海南自由貿易港稅收激勵政策思考

李佳瞳 桂 麗

（云南師范大學經濟與管理學院 云南昆明 650500）

1988年，黨中央做出了建設海南省辦經濟特區的重要決定，海南擁有沿海優勢，豐富的資源優勢，在黨中央優惠政策的扶持下，海南在社會主義建設和我國改革開放中起到了重要作用。黨中央、國務院在2018年4月13日作出了“支持海南全島建設自由貿易試驗區、穩步推進自貿港建設”的重要決定，海南被推向國家開放的新前沿。2020年6月1日，我國正式對外發布了海南自由貿易港建設總體方案，提出了具體政策。推進海南自由貿易港高度便利自由化的制度建設，向各方展示了我國經濟全球化的信心與決心。

一、海南自由貿易港稅收激勵政策現狀分析

（一）海南自由貿易港現階段頒布的稅收政策

海南自由貿易港建設總體方案規定實行以“零關稅”為基本特征的制度安排，在封關前適用商品清單管理，對納入清單管理的商品免征進口關稅、進口環節增值稅和消費稅。同時為支持海南自貿港建設，國家相繼出臺了在企業所得稅、個人所得稅、離島免稅商品等方面的“低稅率”配套稅收優惠政策，并且簡并稅制，合并稅種改為征收銷售稅。

（二）海南自由貿易港稅收激勵政策的效果分析

1．對離島免稅的激勵作用

以海南最適合旅游的春節假期即每年的一月至二月為例，分析自由貿易港對離港免稅的激勵作用（見表1）。

表1 2017-2021年1-2月海南離島免稅銷售情況

通過表1數據總結得出：

一是免稅政策利好，消費增長幅度較大。海南自由貿易港對離島免稅的激勵作用較大，2017—2019年購物金額基本維持在5億元漲幅內，2020年數據略微波動是因為2月的新冠肺炎疫情使游客整體大量減少，造成金額大幅度波動。若排除疫情原因，2020年1-2月購物總金額應在30億元到35億元波動，基本漲幅應在5億元內。2021年購物金額首創新高達到83．24億元，免稅購物政策對海南免稅購物的影響顯而易見，其同比增長幅度之快，得益于經濟政策釋放的紅利，充分發揮了離島免稅政策的積極效應。

二是刺激措施得當，激勵作用顯現。個人的免稅購物額度增加，由每人3萬元/年提升至10萬元/年。免稅范圍由原來的38種現增至為45種，并取消了對于單件商品的金額要求，不再規定單件8000元的免稅額定。同時海南政府發放免稅店單人單次50元消費券，免稅店部分商品3件以上7折或8折優惠，上述等措施的落實促進了消費者購買欲望，改善了消費者購物體驗，對購買者起到了激勵作用，同時促進了消費中心建設，加快了自貿港建設的進程。

2．對企業及貿易物流的激勵作用

第一，對企業的激勵作用。國家對設立在海南自由貿易港的鼓勵類產業享受減按15%稅率征收企業所得稅的優惠政策，這一政策對比我國現行的所得稅政策優惠力度較為明顯，并且中包含的產業非常廣泛，吸引力更強。鼓勵類產業中在海南自由貿易港加工增值超過30%的貨物，經“二線”進入內地免征進口關稅，只征收增值稅、消費稅。此政策釋放的紅利必定吸引一大批二次加工企業的入駐，比如一些原材料相對昂貴且可以在中國選擇二次加工的產業。政策的實施使產業入駐海南自由貿易港運營成本大大降低，并將促進產業結構轉型。

第二，對貿易物流的激勵作用。正因為海南自貿港出臺了各種的稅收優惠政策，對比國內其他自貿區，貨物由海南自貿港中轉、進口更具有優勢。“零關稅”也將會為海南的物流、倉儲打造非凡的激勵作用。海南得天獨厚的地理優勢和航運和空運的便利性都將成為倉儲、物流發展的后盾。

二、海南自由貿易港稅收激勵政策存在的問題

（一）稅制尚處于探索階段，相關保障不成熟

海南自由貿易港將增值稅、車輛購置稅、消費稅、城市維護建設稅和教育附加等稅費進行簡并處理，改為在貨物與服務零售環節征收銷售稅，明確將銷售稅劃歸海南所有。這一方案將會對海南省稅收結構產生重大影響，減少征稅種類，起到了簡化稅制的目的。但是運行初期對于銷售稅的設立在我國仍處于無參考的空白階段，所以確定合適的稅率，完善征收的計算公式、相關人員的培訓，包括日后的自主申報流程、一次征收后部分人員的逃稅風險，都是將要面臨的挑戰。

（二）優惠政策力度較小，國際競爭優勢弱

對于海南自由貿易港，一個本質的政策就是稅收優惠。海南現階段征收的稅率對標國內稅率有一定的優勢，但是海南最終的目標是建設國際自貿港。對標發達國家的稅收優惠政策，新加坡自貿區內企業所得稅征收僅為5%到10%，迪拜自由貿易港采用多稅種100%免除政策。海南自貿港稅收制度與國際發達自由貿易港相比力度仍較小，競爭優勢較弱。在海南自貿港今后的發展中，為建成國際化高水平自貿港，如何制定符合我國國情且具有吸引外資入駐能力的稅率將是問題之一。

（三）違法偷稅漏稅，影響免稅市場秩序

海南免稅購物政策中明確指出，對于消費者已經購買的離島免稅商品，不得再次販售。但是有一小部分人總是利用法律的漏洞，通過自行去海南購買后，小規模二次販售，或者有組織有規模地進行二次倒賣，嚴重影響到海南免稅購物市場的正常秩序。在企業所得稅優惠政策的通知中明確指出，對不符合實質性運營的企業不得享受優惠。但仍會有企業通過不法手段和利用制度漏洞在海南島注冊空殼企業，享受所得稅福利。上述行為必將影響自貿港發展，阻礙自貿港穩步建設的進程。

三、國內外自由貿易港稅收政策的經驗

（一）新加坡自貿區稅收政策經驗

新加坡為自貿區設計了大幅度的優惠政策，在吸引大量外商的同時很好地推動本國企業走出去。新加坡自由貿易區具有稅制簡單、稅負較低的優勢。并且應稅貨物種類極少。實行“零關稅”，企業所得稅與個人所得稅均是全球最低標準，不征收增值稅、營業稅。此外，新加坡自由貿易區內的企業所得稅僅為5%-10%，并且僅征收經營利得稅，不征收資本利得稅。同時對多種稅種給予免稅、減稅、退稅等優惠政策。還設立有獎勵機制，對達到出口額要求的企業免交所得稅，額外的優惠政策同時跟進，吸引外商入駐。嚴格保障具體的法律制度，保證自貿區穩定。同時廣泛應用電子化信息平臺，加快數據流通，降低征收成本和交易成本。

（二）國內其他地區自由貿易港（區）稅收政策經驗

1．上海自貿區。中國(上海)自由貿易試驗區的產業重心落腳于高端前沿產業，相關優惠政策也是大力扶持具有國際競爭力的科技產業，稅收優惠政策力度相對較大。上海經濟發展在我國一直名列前茅，人均GDP遠高于海南，在上海就業的人均薪資也相對其他地區高，人才傾向度更明顯。優惠的稅制是金融行業發展的動力，能夠促進金融業的穩步發展。

2．香港。中國香港被稱為“全球三大貿易港”之一，香港政府的財政收入大部分都是稅收，但是低稅率的稅制并未對其財政收支有影響。相反，香港通過適合的稅收征管體制，獲得穩定發展的稅收收入。香港稅制主要為所得稅，輔之財產稅和行為稅等，稅制比較簡單。同時香港征稅范圍窄，采取屬地原則征稅，避免雙重征稅。并且稅率低，法人團體的法定稅率為16．5%，非法人團體的法定稅率為15%。

（三）國內外自由貿易港（區）稅收政策啟示

為了加強海南自由貿易港的建設，可以學習其他國家或地區的先進經驗。一是加大監管力度，提升納稅遵從度。在釋放稅收優惠的同時必須采取強有力的監管措施，完善自貿港法，加強政府監管力度，確保政策實行的有效性和穩定性。二是完善申報平臺，降低納稅成本。打造信息網絡系統，處理核準通關信息，為進港離岸活動做好保障工作。三是優化稅收制度。國外的低稅率、簡稅制的政策值得借鑒學習，結合我國國情，積極探索調整稅制結構，設定適合海南自由貿易區的“簡稅制”。

四、政策建議

（一）制定出臺保障制度，構建完善納稅平臺

海南自由貿易港實行獨具特色的稅收制度，簡并稅制改為征收銷售稅。但是銷售稅不再是在各個環節征收，而是在最后的零售環節進行一次性征收，其征收難度，和征收風險都大大地提高。對于零售商的監管層面和購買人的監管層面都應該制定更有效的措施。海南應加強高層次稅務人才的入駐，評定稅率設定的合理性，確保在簡并稅制后海南省仍能保證財政收支均衡，保證納稅穩定性。并且應加強銷售稅相關政策的保障，嚴格執行征收管理條例，防止征稅環節虛假銷售、偷稅漏稅。加強銷售稅宣傳普及工作，提升稅收從業人員知識能力，構建稅務數字化平臺。

（二）加大稅收優惠力度，提高國際競爭力

現階段海南自由貿易港對企業所得稅、個人所得稅的優惠政策很大程度上吸引了各方資源。為了進一步打造高水平自由貿易港，可以根據未來發展進程，允許設立海南自由貿易港差異化稅收制度，適當調整稅收優惠力度。與此同時應加大針對特色企業的扶持，圍繞生態旅游等具有海南特色的產業加以政策上的傾斜，對技術創新的高新技術產業推進相應政策減免，點對點政策扶持更有利于整個自由貿易港的飛速發展。根據未來發展，對于個人所得稅的優惠也不僅局限于高端人才，可以下沉優惠政策，通過分級分段式征收個人所得稅的方法，普及一般納稅人。通過全方位的優惠政策，提升海南自貿港國際競爭力。

（三）完善相應法律法規，確保政策執行到位

維護法律法規權威性，加大相關監管力度。在多層面多角度進行管控，嚴厲打擊微信群售賣方式，一經舉報立馬封號，同時對淘寶店鋪等相關渠道嚴格整頓，加強執行與處罰力度，維護法律尊嚴，保證市場穩定和諧。就實質經營這一要求可以制定更加嚴格的標準，通過政府監管、實地考察和企業納稅來判斷企業是否屬于實質性經營，也可以設定更具有貿易港特色的管理條例，例如要求企業設計結算平臺，或者通過設定高層人員人數或者在海南貿易港內的經營時長等一系列條例要求，防止空殼企業在海南享受所得稅福利。以強有力的法律法規制度保證海南自貿港政策的執行，打擊部分企業和納稅人投機取巧的偷稅漏稅行為。

五、結束語

建設海南自由貿易港開辟了我國自貿港新元年，稅收政策更是為自貿港的發展保駕護航。要想將海南建設成國際高水平港還面臨著完善稅制結構、加大稅收優惠力度、健全法律法規等問題。本文針對海南自由貿易港稅收激勵政策的效果進行了初步探討，結合國內外自貿港的經驗，對于有關稅收激勵政策產生的問題，提出了完善稅收激勵政策的建議。而如何有效利用稅收激勵政策打造更為開放的高水平自由貿易港，仍是今后不斷思考與探索的目標。