，盡快實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。