新會計準則下合并財務報表合并范圍的對比

羅錦嬌

摘要：在社會經濟與全球經濟一體化不斷發展的過程中，各地區、國家之間的經濟關系因此變得更為密切。結合實際情況來看，會計準則是會計工作開展的重要基礎，而財務報表能夠直接的反映出企業經營的實際狀況與會計主體的財務情況。基于此，本文結合實際情況對新會計準則下合并財務報表合并范圍的對比進行深入分析，望能夠對相關工作的開展起到一定的幫助。

關鍵詞：新會計準則;合并財務報表;合并范圍

一、新會計準則下合并財務報表合并范圍的概述

結合實際情況來看，合并財務報表的本質上指的是企業母公司與子公司整體財務狀況以及資金流動的財務報表，為此，財會工作人員必須從基礎上確保這類數據的準確性、及時性，進而有效的避免一些不良財務問題的出現，從而為企業的健康發展奠定堅實的基礎。其次，在企業內部財務管理工作實際開展的過程中，合并財務報表的實際合并范圍是合并財務報表的重要組成內容，其將會對企業結構優化工作的開展造成較為直接的影響。

現階段，新會計準則中重新制定了合并財務報表的實際合并范圍，如，母公司作為投資性主體，且無子公司為其投資活動的開展提供幫助，那么便不可開展財務報表的編制工作，而是應以公允價值為基礎對子公司的投資開展必要的計量，并將公允價值出現的變化歸入當期損益中去。合并財務報表在實際填制時，母公司可采用間接或直接的方式將投資機構認定的子公司歸入合并財務報表核算工作開展的范圍內。與傳統財務報表合并工作的開展相比較來看，這類合并方式對財務管理工作提出了更為嚴格的要求[1]。

二、新會計準則下合并財務報表合并范圍的對比分析

（一）舊會計準則下合并財務報表合并范圍的不足

現階段，舊會計準則下的合并財務報表范圍不足最明顯的體現為其在控制權判定方面難以滿足當前社會市場經濟發展的實際需求。以舊會計準則對合并財務報表范圍的規定來看，其往往是以控制作為基礎然后再確定控制權的。結合實際情況來看，合并財務報表的實際范圍控制是某一會計主體對另一主體的經營政策進行決定，并獲取相應利益的。其次，舊會計準則下的財務報表合并范圍的實際控制依據有三個主要方面，其分別為潛在表決權、表決權以及投資者協議。但是，這類判斷控制依據的方式并不能有效的滿足結構化主體的實際需求。且舊會計準則只是將結構化主體特殊目的載體化如財務報表中，這樣一來將會對其目的的實現造成一定程度的影響，進而使得特殊目的具有的載體作用那一有效的發揮出來。其次，舊會計準則并未明確財務報表合并的范圍，這使得合并財務報表在編制的過程中極易受到人為操控。結合實際情況來看，舊會計準則在確定合并財務報表編制范圍時，常以控制作為基礎，這時母公司可直接或間接的形式獲取半數以上的表決權，在這類情況下，母公司就可被認定為可控制投資單位[2]。

在一般情況下，雖然合并范圍的判定在一定程度上考量了表決權的標準和其實質性的控制標準，但在會計工作實際開展的過程中，其往往會在法律規定的允許下，更多的考慮自身的利益，從而出現隨意改動合并財務報表合并范圍等負面現象，進而使得合并財務報表喪失其應有的真實性以及準確性。

（二）新會計準則下合并財務報表合并范圍的改進

相對于舊會計準則來說，新會計準則在一定程度上改進了合并財務報表的合并范圍。雖然其在合并范圍的表述方面是一致的，但是其對控制的闡述等方面發生了較大的變動。

就新會計準則在控制方面的變動來看，新會計準則下的合并財務報表合并范圍的主要界定為投資方真正擁有的被投資方的權利，并通過參與被投資方的經營活動便可獲取相應的收益，且對被投資方各項活動的開展都能夠造成一定程度的影響。由此可見，新舊會計準則都重點闡述了控制的權益，但是新會計準則在被投資方匯報金額工作方面具有了一定的影響力。

其次，與舊會計準則對權利的闡述相對比來看，新會計準則對權利的闡述增添了參與投資方的相關活動等內容，并且在涉及特殊目的時，例如在面對新政策下的新目標時，需由發起人設立實體，并在相關章程的制定或相關合同的簽訂時，明確規劃出其經營范圍以及決策活動開展的方法。這樣一來，投資方的經營活動與財務政策便能夠有效的進行區分，但是，在這類背景下投資方應承擔的責任就難以進行有效的明確。而新會計準則對合并財務報表合并范圍的投資方提出了明確的要求，此外，新會計準則還將合并財務報表范圍中的利益表述內容轉化為可變回報，這使得在出現利益獲取關系時，其獲取定義變得更為廣泛且清晰。

再次，從相關權利的角度來看，在判斷投資方權利應用的實際水平時，需對其權利應用與其他一些方面存在的關系進行深入分析、研究。如若難以判斷投資方是否擁有被投資方的相關權利時，投資方就需對自身現實應用能力的有效性進行深入分析，在確保自身具有對被投資方主導以及控制的相關證據后，便可直接從被投資方獲取相關權利。

三、結語

綜上所述，在社會經濟不斷發展的過程中，我國各企業若想獲得進一步發展就必須以市場經濟發展的主要趨勢為基礎對自身的運營活動做出科學的調整。結合實際情況來看，若想使企業能夠更好的滿足我國市場經濟發展的實際需求，國家相關部門就必須不斷的完善會計準則體系，并以舊會計準則為基礎開展更為科學的修改工作，從而在提升新會計準則合并財務報表適用性以及廣泛性的同時，為我國社會主義市場經濟的健康發展奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]肖冰[1]，.關于企業合并會計報表的合并范圍問題及相關案例探討[J].中國商論，2019，0（6）

[2]王瑾，.合并報表準則的變化及其影響探析[J].會計師，2017，0（13）