財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下行政事業(yè)單位內(nèi)控管理

黃冬妮 汕尾市婦幼保健院

引言

新發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位體制改革持續(xù)推進(jìn)，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施和國庫集中支付制度的落實(shí)，對于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提出了新的要求，單位必須切實(shí)提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，做好內(nèi)部控制管理，以此來實(shí)現(xiàn)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對于行政事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展的負(fù)面影響。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)對行政事業(yè)單位的運(yùn)營和發(fā)展情況進(jìn)行管理，借助會(huì)計(jì)控制和管理控制手段來確保單位發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)其健康發(fā)展。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制包含了五個(gè)基本要素，分別是內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通和監(jiān)督管理，相比企業(yè)內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體現(xiàn)出了兩點(diǎn)差異：一是目標(biāo)設(shè)定差異。行政事業(yè)單位本身的運(yùn)營資金主要來自財(cái)政撥款，強(qiáng)調(diào)為公眾提供服務(wù)，主要是以社會(huì)價(jià)值的最大化為核心訴求，因此內(nèi)部控制更加側(cè)重于社會(huì)公益。二是評價(jià)導(dǎo)向差異。行政事業(yè)單位本身的職責(zé)，是為社會(huì)提供相應(yīng)的公共資源服務(wù)，其內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)該以公共利益作為導(dǎo)向，與企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為導(dǎo)向的內(nèi)部控制存在很大區(qū)別。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，可以幫助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對自身運(yùn)營管理中的各類風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和控制，借助有效措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和處理，以規(guī)避資金損失，推動(dòng)單位的健康發(fā)展。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)單位領(lǐng)導(dǎo)和全體員工的共同執(zhí)行，可以提升行政事業(yè)單位的運(yùn)營管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理并非核心內(nèi)容，而是強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)評估作為關(guān)鍵要素，通過加強(qiáng)內(nèi)控管理，以風(fēng)險(xiǎn)防范為主要手段，可以為行政事業(yè)單位創(chuàng)造出更加理想的運(yùn)行環(huán)境，從這個(gè)角度分析，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)防范和管理。基于此，行政事業(yè)單位應(yīng)該充分結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)實(shí)要求，完善內(nèi)部控制體系，找出自身運(yùn)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，做好處理和應(yīng)對，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位的資金以財(cái)政撥款為主，其本身屬于不以營利為目的的公益性機(jī)構(gòu)，加上財(cái)政部門在對行政事業(yè)單位資金績效進(jìn)行考核時(shí)，往往都是從領(lǐng)導(dǎo)干部層面著手，導(dǎo)致行政事業(yè)單位工作人員存在著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、全員參與性不高的問題。部分工作人員認(rèn)為既然單位的資金來自財(cái)政，受收支兩條線制度的約束，不可能發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此在工作中沒有重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，也忽視了資金安全問題。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱會(huì)影響工作人員實(shí)施內(nèi)控管理的積極性，將內(nèi)控管理單純地歸結(jié)為財(cái)務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)部門很少主動(dòng)參與，影響了業(yè)財(cái)融合的實(shí)施，也會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

（二）內(nèi)控管理體系缺失

當(dāng)前，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)控管理的過程中，都是采用單一死板的管理方法，不管是賬戶記錄、財(cái)務(wù)規(guī)劃還是內(nèi)控流程設(shè)計(jì)都缺乏合理性，并不能很好地滿足單位運(yùn)營發(fā)展的客觀需求。部分行政事業(yè)單位雖然成立了比較完善的管理機(jī)制，也建立起了相應(yīng)的內(nèi)控管理體系，但是在實(shí)際工作中，依然將重心放在財(cái)務(wù)核算方面，沒有能夠?qū)崿F(xiàn)對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，導(dǎo)致單位在推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作落實(shí)的過程中，將工作的重心放在了財(cái)務(wù)保障、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)核算方面，欠缺整體性把控，也影響了內(nèi)控管理的順利實(shí)施。

（三）預(yù)算管理不夠全面

國庫集中支付制度的貫徹落實(shí)，對于行政事業(yè)單位的預(yù)算管理提出了更加嚴(yán)格的要求，有效的預(yù)算管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高資金使用效率方面發(fā)揮著積極作用。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門將更多的財(cái)政資金投入到了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，行政事業(yè)單位財(cái)政資金吃緊，在對資金進(jìn)行使用時(shí)應(yīng)該做到“精打細(xì)算”，切實(shí)提高財(cái)政預(yù)算管理的精準(zhǔn)性和有效性，將資金用在最需要的地方，使得其效益可以充分發(fā)揮出來。從實(shí)踐的角度分析，行政事業(yè)單位在實(shí)施預(yù)算管理的過程中，依然存在不少問題，一是缺乏科學(xué)的預(yù)算編制方法，預(yù)算工作沒有能夠真正地融合實(shí)際業(yè)務(wù)。當(dāng)前，不少行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，采用的依然是基數(shù)預(yù)算法，這種預(yù)算方法本身沒有能夠與未來業(yè)務(wù)有效地結(jié)合在一起，使得預(yù)算方案并不能很好地滿足高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。二是在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，單純的關(guān)注事后評價(jià)，忽視了事前分析和事中控制，嚴(yán)重影響了財(cái)政資金的使用效益，同時(shí)也無法確保財(cái)務(wù)資金管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督制度欠缺

有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠幫助行政事業(yè)單位做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)控管理工作，很多時(shí)候，其會(huì)將兩者放在一起進(jìn)行監(jiān)督。而當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位欠缺對財(cái)務(wù)監(jiān)督的合理認(rèn)知，沒有在單位內(nèi)部建立起完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，存在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職責(zé)劃分不明確的問題，導(dǎo)致其在實(shí)際工作中存在嚴(yán)重的形式化傾向，財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用和價(jià)值完全無法發(fā)揮，也增大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的行政事業(yè)單位內(nèi)控管理措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

行政事業(yè)單位想要切實(shí)做好內(nèi)控管理工作，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的效果，應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立具備堅(jiān)定政治立場和可靠業(yè)務(wù)能力的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。面對復(fù)雜的金融市場環(huán)境，行政事業(yè)單位應(yīng)該從國庫集中支付制度的要求出發(fā)，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，促進(jìn)其能力素養(yǎng)的提高，在單位內(nèi)部營造出全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境。一方面，行政事業(yè)單位應(yīng)該定期就財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和意識(shí)形態(tài)信息培訓(xùn)，組織其學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)的政策文件，確保其能夠了解新《政府會(huì)計(jì)制度》的各種要求。以當(dāng)前的疫情防控環(huán)境為例，行政事業(yè)單位應(yīng)該從財(cái)務(wù)管理的特殊需求出發(fā)，開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員能夠建立起統(tǒng)一高效的網(wǎng)絡(luò)化報(bào)銷模式。另一方面，應(yīng)該加強(qiáng)相應(yīng)的宣傳和引導(dǎo)工作，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部的全體員工都能夠認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)控管理中的作用，繼而主動(dòng)參與到內(nèi)控體系建設(shè)中。

（二）完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行建設(shè)的過程中，需要結(jié)合自身的財(cái)務(wù)管理需求，確保管理機(jī)制能夠滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)，推動(dòng)內(nèi)控管理的有序?qū)嵤Ｔ趯?shí)踐過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)該推動(dòng)自身內(nèi)部控制體系的完善，加強(qiáng)環(huán)境創(chuàng)建，確保單位內(nèi)部可以形成良好的管理氛圍，提升內(nèi)控管理的凝聚力和有效性。從防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，需要對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的職責(zé)進(jìn)行明確，消除負(fù)面影響，避免個(gè)人疏忽帶來的損失。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

一是應(yīng)該建立起全面預(yù)算管理委員會(huì)，做好單位預(yù)算管理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。預(yù)算管理要求全員參與，尤其是在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門需要做好深入溝通，對照單位的實(shí)際情況，編織出完善的預(yù)算方案。二是應(yīng)該對預(yù)算編制的方法進(jìn)行合理選擇，在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，必須將單位業(yè)務(wù)的實(shí)施情況考慮在內(nèi)。三是應(yīng)該構(gòu)建起全過程預(yù)算績效管理模式，推動(dòng)事前、事中和事后的全過程管理，提高預(yù)算執(zhí)行效率，將財(cái)政資金的使用效益充分發(fā)揮出來。

（四）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度

行政事業(yè)單位應(yīng)該對財(cái)務(wù)監(jiān)督制度進(jìn)行完善，保證財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的高效性，對資金使用情況進(jìn)行跟蹤管理，明確管理職責(zé)的同時(shí)，優(yōu)化管理流程，同時(shí)也需要結(jié)合各部門的工作表現(xiàn)，提供相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，借助部門績效考核來督促各部門參與到財(cái)務(wù)控制監(jiān)督管理中，保證其可行性，對于違反管理要求的行為，可以依照相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)和懲罰機(jī)制，做出適當(dāng)懲罰。

結(jié)語

總而言之，面對復(fù)雜的金融市場環(huán)境，行政事業(yè)單位想要更好地適應(yīng)國庫集中支付制度，必須建立起基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)控管理體系，加強(qiáng)對于財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，推動(dòng)內(nèi)控管理工作的順利實(shí)施，以此來推動(dòng)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。