探討新冠肺炎疫情期間減稅降費政策出臺后小微企業的稅收籌劃

劉碩 李銀星

◆摘? 要："減稅降費"是近年來我國為深化供給側改革而出臺的一項重要舉措。尤其是2020年，在全球新冠肺炎疫情籠罩下，我國經濟受到嚴重影響，由于小微企業抗風險能力較弱，在面臨經濟震蕩時恢復期較長，于是國家為切實減輕小微企業的負擔，出臺多項利好政策幫助企業紓困解難。文章首先對疫情時期減稅降費背景下進行了綜述，并對稅收籌劃內容和目標進行了解釋，隨后介紹疫情期間出臺的部分政策并對企業中的增值稅和企業所得稅進行籌劃分析。

◆關鍵詞：減稅降費;新冠肺炎疫情;小微企業;稅收籌劃

一、減稅降費綜述

為更好深化供給側改革，我國打響減稅降費的持續性戰斗，這對我國改善民生，減輕實體企業經濟壓力，激發市場經營活力有著重要作用。2020年，國家稅務總局更大氣力將減稅降費政策落實到位，進一步優化稅收營商環境，來應對經濟增長下行壓力。“減稅降費”具體包括“稅收減免”和“取消或停征行政事業性收費”兩部分。為了應對突發疫情，2020年推出階段性企業社保減免、中小微企業稅費減免等政策，減稅降費規模超過2.5萬億，規模超過2019年。

二、稅收籌劃的含義

稅收籌劃的概念是在公司的經營活動中合理合法地使用稅收政策，同時通過優惠規定為公司獲得稅收減免。這意味著及早對業務進行納稅規劃，并將籌劃方式應用于企業納稅流程中，從而最大限度地減少稅收和成本。

三、納稅籌劃的目標

1.降低生產成本，減少稅收負擔

稅收籌劃就是為納稅人在納稅環節進行分析布置，減少納稅金額，緩解企業壓力，這是稅收籌劃的最終目標。納稅人是稅收義務的承擔者，在市場經濟主導下，企業往往試圖在產權分配的前提下提高經濟利益。由此可見，在市場均衡配置中想獲得最大的經濟效益，那就從源頭進行節省，開源節流讓企業降低自身生產成本，從而減少稅收負擔。

2.遵守法律規定，合理涉稅避稅

企業在生產經營活動中，定要遵守法律法規，保證賬目清楚，會計憑證完整，納稅申報合規，在稅收方面要以涉稅零風險為最低目標，讓企業自身獲得良好的納稅信用。對于納稅人來說，只有做到最低的兜底保障，才能有序發展追求最終的收益目標，合理避稅是要求納稅人在按照實際生產情況的不同選擇相應的處理方法和納稅手段，最終實現最輕稅負。

四、疫情下我國小微企業部分政策解讀

1.增值稅方面

（1）增值稅征收率下調

疫情期間為保護小微企業的生產生活需要，應對疫情造成的經濟影響，我國進一步為小規模納稅人出臺減稅降費的政策，而小微企業中小規模納稅人所占比重較大，該政策直接幫助大部分小微企業獲得新生活力，也是進一步促進小微企業經濟復蘇，是為小微企業復工復產提供政策支柱。

（2）增值稅免征

根據國家稅務總局2021年的第7號文件規定，自2020年1月1日至2021年3月31日對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。另外對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。此項政策面向所有類型納稅人，只要小微企業涉及以上范圍的收入就可在此期間內享受免稅政策，這大大激活了疫情期間生產生活的活力氛圍，促進民生發展。

2.企業所得稅

（1）延長彌補虧損年限

根據財政部 稅務總局公告2020年第8號規定，受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。此舉更大程度上幫助企業復工復產，8年時間的彌補虧損能夠很好的讓企業調整財務狀態，理順自身發展思路，從而更好的幫助企業在疫情影響下經濟提振。

（2）鼓勵公益性捐贈（捐贈全額扣除）

為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，在2020年1月1日以后，企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，對于應對新冠肺炎疫情而捐贈的現金和物資允許在計算應納稅所得額時全額扣除。往年規定是公益性捐贈按年度利潤總額的12%扣除，而此次政策可一次性全額抵扣，大大減少了企業所得稅稅款的繳納。

五、疫情下對小微企業納稅籌劃部分分析

1.增值稅納稅籌劃分析

（1）選擇自身納稅類型，降低增值稅稅負

國家減稅降費政策實施以后，納稅資格可自主選擇為一般納稅人和小規模納稅人，另外已選擇一般納稅人的企業也可在規定條件下轉回小規模納稅人。小規模納稅人可享受征收率，征收率較低，稅負也較低，但是小規模納稅人不能進行抵扣，面向市場選擇合作企業時會有所受限;而一般納稅人雖然稅率較高，但是可進行增值稅的進項抵扣，在進項大于銷項時可免交增值稅。在面對疫情時期國家出臺的政策小規模納稅人的增值稅征收率下調為1%，對于增值稅的納稅籌劃，企業要自身發展需要，在疫情導致經濟低迷的時期，先選擇小規模納稅人資格降低稅負后待經濟復蘇，再申請變為一般納稅人也未嘗不可。

（2）利用增值稅起征點和免稅政策

a.針對小規模納稅人

小微企業可利用自身經營的情況與增值稅起征點進行比較分析，根據《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免稅增值稅政策的公號》（2021年第11號）文規定，小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元的，免征增值稅。所以企業把季度銷售額控制在45萬以下，能有效避免因為集中銷售產生的稅費繳納，可選擇分期銷售，減少稅負。

b.針對一般納稅人

面對生產生活的物資企業，有效利用疫情下的優惠政策，自行選擇時候享受免稅政策，免稅雖然對大部分納稅人來說是一種福利，可企業若是新辦企業在前期籌備階段大量購置生產物資設備等，進項稅額相對較大，享受免稅政策時進項稅額不能抵扣只能作轉出，這樣的話企業籌備階段的進項稅額就只能自己負擔，大大加重了納稅人的稅款，這時若選擇放棄免稅政策，進項產生的留底稅額便可以逐月抵扣，并且按照最新規定生活性服務業納稅人在2019年10月1日至2021年12月31日，按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納稅額，該政策在一定程度上也會為新辦企業節省稅金。所以納稅人可也按照自身經營情況來選擇是否享受政策，目的都是增加企業資金，減少支出。

2.企業所得稅的納稅籌劃

（1）利用小微企業新政，合理規劃納稅行為

根據國家稅務總局《關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》

所以企業應注重年應納稅額的臨界點，保證企業在滿足生產生活的同時盡量減少稅負，靈活運用政策優惠幫助企業在疫情期間復工復產，比如利用彌補虧損的延長期限政策，利用資產增值、減少風險投資、企業間投資收益等方式扭虧盈增。

（2）利用公益性捐贈，減稅納稅成本

根據《稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》此項公益性捐贈支出可全額在稅前進行扣除，如果企業年應稅銷售額超過臨界點，則全額交稅，若將超出臨界點的一部分用于捐贈，則捐贈額可以稅前扣除，在很大程度上減輕了企業的稅負，另一方面，企業的聲譽也會因此提高，這也體現了企業的社會責任感。

六、小結

本文先以減稅降費的背景進行入手，講述了該背景下稅收籌劃對于小微企業的重要性，同時闡述了在新冠肺炎疫情的影響下，國家為促進小微企業復工復產出臺的新政，以及利用最新政策為企業進行稅收籌劃。

通訊作者

李星為北華大學經濟管理學院教授。