基于新收入準則的稅會差異與風險防范研究

吳晶晶

（福建省南平市高速公路有限責任公司，福建 南平 353000）

在會計工作中，收入是重要的要素之一，能夠直接決定企業納稅的具體標準與審計方式。新收入準則主要對傳統的收入概念進行了一系列的調整，在收入的傳統定義、處理方法等諸多方面都進行了變動，這給廣大的會計與審計工作人員增加了工作難度。在該政策頒行后的一年內，部分企業在實踐過程中均出現了不同程度的稅收法律與會計政策之間的差異，這種差異也被專業人士稱之為稅會差異。這種稅會差異對于企業納稅的正常進行與注冊會計師正常進行審計工作是十分不利的，極易導致諸多經濟風險。因此，本文通過對新收入準則進行分析，旨在提出一定的縮小差異、防范風險的具體措施，以降低企業與會計人員風險，從而提升企業參與經濟活動的活躍程度。

一、新收入準則的修訂背景

2017年7月，我國財政部頒布了新的會計收入準則，該文件增強了與國際財務報告部分內容的一致性，具體包括客戶合同收入、在銷商品收入等。此外，新收入準則主要對以下內容進行了調整：（1）新收入準則將建造合同與原有準則進行了創造性合并，共同納入一個收入模型中；（2）新收入準則改變了舊有的收入確認時點的判斷標準，以控制權轉移為新的標準，有助于改變風險報酬轉移為標準所帶來實務中模糊不清的現狀；（3）細化了多重交易合同中收入計算方式的處理辦法；（4）對某些特殊事項的收入計算方法進行了明確規定，有助于實務中對實際收入進行具體的計算工作，給部分企業的會計工作提供了重要依據，能夠在一定程度上提升企業納稅的準確性。

二、新收入準則下的會稅差異剖析

（一）企業所得稅方面

企業所得稅法的計算方式是以《企業所得稅法》中的相關規定為依據的，而新收入準則在收入概念方面進行了一系列變動，這就導致了企業所得稅方面又出現了新的稅會差異，具體來說，主要涉及以下幾個領域。（1）預收款業務領域。預收款是指買賣合同簽訂后，為了確保合同目的順利實現，有公司一方提前向客戶收取的部分合同金額。針對這一領域，由于新收入準則將所有權轉移確定為新的收入時點判定標準，因此，如果僅收取定金，貨物實際并未到達客戶手中時，不能判定為合同目的實現，會計方面不得對此項收入進行確認。而從稅法層面來說，發出貨物即意味著預收款項得到確認，應當計入企業所得稅應納稅范圍。（2）托收承付業務領域。依據新收入準則，企業在辦理托收承運業務時，也應以實際所有權轉移為準，因此出現貨物在半途中的情況時，會計不應對此項托收承運業務收入進行確認。而稅法則以托收手續完成為收取該項業務企業所得稅的時間節點，即使貨物仍在半途甚至沒有發出，也要記錄到繳納企業所得稅的范疇內。（3）安裝檢驗作業領域。針對這一領域，會計準則也進行了具體規定，貨物的安裝應以實際到達為收入確認點。而稅法則認為，當買賣雙方針對貨物的安裝提出了合意并交付相關款項之后，該收入即可立即計入企業所得稅納稅范圍。表1是國家最新稅率表。

表1 國家最新稅率表

（二）增值稅方面

新收入準則對增值稅也產生了不小的影響，具體包括以下幾個方面。（1）對增值稅銷項稅額的影響。增值稅的計算方式是依據稅法相關規定的，應當以企業銷售商品時的價格乘以當時的稅率，在減去購買商品過程中繳納增值稅的實際金額得出的。新收入準則的出臺會直接影響會計收入的變動，進而改變增值稅銷項稅額。此外，新收入準則中的收入概念存在狹義的情況，而增值稅出于防止避稅的原因，往往會將一系列捐贈行為與銷售收入等同起來。例如，某企業將自身采購的棉衣贈予某個希望小學，該行為在會計層面無法確認收入，但在稅法領域依舊要繳納相應增值稅。（2）對增值稅發生時間節點的影響。稅法中的增值稅確認時間通常是買賣合同中約定的交款時間，如果沒有合同，一般以發貨時間作為增值稅發生時間。而由于新收入準則以所有權轉移為收入確認點，因此在實踐中，經常容易出現貨物已經轉移，納稅義務已經產生，但收入還未確認的情況。長此以往，不利于公司經濟利益的實現。

三、新收入準則下企業涉稅風險防范策略

（一）健全會計信息管理系統

在大數據時代，信息技術能夠幫助各行各業解決實際工作中遇到的困難，會計行業也不例外。在新時代，如果企業想要減小會稅差異所帶來的影響，進而實現最大程度上對風險的規避，首先就必須積極將信息化技術與會計工作之間進行整合，具體操作方式如下：（1）利用信息化與大數據技術建立企業內部信息平臺，并對企業內部的各項財務數據進行分析，進而促進高效經濟預測、財務管理等諸多功能的實現[1]；（2）結合自身行業發展現狀與相應的政策措施，對自身企業內部進行精細控制。通過以上方式，相關單位可以增強對自身企業的了解，確保會計信息的真實性與科學性，進而規避涉稅風險。

（二）加強相關財務法規學習

企業的會計或者財務部門應該加強自身的業務能力，對相關財務法規進行及時了解，確保自身知識更新速度與時代發展速度相統一。在此基礎上，對企業的經營范圍、支付結算等經濟領域進行相應安排，通過調整合同簽訂時間等方式，盡量縮小由于收入點確認時間不統一所導致的稅會差異，進而規避企業涉稅風險。此外，相關單位的財會部門工作人員通過對國家財政法規的學習，也能夠實現自身業務處理速度以及部門管理效率的提升，有助于企業長期健康發展[2]。圖1是會計原則的新準則。

圖1 會計原則的新準則

（三）科學調節企業計稅依據

企業的納稅額度是指在一個單獨的稅收年度內，企業扣除稅法規定的不納稅金額以外的所剩余額，該余額就是企業的實際計稅依據。在實踐中，企業的納稅金額與財政工作息息相關，直接影響到企業所獲得的實際利益與國家財政收入。因此，相關企業應該在財政領域做到對收入等因素的精準計算，避免企業與國家的合法權益受到侵犯。新收入準則的根本要求就是對企業利益及國家利益進行保護，這一目的可以從收入確認時間延后這一點中得到明確。對此，相關單位應該積極對企業的資金收入進行合理規劃，在相關法律范疇內維護自身利益，確保納稅的準確性，從而降低企業涉稅風險。

（四）實現企業合同獨立管理

通過對大量實踐案例進行分析可知，大部分企業涉稅風險的發生都與企業合同履行之間存在緊密的聯系。因此，相關單位只有做好了企業合同的管理工作，才能在一定程度上規避企業涉稅風險，在實踐中具體操作如下：（1）在簽訂合同時，應當委派經驗豐富的財務人員與業務人員共同進行，與客戶之間在三明確合同中的重點注意事項與資金結算方式；（2）企業應該對合同內容板塊進行細致規定，增加其一致性，便于后期利用數據系統對其進行集中分析；（3）公司應當指派專人對合同履行狀況進行跟蹤，對合同履行過程中的突發事項進行妥善處理；（4）相關單位應該遵守中華人民共和國法律的相關規定，依據稅法規定及時進行足額納稅[3]。

四、結論

綜上所述，在新收入準則的背景下，企業實踐中會稅差異的問題更加明顯，很容易出現涉稅風險，這不利于企業的發展與進步。因此，相關企業應該認清當前形勢下的會稅差異，積極地利用本文所提出的具體措施，結合自身公司的業務范圍、產品種類等實際情況，對自身容易涉及的稅務風險進行有效防范。通過這種方式，不僅能夠降低企業自身風險，從而合理地進行納稅，也有助于國家財政利益的實現，滿足和維護各大經濟主體利益的需要。