新會計制度下行政事業單位財務內控優化策略

李彬彬 蒼南縣工業園區建設中心

引言

新制度實施有利于財政資金的利用，能提升資金監管的有效性，為財務內控優化提供指導，解決公共財政管理中存在的問題。然而，目前行政事業單位財務內控現狀并不理想，與新《政府會計制度》結合度不高，內控實效性和有效性較差，使得財務管理質量達不到新制度要求。因此，行政事業單位應積極進行財務內控優化。

一、新《政府會計制度》下行政事業單位財務內控優化意義

（一）提升財務管理能力

新制度統一了公共財政管理框架，對行政事業單位財務管理提出了新要求[1]。加強財務內控不僅是新制度要求，更是行政事業單位發展需要。通過財務內控措施制約行政事業單位經濟行為，優化財務管理環境，明確管理對象，追蹤資金使用方向，協調財務管理機制運行，促進財務控制目標實現。以此便能提升行政事業單位整體財務管理能力，提高經濟活動效率，提升財政決策正確性，避免資源閑置、浪費。

（二）遏制違規財務行為

要想確保財政資金有效利用，保障國有資產充分運作，需要有完善的內控制度作為支撐。實際上，財政資金利用率低，一些專項資金使用中經常出現專款他用、擠占等現象，根本原因是缺乏完善財務內控制度。通過有效財務內控手段，對行政事業單位經濟活動進行控制，彌補財務管理漏洞，便可減少權力濫用，遏制營私舞弊，將違規行為扼殺在萌芽中，保障財政資金安全、完整，防范國有資產的流失。

（三）強化財務風險防范能力

任何經濟活動都伴隨著風險，自然行政事業單位經濟活動中也存在各式各樣財務風險。例如：財政績效風險、資產運營風險、償債風險等[2]。行政事業單位財務風險往往是內控效果不佳，內控制度未得到良好執行導致。通過有效財務內控，嚴格控制經濟業務辦理，杜絕資金體外循環，明確資金支付流程，落實經濟責任，確保基礎經濟信息真實性、可靠性，保障賬實相符，準確識別潛在風險因素，減少財務管理漏洞，便可規避部分財務風險，強化行政事業單位風險防范能力。

二、新《政府會計制度》對行政事業單位財務內控的影響

（一）為財務內控優化提供指導方向

為滿足當前公共財政管理需要，新《政府會計制度》采用平行核算方法，財務內控需要面對更多新情況、新任務。在新《政府會計制度》下，行政事業單位要想提高財務管理水平，滿足新制度要求，就要對現行財務內控制度進行補充和優化，從而滿足當前財務內部控制的需求。而新《政府會計制度》要求是對財務內控的強制性要求，提出的新要求、新標準，為財務內控優化提供了指導方向。因此，行政事業單位，應基于新制度要求，采取相應改善措施，推動財務內控完善進程，優化財務內控。

（二）加強了會計信息處理加工監管

若財務信息與實際情況存在較大差距，勢必要誤導財務決策，誘發財務風險問題，造成國有資產流失、浪費。新制度為強化會計信息質量，提高了資產管理明確性，強化了財務處理透明度，對會計信息處理、加工提出新規定。新制度要求下，相關會計信息不僅核算難度更大，實務操作更復雜。要想保障財務信息有效性、真實性，使其滿足新《政府會計制度》要求。行政事業單位就要加強會計信息分析和利用，做好對會計信息處理、加工的監管工作，全面提升會計信息的準確性、可靠性。

（三）提升財政資金監管有效性

行政事業單位社會職能的發揮，社會公共服務工作的開展都離不開資金支持，確保資金使用效益，防范國有資產流失和浪費至關重要[3]。新《政府會計制度》為提高財政資金使用效益，對原制度進行了修訂，對資產科目進行了調整，采用總分類核算，將資產管理作為了重點內容。行政事業單位執行新制度，必須要加強資金分配和使用監管，對經濟活動全過程進行監控。而財務內控是經濟活動監控的重要手段，要想滿足新制度要求，財務內控就要加強資金監管，做好績效審計評價工作。

三、目前行政事業單位財務內控的基本情況

（一）內控人員素質難以滿足當前工作要求

新制度引入了權責發生制，會計實務操作更復雜，需分析、整合、處理大量基礎經濟資料，財務內控難度隨之提高[4]。內控人員不僅要具備專業財務內控知識，更要了解新制度引入的新理論、新方法、新標準。然而，目前行政事業單位多缺乏財務內控專業人才，現有人員專業技能水平不強，不適應新制度環境，對新制度沒有一個正確認識，無法準確識別財務內控控制點，不能正確處理財務內控建設中的難點問題，難以支撐財務內控有效運行，使得財務內控效能受到嚴重限制。

（二）現行內控機制不適應新制度要求

行政事業單位多沒有根據新制度要求更新內控制度，現行制度在諸多方面存在空白，難以為財務內控工作有序開展提供制度支撐，造成財務內控控制環境薄弱，內控工作前后連貫性不足，實效性差的問題。從內控模式方面來看，仍以事后控制為主，缺少事前預測與事中控制，沒有明確過程控制目標，忽視內部整體的協調，使得財務內控約束力不夠，各部門配合度低，權責落實困難，財務內控制度執行力不樂觀。經濟活動是一個動態過程，缺少全過程控制與監督，就要面對更多的不確定因素，易發生財務風險問題，不利于財政資金利用，違背了行政事業單位財務內控初衷。

（三）財務內控監督不到位

為發揮出財務內控效能，規范財務行為，制約行政事業單位經濟活動，就要對財務內控進行監督，檢驗財務內控執行力和有效性，避免內控流于形式，無法對財務行為產生實質影響。然而，多數行政事業單位對于財務內控監督不重視，沒有完善監督體系，內部審計處于摸索狀態，所選審計方法不科學，內部審計形同虛設，審計結果不客觀、不權威，難以對內部控制形成制約，無法促進內控體系的完善。

四、新《政府會計制度》下行政事業單位財務內控優化措施

（一）提高財務內控人員綜合素質

相關內控人員能力不符合要求，不能適應新制度要求，自然無法開展有效財務內控工作。因此，應積極提高財務內控人員的綜合素質。具體來講，為完善現有人員知識結構，要組織對新制度的學習，使現有人員了解新標準、新方法、新理論、新要求，適應新財務內控環境。一方面，除了要進行新制度學習外，為提升業務能力，要組織專業技能學習，聘請專業教師開展系統的財務內控職業技能培訓，挖掘財務人員工作潛力，使其能準確識別財務內控的控制點。另一方面，為使相關工作人員自主提高工作質量，應完善獎懲機制，落實財務內控責任和任務，做好職責稽查工作，避免具體工作中出現責任推諉的情況，全面提升相關財務內控人員工作的有效性。

（二）完善行政事業單位財務內控機制

行政事業單位應完善財務內控機制，避免管理機制出現重大缺陷，影響財務內控效能[5]。具體來講，內控制度方面，要根據新制度內容，對相關制度進行完善和調整，為新舊制度的良好銜接，提供制度支撐，使財務內控做到有章可循。所制定的財務內控制度要保障錢、權、賬的分離，細分職責，明確經濟責任，完善會計憑證、核算處理程序要求，從而真正制約財務行為，確保財務信息準確性、有效性。在內控模式方面應提高財務內控主動性，從事后內控向全過程內控轉變。要優化財務內控框架，做好事前經濟活動預測工作，將財務內控目標量化成內控任務，將各環節職責落實到個人，提高財務內控執行力。事中則要進行跟蹤控制，加強信息技術應用，通過信息平臺協調內部整體，控制經濟活動各環節，對財務決策提供指導。

（三）加強財務內控監督與審計

缺少相應監督和內部審計，財務內控實效性難以得到保障。因此，行政事業單位應建立相對獨立的內部審計機構或單獨設置審計人員，負責對財務內控的績效考核。內部審計部門所配備的工作人員，不僅要懂財務管理，了解行政事業單位經濟活動規律和特點，更要掌握專業財務內控與審計知識和理論，能準確識別財務內控的控制點，內部審計的關鍵點。此外，要根據財務內控目標，制定明確內部審計計劃，明確審計細則和規范，選擇適當的內部審計方法，確保內部審計形式符合新制度要求，符合行政事業單位經濟活動規律，為新舊制度的銜接創造條件。另外，要根據內部控制執行情況，出具權威審計報告，客觀評價內部控制成果，為內部控制優化提供導向，從而找出內部控制缺陷。另一方面，為充分利用評價信息，應建立審計數據庫，整合、分析歷年財務內控審計結果，從而逐步提升內部控制的健全性。

結語

為適應新制度環境，行政事業單位應加強財務內控優化。因此，行政事業單位應基于新制度標準，完善內部控制制度，加強財務內控人員培訓，強化內部審計，做好財務內控體系的優化工作，為新制度執行創造條件，全面提升財務管理水平。財