現行稅法下個人所得稅納稅籌劃問題探討

郭夢瑤 張亞欣

摘要：隨著社會的不斷發展與進步，人們的生活水平得到了很大的提高，社會福利和工資待遇等各個方面也在逐漸的完善，個人收入的不斷提高使更多的居民關注自己的收入和所應該承擔的稅負。在新稅法改革背景下，納稅額度、稅收優惠、征收范圍、計稅方式等方面均有所調整，從而平衡和調節個體之間的收入分配，實現社會的穩定健康發展。文章通過分析個人所得稅納稅籌劃的現狀和目前所面臨問題的基礎上，進一步提出相應的對策。

關鍵詞：稅法;個人所得稅;納稅籌劃

一、個人所得稅納稅籌劃的概念

個人所得稅納稅籌劃指在遵守國家相關法律、法規的前提下，居民納稅人或者非居民納稅人在生產、勞動、交易或進行其他經濟行為的過程中會產生一定的經濟收入或者經濟來源，因此需要對相關活動進行安排和籌劃，在充分考慮稅收優惠和稅收減免的同時，使個人所得稅籌劃更加規范和合理，從而緩解稅負壓力，實現社會公平。

二、個人所得稅納稅籌劃的現狀

由于相關政策的內容比較薄弱，影響了個人所得稅納稅籌劃的實踐，在現階段我國納稅籌劃理論過程中，一直不被人所理解和認可。在大多數人的認知中，納稅籌劃是偷稅、漏稅的表現，在這種錯誤思想的暗示下，這項工作舉步維艱，經常不被認可和支持，進而影響其有效性。除此之外，由于我國現行相關法律法規制度還不太穩定，稅收制度起步較晚，尚處于進一步完善狀態，尤其在納稅籌劃方面沒有明確具體的政策去約束、指導和規范該行為，所以縱使制定了相關納稅籌劃，但籌劃方案要隨著稅制改革的不斷更新而有所變化，因此無法得到長期穩定的運用，這就會使得納稅人參與熱情不高。或者是相關政策沒有發生改變，無論從政策本身的缺失還是變化的影響都會導致籌劃行為缺少支撐和規范，進而導致納稅的不合理性。納稅人籌劃意識薄弱、認知不深，關于納稅籌劃較為成熟的理論研究成果不多，在納稅籌劃方面的專業人才匱乏等。

三、個人所得稅納稅籌劃出現的問題

在現行稅法改革的大背景下，個稅的稅收籌劃面臨著諸多問題，找出這些問題，逐一突破，提出針對性的建議，是納稅籌劃工作的重中之重。

（一）不能正確理解納稅籌劃的概念，對其存在偏見

長期以來，在理論宣傳上，國家和社會不重視態度的蔓延讓很多納稅人、企業家甚者認為納稅籌劃和偷稅、漏稅沒有本質區別。我國在納稅籌劃理論方面的研究成果不如西方國家豐富，我國在稅收理論研究成果的專家也不多，這些也是導致偏見的原因，而錯誤理解納稅籌劃是不正當的偏見又再次限制了此理論的發展。并且一些所謂打著籌劃的幌子而做出偷稅漏稅等違法行為的事件多次在不合法意義下開展，結果非但沒有成功反而受到了監管部門的處罰，這一事實也對納稅籌劃理論研究造成很大阻力。

（二）納稅籌劃本身存在風險，具有不確定性

很多個人或者相關機構在開展納稅籌劃工作時，往往會出現太過于看中結果而忽視期間存在潛在風險的問題。例如一些工資發放均衡性差的居民，他們的收入按業績支付，具有很強的不確定性，在業績比較高的月份，稅負負擔就比較重;而受業績的影響可能連起征點都達不到。還有一些企業會給員工發放股息紅利，或者年終獎金發放過多，很多員工會因此承擔巨大的稅收壓力，由此涉及個稅繳納的納稅籌劃問題，會缺乏一定的公平性。

（三）“隱性收入”監管力度弱

正常情況下，高收入的應該盡自己所能多納稅，為社會多獻力量，低收入或者中等收入的少納稅甚至不納稅，減輕稅收負擔，從而使納稅人的收入得到有效調節，實現稅收負擔縱向公平。但是在現實情況下并非如此，我國很大一部分的個稅收入由普通的上班族上繳，這種現象是“隱性收入”監管不到位導致的。

（四）納稅籌劃政策有待完善

發達國家在征收個人所得稅時會綜合考慮每個家庭實際收入和人數的情況，這樣不需要繳納個稅的不僅包括家庭整體收入在平均水平之下的，還包括家庭里面非勞動人數過多的、平均收入較低的。而我國個人所得稅征收政策的主要標準是個人收入，其他的實際情況通常不予考慮，這樣就會導致我國家庭經濟負擔過重，影響人們生活。此外，發達國家還制定一系列激勵措施，鼓勵納稅人按照相關法律法規的要求納稅，而對于違反法律規定的，則會通過行政手段對其應納稅額進行再分配，以此保證社會的公平正義。我國某些稅法相關條款定義不清，不能體現有理可依，管控辦法不力，容易產生不法納稅者鉆空子、偷稅漏稅的風險。

（五）專業稅收人才的匱乏

我國稅收的增加很大程度上受益于經濟發展，但就目前來看，我國關于納稅籌劃較為成熟的理論成果并不多，認識相對也不深，而且現在我國稅收法律體系尚不完善，這需要專業的稅收人才綜合考慮國情，幫助國家制定出更為完善的稅收法律法規。除此之外，企業也需要稅收專業人才進行納稅籌劃，但現在很多稅收人員往往對納稅籌劃做的并不到位，原因是他們不太懂稅法，又不太懂會計，或者對這方面的研究不夠深入等，這樣就無法達到企業或者個人想通過納稅籌劃來增加經濟效益或者減輕稅負的目的。現在我國大部分高校尚未設置專業的納稅籌劃專業，缺乏稅收人才培養機制，對稅收人才的重要性認識不清，而且我國很多企業的財務工作是由會計人員兼職完成，缺乏專業性，這種人員可替代性誤區也阻礙了稅收專業人才的培養。

四、改善個人所得稅納稅籌劃的措施

通過上面的闡述，對個人所得稅納稅籌劃的概念、現狀以及問題進行了介紹，根據目前的現狀和問題，接下來將對如何改善個人所得稅納稅籌劃提出針對性措施。

（一）正確把握個稅概念及政策，深入理解

納稅籌劃的意義就在于在遵守稅收政策的基礎上減少納稅額度，保證在合法的范圍內少納稅，增加企業利潤和收入。國家鼓勵合理合法的納稅籌劃，因此要正確把握其概念。對于目前我國對納稅籌劃存在的偏見，首先，要加強個人所得稅納稅人對納稅籌劃的重視，使其意識到可以在法律法規允許的范圍內合理利用納稅籌劃減少個人所得稅的繳納，其次，可以引導更多人學習納稅籌劃知識和理解個人所得稅的概念，轉變對納稅籌劃存在偏見的觀念，深入貫徹納稅籌劃不僅可以幫助企業提高經濟效益、節約成本，而且可以幫助個人減輕稅負的理念，這也是納稅籌劃的目的。

（二）規避納稅籌劃風險，增強其確定性

1. 從時間上開展籌劃

這種辦法主要針對年終獎的納稅籌劃，企業最主要的激勵方式便是年終獎，其籌劃方式也成為了關注的焦點。最主要的籌劃方法就是確定多久發放一次，一年發放幾次，一次多少金額，這都會影響個稅的納稅額，選擇好發放時間段，就能很好的減輕稅負。

2. 從相關政策的把控來開展

首先，可以對個稅的初次劃分和稅率設定進行調整。2011年以后，我國采取“七級超額累進稅率”實施辦法，最高稅率為45%，與其他國家相比相對較高，因此就需要根據我國居民實際收入情況，不斷推進個稅改革和完善，減少稅收檔次，降低個人所得稅稅率。其次，相關部門要加強督促、監管。現在有些企業未能給員工繳納社保，從而使其工資中可扣除項目未能扣除，導致要繳納的個人所得稅稅額增加，相關部門應該加強監管，確保企業落實福利，保障員工切實利益。最后，有關部門要積極開展籌劃工作，圍繞相關法律法規合理運用政策賦予的權利，將個人所得稅納稅籌劃進一步推進。

3.在積極利用優惠政策下開展

目前我國針對個人所得稅有很多優惠政策，這可以促進社會健康穩定發展，最大程度上滿足社會發展需求，選擇積極有效的方法，可優化稅收結構，減輕納稅人負擔，從而使納稅籌劃事半功倍。比如一些福利費可免征個人所得稅，我國個稅開始綜合征稅、加之專項扣除細則的推出，針對退休人員、殘疾孤老人員的減免等優惠政策。

（三）建立健全相關法律法規政策

以完善的法律法規為前提，嚴格的監管制度為保障，要制定嚴密、有效、完善的監督管理措施，防止偷稅漏稅現象的發生，減少不必要的稅收及法律漏洞，優化個人所得稅結構，嚴厲懲罰可能出現的違法行為。同時要對加強重點行業和領域參與人員的監督管理，把控好高收入者個人所得稅征繳工作的力度，避免偷稅現象的發生。

（四）培養專業的納稅籌劃人才

合理合法的納稅籌劃可以減輕企業和個人的稅負，對我國社會健康穩定發展，國民事業向好也會起到積極作用，專業的稅務人員匱乏，實操人員的專業技能水平和分析實施能力不高，無法滿足納稅籌劃全方位開展所需要的大量人才，這是我國所面臨的挑戰。為了解決這個問題，應加大對納稅籌劃專業人才的培養，這需要高校、企業和國家的共同配合。高校可根據需要，開設專門課程，教授專業技能，培養高素質高質量人才;企業可對員工進行職業培訓，增加全體員工的納稅籌劃意識，提高其專業技能水平;國家可出臺相關的激勵政策，鼓勵高校課程設立，為企業頒布納稅籌劃優惠政策。

（五）加強個人所得稅納稅籌劃的宣傳教育，增強納稅意識

我國對于稅法的宣傳形式過于單調，內容乏味枯燥，我國稅法宣傳直到現在也聚焦于義務的履行，對稅法權利的提及少之又少，這會導致納稅人籌劃意識薄弱，對納稅宣傳不感興趣的現象。為解決這個問題，相關部門應該豐富納稅籌劃宣傳的手段、內容和形式，增強納稅人的意識，使其切實體會到通過納稅籌劃可以合法減輕稅負，從而鼓勵納稅人重視納稅和籌劃行為。本質上來講，人們的納稅意識和國家有關政策的制定息息相關，合法引導納稅人的籌劃意識，可以防止偷稅、漏稅、欠稅、騙稅、抗稅等違法行為的發生。對于所有納稅人來說，尤其是企業各級管理人員和全體員工，都應該具有納稅籌劃意識，主動承擔相關責任，以主人翁的態度積極主動參與納稅籌劃的建立和實施，而不是一成不變的被動遵守稅務部門的相關規定。企業也應該根據自己所處的經濟環境和從事的經營活動制定出適合自己的納稅籌劃體系，而不是在事后彌補事前或者事中的錯誤，通過加強納稅管理，優化納稅方案，使企業的經濟效益達到最大化。加大納稅籌劃的宣傳，不僅可以幫助納稅人學習稅法，還可以減輕稅務機關的工作，為國家法制建設貢獻力量。

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（作者單位：沈陽大學）