事業單位內部審計存在的問題及對策研究

吳華強 廣東省中小企業服務中心（廣東省生產服務業促進中心）

引言

要保證事業單位以高效率、高質量進行運作的重要手段是“內部”與“外部”的協同控制，而我國領導人顯然是早早便深明此理，因此便出臺了諸多與外部控制相關的控制措施，如按部就班在社會內建立監督體系、審計監督的落實與增強、紀委監察體制改革等，可以說目前我國已經初步形成了外部控制體系，其進展不可謂不大。但是，在“內部控制”方面，我國諸多事業單位卻未能取得顯著成果，其中存在的問題及解決方案如下。

一、事業單位內部審計存在的問題

（一）內部審計體系不盡完善

人們常說“組織未立，制度先行”，對于一個組織而言，制度或體系的重要性已是老生常談，無須再多言，但在我國部分事業單位中，內部審計的體系仍是未能達到健全的地步，其主要表現為原有制度無法與內審實踐形成“重合”，許多制度無約束性，許多事項則是缺乏相關制度，總體而言，其制度的制定并未貼合實際，規范化程度不高，仍存在較大的進步空間[1]。

（二）內部審計機構設立有失合理

對于每一個單位來說，內部審計人員皆應游離于除審計機構外的機構外，換句話說，當審計人員履行自身職責時，不能因其余部門的事項而對其履行工作造成干擾。針對這一點，我國也曾出臺了相關的政策文件，其中指出，事業單位應當接受審計機關的監督，由審計機關對其進行審計、指導與監督，如有必要，還可以以實際工作為根本需求設立內審自律組織，以此實現對該類型工作的有效監督。但是，該政策僅僅指出了審計主體，對于設置的機構卻無明確規定，因此也成為我國事業單位內部審計機構設立不盡合理的最重要原因之一[2]。

（三）內部審計人員專業能力不足

我國素來主張“以人為本”，在事業單位的內部審計中亦然，高質量的人力資源是保證其內部審計工作得以高效運作的最根本基礎，而高質量人力資源的匱乏也是我國事業單位目前內部審計最重要的問題之一，其最突出的表現便是內審人員專業能力不足[3]。在對內審人員進行招募時，招募對象仍主要集中于審計或會計專業的人才，若在以往本沒什么不妥，但隨著近年來信息化技術的高速發展，計算機審計工作已然全然取代了以往的人工審計，如此一來，內審人員不僅需要掌握會計及審計的相關知識，在加入事業單位的內部審計工作后，其本身還需在信息技術、管理、工程造價及法律法規方面有所涉獵。而當今的內審人員卻往往局限于單一的知識體系，這已然成為內審工作進一步發展的桎梏。除此之外，事業單位缺乏針對內部審計人員的培養制度及獎懲體系亦是造就了當下境況的根本原因。由于當今事業單位內從事于內部審計的工作人員多非審計專業出身，甚至是臨時抽選人員組成，在工作積極性方面往往“居低不上”，且隨著時代的進步，這些內部審計工作者也未能實現“與時俱進”，這也讓建立完備的培養制度及獎懲體系成為未來事業單位勢必需要完成的工作之一[4]。

（四）審計觀念匱乏

審計觀念匱乏同樣是目前阻礙事業單位內審工作發展及進步的主要原因之一，究其原因，可大致總結為以下幾條：第一，事業單位決策管理層大多非財會、審計專業出身，對于內審工作的觀念相對淡薄，只一味地認為“內部審計沒有用”；第二，事業單位日常資金用度本身是由國家劃撥，其本身為非營利性組織，由于資金來源于國家，管理層對財務方面的問題毫不重視；第三，內部員工缺乏對于內部審計工作的認知，許多員工甚至不知“內部審計”為何物[5]。

二、針對事業單位內部審計存在問題的相關對策研究

（一）以事業單位所有員工為目標開展內部審計方面的培訓

該對策主要針對事業單位內部各層級員工對于內部審計的錯誤觀念及認知不足問題，針對該類別的問題，事業單位可以以我國政治體制為根本基礎，對事業單位內的就職、升職提出“硬性要求”，在任職及升職時需先接受與內部審計相關的培訓與考核，在職期間，定期組織內部審計的相關培訓，若有條件，也可邀請業界內較為知名的專家去往事業單位開展講座，其中，財務工作者、審計工作者及上層領導團隊應當作為重點培訓及考核的目標，考核結果可作為績效考核及選拔的重要參考[6]。除以上對策外，還可通過在工作環境中設立內部審計宣傳畫報等方式增強員工認知，在對宣傳畫報進行制作時，可通過內部審計人員輪流制作宣傳畫報的方式進行，令每一位員工都真正參與至其中，令其成為提升員工提升能力的有效方式，在工作的過程中潛移默化地改變事業單位員工對于內部審計的觀念、提升對于內審的認知，以此提升內部審計在事業單位內的效率與質量。

（二）建立科學的內審制度

對內審相關制度進行完善是令事業單位內部審計發生質變的最根本方法，同樣也是其余對策得以開展的最根本基礎。在內審制度完善的過程中，內部審計體系的完善堪稱重中之重，雖然不同的事業單位業務也大不相同，但在對這些不同業務類型的事業單位進行審計時，皆是以預算狀況及執行狀況開展審計，在后續發展過程中，可將這些單位的內部審計統一整合，由高層的組織為“龍頭”，對內審進行牽引[6]。

除內審體系外，監督模式同樣需要做出相應變革，以往內審監督多偏向于“事后”監督，即對財務賬簿進行監督，從中查找錯誤，這與現代新興起的“事前”監督模式大不相同，正確的做法是預算報表遞呈時便對其進行監督，若發現報表有問題需拒絕審批。同時在事業單位內部實施統一的內審組織方式，對人員、計劃、程序、任務及獎懲措施進行統一，充分利用高質量的審計資源與力量，如此一來，事業單位不僅能夠減少復核量及節約資金，還能夠略微降低對于內審人才的需求，令審計效益得以最大限度的發揮。除此之外，單位內部內審的重心也需做出一定改善，由于以往在事業單位中多存在貪污腐敗現象，因此以往內部審計的重心多會集中于防腐、防舞弊之上，而隨著近年來我國反腐工作的成功開展，事業單位內審重心或可隨著國家政策的變化而做出一定改變，如向近年來人們普遍關注的民生、環境保護等方面靠攏。總體而言，內部審計的變革需做到跟隨時代的進步而進步，不斷學習新知識、通過新知識對內審工作進行科學革新[7]。

（三）提升內部審核人力資源質量

提升內部審核人力資源質量的主要方式有兩個，一是招募新的人力，在招募新的內部審核員工時，事業單位可適當提升學歷與實踐能力方面的要求，對專業及其職業資格進行限定，同時事業單位也可與當地有名的高校達成合作，通過為同專業高校生提供實習機會的方式對人才進行有效遴選，若其中存在工作能力、學習能力或綜合素質較強的人才，可直接予以錄用，以此為事業單位內部審核工作提供源源不斷的新鮮血液；二是對原有人力進行能力方面的提升，除上文提及的培訓外，還可在事業單位內建立“競爭體系”，以該競爭體系為基礎建立科學、合理且公平的選拔制度，通過公平競爭令事業單位內內審的老員工自主地參與至內部審核相關知識的學習中，通過自主學習提升專業能力與綜合素養[8]。

結語

在我國事業單位內部審計工作中，主要存在內部審計體系不盡完善、機構設立不盡合理、內審人員專業能力及綜合素養不足及審計觀念匱乏等方面的問題。要令事業單位內部審計的工作質量得到提升，首先要做到的便是改變事業單位及事業單位內部管理者、員工對于內部審計的認知度。通過事業單位內部所組織的培訓改變事業單位員工們對于內部審核墨守成規的觀念，及時把握我國的政策方向，不斷招募專業能力、綜合素養較高的內部審計人才，提高內部審核人力資源質量，建立科學的內審制度與此同時，還可建立相應的獎懲制度及績效考核機制，對內部審計人員形成鼓勵，提升其工作方面的主觀能動性，以此以內部審核的質量與效率得到有效提升，令我國事業單位真正成為“以人為本”、真正為人民解決各類民生問題的重要組織，令我國打開中國特色社會主義的“未來之鑰”。本文為提升事業單位內部審計的質量與效率，先對其中存在的問題進行分析，后以該類問題為依據提出了相應解決對策，以供廣大審計人員參考。財