大數據在鄉村振興政策落實情況跟蹤審計中的應用

張昕怡

（南京審計大學 江蘇南京 211815）

一、引言與研究背景

2021年2月25日，習總書記莊嚴宣告我國脫貧攻堅戰取得了全面勝利，這是一個歷史性的成就。而另一方面，這也意味著鄉村振興進入全面推進階段，要為實現農村農業的現代化奠定堅實的基礎。現今我國正處于“兩個一百年”的交匯期，因此做好脫貧攻堅與鄉村振興的銜接非常重要。鄉村振興的深入能夠鞏固農村地區和人民的脫貧成果，否則可能出現 “返貧”的現象，拉大地區間差異。順利實現鄉村振興的重要保障是政策落實情況跟蹤審計，其過程控制和信息反饋的特點以及自身科學化程度不夠的缺點，可結合大數據的應用得以彌補。對大數據的價值挖掘和技術突破是保障跟蹤審計動態性、全過程性和提升其科學性的有力工具，及時真實的數據與鄉村振興的工作要求是具有一致性的。熟練地應用大數據，有利于優化審計工作的效果并能使審計工作更加高效，從而促進實現審計全覆蓋。

在以往的文獻資料中，已有對大數據應用于審計的研究。本文從大數據對于鄉村振興政策落實情況跟蹤審計的影響著手，結合已有的研究成果，側重定性分析，圍繞鄉村振興跟蹤審計的全過程展開，將此種應用的分析更加具體化，同時探討在該應用中可能存在的新風險，并提出針對性建議。

二、文獻概述

（一）鄉村振興跟蹤審計研究進展

我國學者對鄉村振興審計進行了較多的研究。李洋宇（2018）認為政策落實過程中出現的偏差可能會影響到最后的實施效果。盡管審計力度越來越強而且政策執行的效果也越來越好，但在審計整改上仍存在不足。馬文武（2019）指出鄉村振興的覆蓋面比精準扶貧要廣很多，當前的主要任務是做好脫貧攻堅和鄉村振興的銜接工作。我國鄉村振興審計的研究很多集中在專項資金審計上。其中，嚴香琴（2016）認為應構建審計系統數據庫，搭建數字化的審計平臺，從而提高專項資金審計的效率。呂勁松（2018）認為鄉村振興中項目和資金的效益是工作的重點，在審計過程中要重點關注鄉村建設和治理的改善情況，以及政策的強化落實情況。李成雷（2019）認為鄉村振興專項資金的審計工作，要關注資金鏈條中的申領程序、項目執行過程、效率效果和監管整治四個關鍵點，確保資金的使用安全和效益。

（二）大數據對跟蹤審計的影響

在信息時代的背景下，大數據是完善跟蹤審計科學性和突出其全過程性作用的針對性手段，但在利用不純熟的情況下，又會出現新的審計風險。

裴文華（2017）認為網絡、移動通信把人類帶入了大數據時代，利用大數據對審計數據進行關聯分析對提高審計效率和能力具有非凡意義。羅心澍（2017）認為，大數據時代的來臨為審計收集、處理和分析大量多樣化的數據提供了有利環境。杜永紅（2017）認為應利用大數據等先進技術，促進審計全覆蓋，做到事前、事中和事后都能發揮咨詢、監督與評價作用。牛立燕（2019）認為，大數據的使用將傳統事后審計模式變成全過程審計模式，有利于實現信息數據的實時收集和處理分析，提高審計質量，避免資金浪費。

由上述內容可知，大數據使得鄉村振興跟蹤審計能夠有可靠的數據支撐，能夠從源頭上審計政策落實情況的真實性、合規性和準確性。另外，大數據幫助審計人員強化了宏觀意識，這體現在了全過程審計模式的實現可能性上，實時動態的各種類型的數據信息，豐富了其中的關聯性，也可以對政策落實的審批和資金撥付等鏈條加強監督，當然更重要的一點在于發揮跟蹤審計的有問題及時發現并促改的作用。

從上述文獻的整理可以發現，大數據對于鄉村振興跟蹤審計具有重要意義，但相關文獻大多缺乏對大數據手段的具體應用方式的陳述。本文將基于對鄉村振興跟蹤審計現狀的分析，找出現存的問題，提出大數據技術針對這些不足能夠采取的具體應用路徑和手段。

三、鄉村振興政策跟蹤審計現狀及存在的問題

（一）鄉村振興戰略審計結果公告發布數量

2019-2020年，國家審計署發布與鄉村振興戰略有關的審計結果公告共8份（見圖1）。考慮到《關于實施鄉村振興戰略的意見》于2018年1月頒布，《鄉村振興戰略規劃》于2018年9月頒布，政策的推行與效果的呈現具有一定的滯后性，所以從2019年開始才有相關的審計結果公告發布。另外，該數據統計截至2021年2月20日，此時2020年第四季度國家重大政策落實情況跟蹤審計結果公告尚未發布，結合該因素綜合考慮，近兩年公告發布數量較為平穩。

圖1 國家審計署網站鄉村振興跟蹤審計結果公告數量變化

（二）鄉村振興戰略審計結果公告發布類型

“鄉村振興”是我國的一項重要戰略選擇，對其進行審計有利于政策實實在在落地，有利于監督政策執行過程的合法合規以及提高政策實施的效率效果。本文根據審計結果公告的內容，將其分為鄉村振興專項資金型、鄉村振興政策與資金結合型和鄉村振興政策跟蹤審計型三種類別（見表1）。從表1可以看出鄉村振興政策跟蹤審計是鄉村振興審計的主體。

表1 鄉村振興審計結果公告發布類型

（三）鄉村振興戰略審計結果公告主要內容

本文將審計結果公告大致分為審計對象、審計發現和審計整改三個主要結構（見表2）。根據表2可以發現，三種類型的審計結果報告結構較為相似，但專項資金型和政策與資金結合型的報告與跟蹤審計型的報告相比，更加具體詳細。另外，在審計整改方面，跟蹤審計型的審計結果報告的披露相對薄弱，并沒有明確要求地方政府在規定期限內針對問題和建議進行整改。

表2 鄉村振興戰略審計結果公告主要內容

（四）鄉村振興政策跟蹤審計存在的不足

1．跟蹤審計結果公告信息透明度不足。盡管跟蹤審計公告數量較多，但在專項資金型和政策與資金結合型公告的對比下，跟蹤審計公告披露的內容略顯單薄、偏宏觀。另外，與專項資金型和政策與資金結合型公告相比，跟蹤審計公告缺乏對審計整改的要求，對以往審計整改情況的反映也沒有連續性，如2020年第二季度的審計結果公告有“整改效果較好示例”的部分，而2020年第三季度的審計結果公告并沒有涉及此類信息。偏簡略的政府審計結果公告信息透明度和傳播能力會受制約，無法充分滿足社會公眾的知情權。而且，審計整改要求的缺失不利于審計發揮其威懾作用，也不利于審計結果公告得到最大化的利用，進而導致審計難以發揮其在治理中的效用。

2．跟蹤審計的績效評價環節薄弱。從審計類型上來看，跟蹤審計仍以合規審計和財務審計為主，績效審計相對較為薄弱。績效可以從合規合法性、效率性和效果性三個維度進行評價。在大多數政策落實跟蹤審計中，違規使用財政資金、項目進展緩慢和項目無法發揮作用都分別體現了對合規性、效率性和效果性的審計，但是這樣的績效評價仍偏重于顯性指標，即流于表面現象作出定性的評價。

3．未實現審計全覆蓋的目標。從審計結果公告可以看出，受到審計資源和人力的限制，跟蹤審計大多仍采取抽查的方式，這導致對鄉村振興政策落實情況的審計仍存在監督盲區和死角，不利于從整體上實現鄉村振興的目標。

四、大數據在鄉村振興政策落實情況跟蹤審計中的應用

（一）鄉村振興項目實施前：數據的采集與平臺的構建

借鑒精準扶貧為監測貧困戶生活狀態而需要的建檔立卡舉措，鄉村振興項目也可建立相應的數據搜集與整合平臺，根據產業、人才、文化、生態和組織五個振興方向，數據內容可以包括鄉村人口數量、經濟情況、生態環境、具體的項目計劃和進展等內容。

將上述的數據信息平臺與審計管理系統相對接，這就使審計人員獲得了一個龐大的并且可以實時更新的數據庫，這樣的一個管理系統同樣可以與其他職能單位對接，征得相關部門同意后即可查詢鄉鎮有關的信息。所需信息大部分為結構化數據，這對于進行數據分析來說是個便利之處，因為對于結構化數據現已經存在成熟的分析工具。所以具體的做法可以是：第一，在上述的審計數據來源有所完備之后，即可用統計學的方法如尋找眾數、平均數、眾數等進行分析，將大量的數據信息轉化為回歸圖表表現其離散程度、分布情況和變化趨勢，從中篩選出表現異常的數據，如偏差程度較大的，變化趨勢不符合常理的等，從鄉村共性的特征中找出具有特性的地方，比對分析確定是否需要實地調查或其他審計程序；第二，運用SQL-Server數據庫一類的軟件，導入相關數據，編寫程序語言針對不同條目設定風險值，若超過該值或與該值不一致即可視作可疑對象，如對項目的資金投入是否超出一定范圍，項目進展是否合理等，從而實現發現重點并延伸審計；第三，數據間可能存在較為隱晦的關聯關系或是影響排查效率和效果的重要因素，運用“數據挖掘”技術便可以輔助解決這樣的問題，其相對于前面的統計分析方法更顯主動強勢。

綜上所述，信息化管理平臺的構建有利于審計人員獲得全方位的信息，大數據的處理手段可以減少審計排查過程中的工作量，從而促進實現審計全覆蓋。

（二）項目實施中：資金撥付及使用的審計

對于項目資金撥付及使用的審計，主要在于資金是否如數到賬、是否被相關部門按規定使用以及工程項目建設內容和進展是否合規。大數據技術日益成熟使得多方部門的信息可以對接整合，這其中包括財政撥付資金、社會捐贈資金以及各鄉縣自籌資金，從而使項目資金運作鏈條可由國庫集中支付系統、企業財務系統、銀行支付系統、醫療費用結算系統等構成，同步與構建的數據平臺關聯比對與跟蹤，因而資金從哪兒下撥、如何分配、是否到賬，審計都能夠實時監督。

能否合規有效地使用資金，關鍵在于鄉村振興項目的管理情況。上述資金鏈應與項目相同步，并且發改委、招標辦、建設局、財政局和審計局等多個部門都可能會在一個項目的行進過程中留下痕跡。大數據的分析處理技術不斷發展，使得審計人員能夠實時跟進數據并作出決策，有利于跟蹤審計的發展。從立項開始，審計人員可以利用項目的主導方向如道路修建、飲水設施建設、發展種植養殖畜牧業旅游業等與先前搜集的鄉村經濟情況和生態環境等基本信息分類相比對，關注項目的設計是否符合實際情況，是否做到因地制宜的要求；在項目的管理與實施過程中，由于大數據實現了多個部門的數據共享與實時更新，審計組可以同步跟進，進而及時高效地檢查相關手續資料是否齊全完備、招投標過程是否合法合規、合同簽約是否真實合法、工程是否出現轉包和分包、項目完成后有無驗收合格等事項，項目實施中所用購置的建材等供應物資的規格和價格也可以在審計管理平臺中反映出來。若以上環節中出現違規現象，審計人員即可實時指出，避免審計滯后導致的資源浪費。

（三）項目立項前后：績效審計

大數據的應用，有利于完善鄉村振興項目的績效評價過程，即將中期評價與期末評價相結合。也可以將定期評價與不定期評價相結合，加強了對項目全過程的監督，這樣做也是動態跟進了項目的進度。而且全過程監督有利于對項目多維度的評價，發現問題時也能及時找出其來源與責任方，完善追責鏈條。因而評價前移充分體現了跟蹤審計過程控制和信息反饋的特點，使得績效評價不僅僅流于表面。

同時從另一個角度來看，項目成效真正顯現需要一定的時間，對于一個項目來說，其有關數據信息的儲存與深入挖掘至關重要。因此在項目結項后，對于村民和村莊的發展情況仍需要繼續跟進，利用統計、建模等多種數據分析手段，完善績效評價體系，監測反映與鄉村振興有關的數據的改善情況。另外，基于大體量的數據可以構建更可靠的績效指標，如項目資金的投入與產出比率、村民實際需求滿意度，從而構建多維度的集效率、效果、效益于一體的評價體系。具體地說，一方面大數據為指標的構建提供了海量的信息，樣本量得到了保證，進而計算出的指標數能夠更貼近實際情況；另一方面，結合數據挖掘技術，找出各類數據間更加可靠的因果關系，優化指標的計算方式，從而增強了評價體系與審計目標之間的相關性，實現定量與定性評價相結合，提高績效評價的科學性。

最后，大數據對于鄉村振興績效審計還有提升鄉村振興項目實施過程中的信息透明度的作用。多方數據的共享與全過程的跟蹤加強了數據公開的可靠性與真實性，有利于績效評價結果的后續利用。

五、大數據應用于鄉村振興政策落實情況跟蹤審計的挑戰及對策

（一）數據采集與共享過程中的限制條件與風險

考慮到部分鄉村信息化程度不高，數據采集會存在一定的困難，政府機構也難免存在數據錄入錯誤、數據缺失的可能。而且現階段，政府數據開放仍在起步，發展的路徑和方法尚未明確。盡管全社會大約80%的數據信息掌握在政府部門手中，這些資源不僅由于區域利益被不同部門所控，而且由于各部門間數據標準并非完全一致，信息很難有效釋放和共享，這樣的數據欠缺致使大數據技術的分析和處理需求難以被滿足。

要促進大數據在鄉村振興跟蹤審計的應用，建立并加強數據管控便尤為重要。一方面，需要與云計算緊密結合，設立實時跟進的數據監控中心，構建方便高效的審計信息管理系統；另一方面，還需要健全并完善與大數據審計相關聯的規章制度：制定嚴格的數據采集流程條例，統一各地區數據存檔格式以便于共享與對接，并隨著審計技術方法的更新，相應地對審計業務準則作出新的調整，制定大數據審計標準和規則，為審計人員在運用新的技術方法時提供指導，為促進審計工作規范化提供保障，進而降低由制度缺陷帶來的審計風險的可能性。

（二）隱私安全受威脅

大數據技術涉及人們生活的多方面信息，個人隱私安全乃至國家信息安全也會受到新的挑戰。大數據帶來的安全性威脅將滲透于數據的生產、收集、分析、處理和共享等多方面，外部的黑客攻擊和內部的技術漏洞以及管理缺陷等都有可能導致數據安全性風險。對此，相關管理系統應加強對數據訪問權限的把控，完善數據安全檢測，防止外部惡意攻擊，同時還應根據不同數據的保密程度完善隱私保護條例，完善大數據的法律政策體系。

（三）理論與技術限制

現今我國的科學技術水平及相關的基礎條件尚待完善，而這是決定大數據技術發展的關鍵性因素，這影響了大數據的發展速度。以前文所提到數據挖掘技術為例，與國外相比較，我國在這項技術上起步較晚，研究進程差距較大。這不僅體現在理論研究方面，還體現在實際應用上。可以說，我國數據挖掘技術還在初級階段。另外與大數據技術發展相對應，審計人員的綜合素質要求會更加高。由于新的技術手段的應用，相關的審計方法也需要同步改進。

將大數據應用于鄉村振興跟蹤審計，產生的風險主要來源于數據收集、分析、處理等過程中。從審計風險模型的角度來看，大數據可能存在的數據不可靠性會引起重大錯報風險，而審計人員未能使用恰當的數據處理技術與方法，會導致檢查風險。針對這個特點，為將檢查風險降低至可接受的低水平，審計人員應當充分利用大數據技術發揮其審計全覆蓋的優勢，擴大審計范圍，在實質性程序分析中適當增加數據分析量，獲取更加充足的審計證據；另外，在大數據背景下審計人員不僅需要掌握審計專業知識，還需要掌握與大數據有關的計算機技術，轉變審計思維和方法，推廣大數據應用。因而，緊跟技術發展進程與時代潮流，開展大數據培訓課程與講座是必要之舉。同時針對大數據市場的人才供應缺口，跨領域的專業人才培養需得到更多的重視。

六、總結

農業農村農民問題是關系國計民生的根本性問題，2021年我國脫貧攻堅戰取得了全面勝利，標志著鄉村振興要全面地推進。伴隨著大數據的快速發展，鄉村振興跟蹤審計必然將以大數據為依托實現新的進步。本文通過分析大數據技術應用于鄉村振興跟蹤審計的各個環節，發現該技術能夠彌補諸多不足。大數據有利于跟蹤審計實現動態實時的政策實施監督，一旦發現可能存在的風險及問題，便能在審計權限范圍內提出改進，彌補以往審計的滯后性缺點，這加強了審計的機動性，進一步，也有利于提高鄉村振興政策落實過程的透明公開性；若相關數據分享平臺和審計管理系統運用成熟，那么這將有利于提高審計監督核實相關政策的落實精準性；科學的數據分析處理方法，有利于彌補跟蹤審計的科學性不足的缺點，做到量化評價；海量的多維度數據整合，多部門的跨領域跨地區的協同工作，有利于實現審計全覆蓋；大數據與云計算相結合，大大縮減了磁盤空間的需求；便捷快速的篩選與運算分析，可以明顯提高審計效率，有助于將審計資源集中在高風險領域；大數據可以挖掘出不同類型數據間可能存在的深層次關系，有利于科學評估指標的構建，促進績效審計的有效實施；同時，大數據平臺的建立，再加上其對數據儲存空間的低要求，成功脫貧者的數據信息后續依舊會被觀察，這是出于對返貧風險的考量，同時也是為迎接后扶貧時代做好準備。

當然，在一項新技術帶來巨大機遇的時候，難免會出現新的挑戰與風險。正如前文所分析，數據采集過程中可能會出現遺漏與錯誤，且現階段我國各政府部門間的數據開放程度和數據格式統一程度尚未完全達到大數據鄉村振興跟蹤審計的成熟應用要求，與大數據發展伴隨的個人隱私信息安全也還未得到可靠的保障；另外，從審計本身來看，審計人員的跨領域綜合素質更需得到提高，我國在大數據領域的專業人才供應還存在缺口。但以上這些問題都有對應的措施予以解決。

綜上，大數據運用于審計是一個必然趨勢。已有地區采取了相關措施獲得了可喜的成果。大數據對于鄉村振興跟蹤審計能帶來許多正面的助推作用，其中雖然存在一些挑戰，但這也是大數據運用走向成熟的必經之路。利用好新時代的科學技術，方能真正發揮審計監督評價與鑒證的巨大作用。