論營改增視野下的企業財務管理實現

摘要：“營改增”也就是所謂的營業稅改增值稅，是一項稅務改革制度。其不僅給企業財務管理方面帶來了巨大的影響，也為內部制度改革提供了前所未有的機遇，但更帶來了此前不曾經歷的挑戰。基于此，本文以“營改增視野下的企業財務管理實現”為主要研究對象，首先闡釋了“營改增”對企業財務管理造成的影響，然后論述了其具體的實踐應用策略，以期相關研究內容能夠為廣大工作人員帶來參考和啟示，推動“營改增”進程的同時，也為財務管理的優化和升級提供參考。

關鍵詞：營改增;企業管理;財務管理;增值稅專用發票

所謂“營業稅”是將營業額和相應的稅率進行乘積，然后計算出應繳納的納稅。因為本身并不存在成本抵扣方面的問題，所以很多營業稅在征收的過程中很容易發生重復征收的情況，“營改增”也一度被視作能夠有助于企業減輕稅負，讓更多消費者以及企業受益的選擇。現如今，國際上很多國家都針對商品和服務增收統一的增值稅，而我國在未及“營改增”之前采取的是同步增收營業稅和增值稅的操作方式，畢竟任何產品生產以及提供服務的過程，本質上都會連帶性損耗其他資源，因此存在重復征稅的可能性，但是啟動“營改增”之后，很大程度上規避了這類問題。[1]

1 “營改增”對企業財務管理所造成的影響

從很多企業執行“營改增”的實際效果來分析，其價值和意義可謂有目共睹。但是對于企業本身而言，因為其對于稅負的變化非常敏感，“營改增”的推行，勢必會為其帶來更多的挑戰。

1.1 稅負壓力影響探究

對于絕大多數規模較小的納稅企業而言，“營改增”是有助于降低企業稅負的有力選擇（僅以服務業為例，如果其在征收“營業稅”的情況下，執行的是5%的稅率，倘若其本身屬于小規模納稅人，在年收入為200萬的情況下，需要繳納的營業稅也就是10萬元。但是在實施“營改增”之后，這類企業只需要執行3%的增值稅稅率，換言之，同樣是200萬的收入，具體需要繳納的增值稅稅額只有200÷1.03×0.03=5.82（萬元），減少的稅負十分可觀）。可值得一提的是，雖然“營改增”有其存在的意義和價值，但其潛在帶來的稅負壓力影響也不容小覷：

首先，在“營改增”未及全面推行的情況下，不少供應商本身并沒有完全執行增值稅增稅條件，那么企業可以進行進銷項抵扣的稅金自然就會減少;

其次，因為“營改增”之后企業所需要承擔的稅率直接上升，在不發生進銷項抵扣的情況下，企業所需要直接支付的納稅成本，其實也是上升的。[2]

1.2 發票管理的影響分析

在“營改增”啟動之后，因為增值稅當中存在進銷項和銷項，發票管理和開具就變得更加復雜。根據增值稅管理的相關要求，小規模納稅人只需要開具普通發票，企業在應用增值稅專用發票或者普通發票時必須對不同的情況進行區分，否則很容易承擔法律風險。

首先，作為企業會計的計稅依據，稅務發票的開具本身就有著嚴格的管理規定，而且增值稅發票明顯比普通發票更為嚴格。為了避免取得的增值稅發票無效，后續無法進行抵扣等一系列事項，前期發票的存放、驗證等都需要進行嚴格的管理與審查;

其次，對增值稅專用發票的使用會直接影響到企業所需要繳納的稅額，所以從稅務機關的角度來說，其必然會對企業的稅務管理、票據管理提出更為嚴格的要求。而且有關增值稅發票管理的相關內容，如今已經被列入了《刑法》的相關條款當中，對于很多過往慣用普通發票的企業而言，其早已超脫了傳統的經濟學和管理學范疇，已經上升至社會層面。[3]一旦作為企業內部的稅務管理人員有心在發票方面“做文章”，其就有可能面臨承擔刑事責任的命運。

1.3 會計核算影響分析

“營改增”落地以后，企業在會計核算處理方面所要面臨的復雜程度要遠遠超出之前的繳納營業稅環節，相對于過去僅僅需要進行計提和繳納方面的核算，顯然“營改增”后企業需要把握的關鍵點明顯增多。比如會計核算過程中，“應交稅費”科目下的“應交增值稅”下增設了“進項稅”、“銷項稅”等明細，并且對核算金額也作出更為精細化的設置。除此之外，其還存在如下方面的表現：

1.3.1 對收入的影響

落地“營改增”之后，企業對于收入的確認出現了極大的變化。僅以服務行業為例，收入必須在扣除一定的稅額之后才能進行確認，與此同時成本也需要扣除掉一定的進項稅才能進行列支。而且進銷項稅額需要通過“應交稅費”來進行核算，當期需要繳納的稅額必須等于當期進項稅額和銷項稅額之間的差額，如此就會增加收入計算的復雜性。

1.3.2 對成本的影響

“營改增”之前，所謂成本是價稅合計，但是在核算上卻需要進行價稅分離;“營改增”之后，企業在進行會計核算時候，必須先將階段內的進銷項所產生的稅金進行抵扣，至于具體能夠抵扣多少金額很大程度上會受到供應商開票資質的影響。而且，一旦企業所對接的供應商和客戶屬于不同行業，那么其具體執行的增值稅稅率也會存在差別，這意味著后續的成本核算必須分類進行。[4]

1.4 財務報表影響分析

“營改增”對企業財務報表的影響主要體現在利潤表、現金流量表以及資產負債表等方面。

1.4.1 利潤表

企業在推行“營改增”之后，原有的營業稅等相關執行條件以及繳納的稅額必然會出現變化，間接導致成本費用減少，相應的利潤增加。從企業長遠發展的角度來說，“營改增”的推進促使企業需要支付的納稅成本有所減少，在降低企業稅負壓力的同時，也為其擴大投資提供了更多的契機。

“營改增”之前，企業的主營業務收入也就是稅收入，但是“營改增”之后所謂的收入是指不含增值稅的純收入，那么此時企業所享有的利潤也會相應增加。鑒于這樣一種情況，在實際進行利潤表分析時，必須從企業成本變化所致的利潤情況變化出發，對“營改增”所帶來的深度影響展開細致分析。[3]

1.4.2 現金流量表

其是對企業經營、投資等活動的現金量進行評估和呈現，“營改增”落地之后，一些因素的存在讓企業的現金流量表也在不經意間出現變化：

首先，企業在經營管理過程中因為“營改增”的執行，會促使成本費用有所降低，營業稅明顯減少，現金流量出現上升;

其次，在投融資管理等活動當中，企業為“營改增”所影響很容易極大此方面的力度，但是如果從長遠的視角來進行分析，投融資過程中所產生的費用，無疑加劇了企業的償債壓力;

最后，在具體進行投融資活動時，因為增值稅能夠被抵扣，那么企業如果購入更多的設備，后續現金流量表所顯示的投資活動呈現出“現金流出”，較之之前執行“營業稅”的時候，現金流出還是處于減少的情況。

2 “營改增”視野下，加強企業財務管理的實踐路徑

稅務管理是企業管理的重要一環，也是維系企業穩定發展、成就良好社會信譽口碑的關鍵之舉。因此，在“營改增”這一背景之下，作為企業財務管理工作的執行者，其有必要在這樣幾個方面予以關注和執行：

2.1 降低企業“營改增”的應對壓力，切實提高其市場競爭力

“營改增”政策并非針對某一個行業或者某一類企業而進行，而是針對所有的行業、所有的企業。在這種全新的管理背景和稅務體系之下，同行業之間的競爭會變得更加激烈，一些規模較大、實力較強的企業并不是能夠在市場競爭中呈現出絕對的優勢，相反一些規模較小、發展實力較弱的企業反而會把握住“營改增”的契機，在市場競爭中占據一席之地。如果企業覺察到“營改增”給自己造成了新的壓力和困境，就必須對自身的發展戰略作出必要的優化和調整，進而不斷提高自身的市場競爭力。

2.2 不斷提高企業內部從事稅務管理工作人員的綜合素養

首先，企業必須提高財務管理人員的職業素養和綜合技能，不斷培養起應對風險的危機意識和戰略眼光，通過強化財務管理人員和其他部門進行對話和銜接的能力，來不斷提高企業內部的團隊意識和凝聚力;

其次，因為財務管理人員在提高企業財務管理水平方面肩負著不可推卸的責任，也是為管理決策提供支持和依據的重要存在。但是就目前的實際情況來看，很多企業負責財務管理的工作人員其綜合素養還擁有巨大的提升空間，“營改增”之后，企業需要組建一支高素質的財務管理團隊，不斷強化對其專業知識和綜合技能的培訓，促使其成為成長型、學習型、發展型以及復合型的人才，進而更好地為企業財務管理提供服務和必要的引導。

2.3 強化企業內部管理，為“營改增”的貫徹落實創造良好條件

企業需要綜合性考慮各方面因素，不斷優化內部管理、提高財務管理質量，在構建和完善內部監督和獎懲制度的基礎上，規避財務管理觸犯法律和涉及灰色地帶的可能性。

首先，企業需要基于企業的實際情況，導入更加合理、科學以及先進的管理理念和思想，實現對現有管理制度的完善和更新。企業必須在明確財務管理人員職責和權利的基礎上，不斷強化對財務管理人員的職業道德培訓，規避不合法行為的出現;

其次，企業也需要從實際出發構建監督管理制度，通過財務管理人員彼此之間的監督部門之間的相互約束來構建完善的監督管理體系。在積極引導內部員工，規避出現不合法犯規行為的基礎上，加大監督管理力度，不斷豐富內部管理和控制體系，也確保財務管理工作能夠完全契合“營改增”所提出的各項訴求。[5]

2.4 預防發票管理方面存在的風險

在“營改增”之前，相關的稅務發票只能作為營業稅發票而存在，沒有可以抵扣的內容。但是“營改增”之后，企業擁有了可以進行進銷項抵扣的稅金，具體在需要進行稅金抵扣的過程中，就需要使用到增值稅專用發票，其他辦法是無法實現這一目標的。在這樣一種情況下，企業所經手的各種稅務發票也會相應地發生變化，因此企業在財務管理內容以及方式上也要做出必要的調整。

首先，企業需要對增值稅專用發票的開出、流通以及使用等各個環節進行管理，通過一定的手段消除這一過程中潛在的風險因素，高度重視發票管理工作;

其次，必須重視對供應商的選擇工作，而且這項工作在“營改增”之后更應該成為企業管理的重中之重。因為供應商是否能夠為企業開具增值稅發票，直接意味著這樣一場合作或者交易，是否存在稅金抵扣方面的價值和優勢，而且隨著市場競爭的日漸白熱化和公開化，供應商是否能夠提供增值稅發票，如今也變為競爭的優勢和條件之一，成為企業進行合作方選擇的重要參考因素。

3 結論

總而言之，“營改增”的推廣和落地對于絕大多數企業而言既是機遇、也是挑戰，其不僅規避了企業出現重復征稅的可能性，而且在一定程度上減輕了多數企業在稅收方面的負擔。但是相應地，從企業本身的角度來說，企業需要完善相應的管理制度，為優化財務管理做好基礎和鋪墊，其必須思考如何在“營改增”這一背景之下，促使企業可持續發展，不斷創造業績和價值。

參考文獻

[1] 周衛萍.淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].現代經濟信息，2021（15）：2.

[2] 譚劍.“營改增”對企業財務管理的影響探討[J].中國集體經濟，2021（7）：2.

[3] 劉燕.營改增模式下建筑行業財務管理方面存在的問題及對策[J].經營者，2020，34（005）：178+180.

[4] 盧雯婷.營改增對企業財務管理的影響以及加強對策[J].現代營銷：經營版，2021（1）：2.

[5] 陳穎.基于內控管理視角下的集團企業財務管理提升對策[J].中國市場，2021（12）：2.

作者簡介：劉佰峰，男，（1978.02.26-），漢，錦州黑山，本科，中級職稱，現從事：財務管理研究。