論醫院內部控制體系建設

董萍 上海市同仁醫院

引言

內部控制是醫院為控制各項成本支出，而采取的內部管理措施，旨在實現成本與效益的最佳匹配。在當前深入推進醫療體制改革的背景下，醫院如何通過有效措施構建完善的內部控制制度體系，推動醫院內部管理尤其是財務成本管理的高質量開展，是醫院需要重點關注和解決的問題。而醫院運行環境的復雜性、多樣性，決定了內部控制制度的建設需要綜合考慮多方面的影響因素，并以成本與效益相匹配的原則來探索構建相應的制度體系內容，以保證內部控制目標的順利實現。

一、內部控制制度建設的重要性

對于醫院而言，開展內部控制制度建設，既是醫院自我管理能力提升的要求，也是醫院優化內部資源配置，提升資源產出效果的需要。綜合來看，醫院開展內部控制制度建設的重要性和價值性主要體現在三個方面：

（一）實現醫院管理的目標

在市場化的運行背景下，醫院更多地是以市場主體的身份參與到國家和社會發展之中。而作為市場主體，醫院需要通過開展內部控制制度建設活動來對內部的成本支出行為進行調節控制，以確保醫院有限的資源得到最佳化利用。同時，醫院內部控制制度明確了醫院各職能部門甚至崗位人員應當承擔的成本控制職責，使醫院成本管理職責劃分科學、明確，從而提高了醫院成本管理的實效性，推動了醫院管理目標的有效實現。

（二）保證醫院各項資產的安全性和完整性

在長期的發展過程匯總，醫院擁有了包括現金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券、商品、產品，以及其他重要實物資產等在內的大量資產，這些資產是醫院公共醫療服務有效供給的重要保障。然而，龐大的資產規模、多樣的資產種類增加了醫院資產管理的難度。通過內部控制制度建設，可以將各項資產的管理責任明確到具體的部門甚至個人，從而確保資產管理的精準性和有效性，實現醫院各項資產的安全性和完整性。

（三）提升醫院財務管理的真實性、完整性

雖然醫院設立了專門的財務部門和財務人員負責具體的財務管理工作，但由于財務管理內容的復雜性和多樣性，以及財務人員自身素質參差不齊等因素的影響，醫院的財務管理工作開展往往暴露出一系列的問題和不足，進而增加了醫院經營管理的風險。通過開展內部控制制度建設，可以為醫院財務管理工作開展提供一道保護屏障，使財務管理中潛在的風險問題被及時發現和解決，從而確保醫院財務管理工作的科學性和安全性。同時，內部控制制度的建設保證了醫院財務管理工作的精準性和規范性，使財務管理報告中的信息更加翔實準確，為醫院的管理決策提供了真實、完整的財務信息支持。

二、醫院內部控制制度建設的現行措施

為適應內外部環境的變化，提升醫院內部管理的高效化，醫院根據相關法律法規和政策性文件，陸續制定和實施了一系列旨在建立內部控制制度體系的措施，助力內部控制工作的科學、規范開展。

（一）優化組織架構、建立制衡機制

第一，完善組織架構。成立內部控制工作小組，明確內部控制牽頭部門，落實責任分工，組織協調內部控制工作。同時，充分發揮財務、審計室、后勤保障部等其他業務部門或崗位在內部控制中的作用。

第二，建立機制保障。將制衡機制嵌入各項管理工作中，醫院在內部控制設計的要求對經濟活動的決策、執行和監督應當相互分離。建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，重大經濟事項的認定標準根據本院“三重一大”文件規定確定。

第三，崗位分工、相互制衡。建立健全內部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。實行內部控制關鍵崗位工作人員不定期輪崗等控制措施。

（二）加強信息化建設，運用科學化手段管控

信息化時代，運用現代信息化電算化等現代科學技術手段加強內部控制監督。醫院運用OA 辦公信息化管理系統、醫院運行管理系統、預算管理系統等信息化系統，使醫院的管理手段發生了重大變化，逐步將各經濟活動及其內部控制流程融入信息系統中，實現技術化管理，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。

（三）梳理業務流程、健全內部控制制度

內部控制工作小組對醫院各相關職能科室的內部控制制度及其落實情況進行梳理，并邀請第三方咨詢專家運用多種手段進行風險的評估。內部控制工作小組與第三方咨詢專家就各職能科室以及醫院整體的內部控制制度運行情況進行綜合評估，明確內部控制制度運行的薄弱點，并提出制度內容完善策略和制度落實強化策略，督促各業務流程環節中的相關控制工作有效落實。找出業務流程中的風險點和防控點，編制《內部控制手冊（試行版）》，建立以決策、執行、監督、反饋、評估的職責權限和工作要求的各項內控制度體系，包括：預算控制、收支控制、資產控制、采購控制、合同控制、信息控制等。

三、內控建設過程中發現的問題和解決的方法

內部控制制度建設是一項常態化、動態化、綜合化的工作內容，醫院除了根據新的政策制度內容進行主動探索以外，還要結合內部控制制度建設的實際開展情況，進行科學論證和積極實踐。

（一）物資消耗支出的內控制度

醫療活動開展過程中，衛生材料、消耗材料等材料支出是醫院成本支出中的重要項目。醫院要結合各項物資消耗情況，探索制定更加科學、規范的物資消耗支出控制制度，將物資消耗成本控制在合理的范圍內。

醫院開發了物資采購管理系統，通過系統對物資采購計劃、采購訂單、物資庫存等內容進行常態化的管理。同時，相關人員在審批采購項目時，嚴格按照“適時、適量、適價、適質”的物資采購管理理念，對擬采購的項目內容進行經濟性、效益性的審核，確保物資采購管理工作的有效開展，消除物資采購中的成本風險。同時，通過對于物資在醫院中每個流轉環節的管理、跟蹤、分析，杜絕物資丟失浪費現象，解決物資的“跑冒滴漏”現象。

（二）合同管理內部控制

合同管理內部控制是對醫院內部的勞務合同、職能合同等合同內容進行的管理，旨在明確和穩定醫院內部權責關系，確保醫院各項工作的常態化、穩定化開展。針對醫院管理制度中沒有制定有效的合同管理制度的實際情況，內部控制工作小組要從風險規避的角度出發盡快制定相應的合同管理制度，消除合同管理制度盲點。在合同管理制度內容上，工作小組要明確各職能部門及各崗位員工應當承擔的職責和享有的權利，確保醫院權責關系的明晰化。同時，醫院要確定以行政主要領導為直接責任人的合同管理制度，強化自上而下的合同管理模式，使合同管理制度能夠規范、統一的落實。在合同管理制度管理方面，工作小組要確立合同歸口管理制度，由院辦統一負責醫院各類合同內容的管理，確保合同管理的規范性。

四、保障醫院內部控制制度有效落實的措施

醫院內部控制制度建設包括制度內容制度和制度內容落實兩個方面，有完善的內部控制制度體系只是內部控制制度建設的第一步，更為重要的是促進內部控制制度的真正落地實施。為確保上述相關制度措施的有效落實，醫院內部相關主體要重點做好以下幾方面的保障性工作。

（一）實施全面預算管理是健全內部控制的重要基礎

全面預算管理是借助預算編制與執行的方式對醫院內部各職能部門的財務及非財務資源進行分配、使用考核和使用控制，確保醫院有效的資源得到科學、合理、有效地使用。在內部控制工作開展過程中，內部控制工作小組要充分重視全面預算管理工作的落實。一方面，各職能部門要強化預算制定與執行中的責任歸屬原則，按照責任劃分相應的預算內容制定與落實方案，使預算管理權限真正落實到具體的責任人身上。另一方面，內部控制工作小組要加強對各職能部門內部控制工作開展狀況的監督和指導，及時發現和解決預算管理中存在的細節性問題，將預算管理由事后管理轉移到事前和事中管理，提升預算管理的實效性。同時，內部控制工作小組要加強與各職能部門在預算管理方面的溝通交流，及時了解這些主體預算執行中遇到的動態變化因素，及時更新調整預算管理方案，使預算管理與醫院職能落實相匹配。

（二）充分發揮內審的監督職能是健全內控的重要保證

醫院內部審計的性質是對醫院內部活動的一種評價活動，評價對象包括財務信息的真實和完整性、醫療活動的效益以及內部控制的有效性。在理順資金運行管理機制、提出意見和建議方面發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求。內部審計既是醫院內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式，是醫院內部控制的再控制。在整個內部控制體系中，內部審計是其中不可或缺的一環。所以加強內部控制制度審計可以從一個更高層次完善內部控制制度，是醫院內部控制體系有效發揮其應用的重要保證。

結語

針對當前內部控制制度中存在的問題，醫院要從物資消耗支出和合同管理兩個方面解決好相關制度性問題，并通過實施全面預算管理和充分發揮內審的監督職能來確保內部控制制度的真正落地實施。當然，考慮到運營環境的復雜性和多變性特點，醫院除了做好上述相關工作以外，還要堅持動態性的內部控制制度建設策略，通過持續不斷地發現問題、解決問題來促進醫院內部控制制度建設的科學開展。財