高新技術企業申報財務重點工作剖析

楊志華

摘要：高新技術企業在我國企業中占有很重要的地位，為我國的經濟發展提供了強大的動力。企業取得高新技術企業，不僅代表著得到了國家權威部門的認可，而且還可以增加企業的實力和知名度，對企業的進一步做強、做大提供了堅實的基礎。本文對高新技術企業申報過程中財務工作的相關問題進行了剖析。

關鍵詞：高新技術企業;財務工作;剖析

為扶持和鼓勵高新技術企業的發展，有力推動技術創新，財政部、科技部以及國家稅務總局制定了新的政策，出臺了新修訂的《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》，并于2016年1月1日起開始實施。

一、企業要建立研發管理制度和管理流程

企業的研發項目要經過項目的立項、項目概預算、項目收支核算、研發設備管理、知識產權認定管理及高新企業申報等一系列活動。這些活動會涉及到財務部、技術管理部、市場部、人力資源部等部門。財務部要發揮紐帶和串聯作用，通過對各項規章制度和流程的完善，合理劃分財務與其他職能部門的職責范圍，共同完成企業高新技術企業的申報。

財務部負責項目預算管理、高新研發項目費用歸集和分配;技術管理部負責成立研發機構、知識產權申報、研發項目立項、研發設備管理、研發項目結項、項目驗收等;市場部負責銷售合同管理;人力資源部負責研發人工薪酬、工作量統計、項目人員名單以及相關人員社保和勞動合同和建立了研發人員的績效考核獎勵。

二、研發費用核算制度

企業應該完善研發費用核算體系，“研發費用”科目設置為一級會計科目，二級會計科目按“費用化支出”科目和“資本化支出”科目核算，三級會計科目按照研發項目來設置、四級科目按“人員人工費用”、“直接投入費用”、“折舊費用與長期待攤費用”、“無形資產攤銷費用”、“設計費用”、“裝備調試費用與試驗費用”、“其他費用”等設置。企業應該根據研發項目的研究開發階段，把研發項目劃分成研究階段與開發階段，將研究階段的支出全部費用化，并計入當前損益的“管理費用科目;開發階段的支出當中，符合資本化條件的，才能夠被確認為“無形資產”。

三、高新產品和服務收入歸集原則

企業依據《企業會計制度》進行會計核算生成的高新技術產品（服務）收入會計信息為基礎，按照《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》的規定，編制高新技術產品（服務）收入明細表并且近一年高新技術產品（服務）收入占企業同期總收入的比例不低于60%。

高新技術產品（服務）收入是指產品（服務）收入與技術性收入的總和。本企業取得上述收入發揮核心支持作用的技術，屬于《國家重點支持的高新技術領域》（以下簡稱《技術領域》規定的范圍。主要產品（服務）收入是指高新技術產品（服務）中，擁有在技術上發揮核心支持作用的知識產權的所有權的高新技術產品（服務）收入。

（一）產品（服務）收入

產品（服務）收入是指企業通過研發和相關技術創新活動，取得的產品（服務）收入，將不同產品（服務）分別核算并結轉成本，以符合準確核算高新技術產品（服務）收入和成本的要求。

（二）技術性收入

（1）技術轉讓收入：指企業技術創新成果通過技術貿易、技術轉讓所獲得的收入，按不同的收入細項歸集。

（2）技術服務收入：指企業利用自己的人力、物力和數據系統等為社會和本企業外的用戶提供技術資料、技術咨詢與市場評估、工程技術項目設計、數據處理、測試分析及其他類型的服務所獲得的收入，按不同的收入細項歸集。

（3）接受委托研究開發收入：指企業承擔社會各方面委托研究開發、中間試驗及新產品開發所獲得的收入，按不同的收入細項歸集。

四、研發開發費用歸集原則

企業依據《企業會計制度》進行會計核算生成的研究開發費用會計信息為基礎，按照《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《認定辦法》）和《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》的規定，編制企業研究開發費用結構明細表，并且符合研究開發費用總額占同期銷售收入總額的一定比例。

（一）人員人工費用

人員人工費用包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。

研發人員同時服務于多個研究開發項目，人工費用的確認，依據企業研發部門提供的各研究開發項目研發人員的工時記錄，在不同研究開發項目間按比例分配。

直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，我們根據科研人員在不同崗位的工時記錄，并將其實際發生的人員人工費用，按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。

（二）直接投入費用

直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括：直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。以經營租賃方式租入研發用固定資產包括機器設備、房屋和其他建筑物，多個研發項目共用的，租入機器設備按使用工時或其他合理的方法分攤租賃費用;租入房屋和其他建筑物等研發場所的，按實際使用面積和合理的方法分攤租賃費用。研發人員在領用物料時應該寫明研發的項目名稱，財務部門根據研發部門提供的各個研發項目消耗的材料領用明細表，歸集研發項目費用。

（三）折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。用于研發活動的儀器、設備及在用建筑物，同時又用于非研發活動的，對該類儀器、設備、在用建筑物使用情況做必要記錄，并將其實際發生的折舊費按實際工時和使用面積等因素，采用合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。研發用固定資產折舊可采用直線或加速折舊方法，并按各類固定資產的原值、估計折舊年限和殘值計算其折舊率和年折舊額。

長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用，按實際研發項目支出進行歸集，在規定的期限內分期平均攤銷。根據研發項目使用情況歸集相關費用。

（四）無形資產攤銷費用

無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。無形資產按取得時可使用年限攤銷，或按法律、法規規定的有效年限攤銷。根據研發項目使用情況歸集相關費用。

（五）設計費用

設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用，根據研發項目使用情況歸集相關費用。

（六）裝備調試費用與試驗費用

裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等，根據研發項目使用情況歸集相關費用。

（七）委托外部研究開發費用

委托外部研究開發費用是指本企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為本企業所擁有，且與本企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。

（八）其他費用

其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發費用總額的20%。

五、高新檔案管理及后續

財務在企業申請高新技術企業之前和之后都發揮了重要的、關鍵性的作用。企業在完成高新技術企業申報之后要加強研發資料和原始憑證的專項管理，按研發項目分類管理。研發項目后續還是要按照研發費用的管理制度和歸集原則進行操作，為三年以后的高新復審，以及年度研發費用加計扣除打下堅實的基礎。

六、結束語

本文對企業申請高新涉及財務的相關內容進行了分析。財務工作在其中的重要性不言而喻，扎實的財務核算為企業的高新申報打下了堅實的基礎。

參考文獻：

[1]《高新技術企業認定管理辦法》國科發火（2016）32號文件.

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