中小企業稅務管理存在的風險問題及應對策略

于水玲

【摘要】當前，中小企業面臨著稅收監管環境復雜、稅務風險加劇的實際情形。文章從中小企業稅務管理存在的風險表現形式入手，對其稅務風險管理存在的問題和成因進行深入分析，提出“提升貫穿全員和業務始終的稅務風險管理意識、構建有效的稅務風險防御制度和管控流程體系、積極穩妥地開展稅務專業人才培養和引進使用”等應對策略，以期能對同行業稅務風險管理提供可借鑒、可參考的管理思路。

【關鍵詞】中小企業；稅務管理；稅務風險

【中圖分類號】F275；F276.3；F812.42

中小企業占全國企業總量的九成以上，貢獻著過半數的稅收，是國民經濟和社會發展的生力軍。近年來，隨著“大眾創業、萬眾創新”的興起，中小企業蓬勃發展，催生了數量眾多的新生市場力量，已成為我國經濟行穩致遠的活力之源。然而，商業模式的迭代更新、稅收政策的日新月異，讓中小企業普遍陷入較為復雜的稅收環境，尤其是在當前社會信用體系不斷完善、金稅三期廣泛應用、稅收監管政策日趨收緊的形勢下，中小企業面臨的稅務風險加劇。因此，有必要對中小企業稅務管理存在的風險問題進行深入研究，盤點中小企業稅務風險表現形式，剖析問題層出不窮的成因，并對中小企業現存的稅務風險提出可行性應對策略。

一、中小企業稅務管理存在的風險表現形式

中小企業稅務管理存在的風險主要包括兩個方面：一是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽受損等風險；二是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

（一）因未執行納稅遵從而承擔相應的稅收法律責任

中小企業無論是主觀上的出于少繳納稅款的目的而未執行納稅遵從，還是客觀上的過失計算而未執行納稅遵從，其造成的結果均表現為應繳而未繳稅款或應繳而未足額繳納稅款，它終將面臨補繳稅款、滯納金、罰款的處罰，如果存在偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，拒不申報或惡意虛假申報等情形，更可能面臨行政處罰或刑事處罰，嚴重影響中小企業納稅等級和社會聲譽。

（二）因稅收法規適用不當而加重企業相應稅務成本

中小企業由于稅務籌劃不當導致政策理解失誤多繳納稅款，或因稅收政策理解不透、使用偏差等造成稅收優惠政策應享未享加重企業稅負，給中小企業帶來稅務成本上的增加，影響企業總體收益。與因未執行納稅遵從而承擔相應的稅收法律責任的顯性影響相比，稅收法規適用不當而加重企業相應稅務成本的影響更顯隱性，它貫穿中小企業商業模式運營設計、合同擬定、銷售形式、利潤分配等各個環節的始終，是更深層次的稅務風險。

二、中小企業稅務風險管理存在的問題

（一）管理層對稅務管理的風險認知不足

很多中小企業管理層對稅務管理的風險認知存在一定程度上的“幸存者偏差”，認為企業自身的不當稅務管理措施很難被主管稅務機關發現，即使被發現，如果沒有被主管稅務機關稽查追繳稅款、罰款，更甚至只要不涉及稅收刑事犯罪，就都不存在稅務管理風險，對稅務管理風險“下限”的設限很高。同時，很多中小企業管理層對稅務管理存在認識上的狹隘，認為稅務管理是企業內部財務管理部門和稅務管理部門的事，與企業的運營模式關聯度不大，對稅務管理風險認識淺薄，僅停留在納稅申報和稅款繳納上，缺少將企業整體稅負放置于企業戰略布局規劃的高度思考，也不能結合稅收征管體制改革、稅收大數據聯網監控、稅收信用懲戒體系建設等諸多方面對企業自身可能存在的稅務管理風險進行深度、系統、多維的闡述分析。

（二）涉稅經濟行為全過程管控體系建設尚未完備

當前，中小企業涉稅經濟行為的管控重點一般放在事后，即當企業涉稅經濟行為面臨主管稅務機關稅收調整時，才會將重點放置在與征稅機關的溝通和應對上，普遍存在輕事前涉稅經濟行為規劃和事中涉稅經濟行為過程管控，沒有形成事前、事中、事后全過程管控的流程體系。事前企業交易結構與業務模式規劃重視程度不足，交易事項等經濟行為事中稅務管理能力不強，缺乏完善的稅務風險應對防控策略，與稅務師事務所等社會專業性中介機構的聯系不密切，往往在稅務問題難以應對解決時才會尋求專業性中介機構的幫助和支持，稅務師事務所介入中小企業稅務管理的程度不高，中小企業事前、事中稅務風險管理能力亟待提升，全過程稅務管控體系亟待建立。

（三）專業涉稅業務處理人才儲備不足

中小企業限于規模和經濟實力，在現有的平臺和有限的薪酬待遇下，很難招聘到精通涉稅業務處理的專業人才，現有的稅務管理人員一般由企業財務人員兼職或以業務外包的形式交付社會代理記賬公司或稅務師事務所處理，沒有自身的專業稅務人員或團隊。這種運作模式，很難保證中小企業涉稅經濟業務政策適用實時跟進和政策適用精準發力，對行業稅收政策研讀也很難實現精深，很可能導致應享的稅收優惠政策不能盡享，對稅收政策的適用和納稅申報跟進也很難實現無縫銜接，對稅務機關的后續管理、納稅評估、稅收稽查等也難以開展有理有據的論證和有效有序的溝通，專業人才團隊建設的缺失直接加重中小企業潛在涉稅管理風險。

三、中小企業稅務管理風險成因

（一）宏觀稅務管理整體架構把控能力偏弱

中小企業稅務管理的落腳點易放在稅負降低和稅款減少上，稅務管理往往從具體業務運營入手、從賬務處理著眼，善于從微觀視角對稅務管理予以把關，鮮少能從企業初建的交易結構與業務模式等宏觀視角進行整體架構上的把控，殊不知這才是決定中小企業稅負和稅務成本的根本和關鍵。在中小企業的交易結構與業務模式上，投資主體是自然人投資還是法人投資，投資方式是股權投資還是債權投資，退出方式是股權轉讓還是撤資減資等都最終決定企業整體稅負。另外，企業投建地點的設立、運營方式的選擇、購銷結算模式和研發投入等也對企業整體稅負起著至關重要的作用，中小企業交易結構與業務模式的整個募、投、管、營、退等各個環節都需要考量稅收影響。在一定程度上講，中小企業的交易結構與業務模式一旦確定則整體稅負基本確定，這才是中小企業宏觀稅務管理把控的關鍵。顯然，現在很多中小企業這方面的能力偏弱，導致稅務風險管理難度加大。

（二）具體稅收政策法規條款解讀能力不強

在經濟新常態下，國家出臺了包括“營改增”在內的一系列助推實體經濟發展的減稅降費政策，充分激發了中小企業活力。稅收政策的調整一般契合經濟發展形勢，反映經濟結構調整，具有極強的專業性，在具體稅收政策法規條款的解讀上，中小企業稅務從業人員囿于專業能力的限制，很難綜合應用財務、稅務、法律的知識整體把握，更不易將具體政策放置于政策出臺背景、行業發展大局等來理解，尤其是在對資產重組、土地增值稅匯算清繳、股權激勵遞延納稅、境外抵免政策等復雜涉稅業務中，對具體法規條款習慣于借鑒先前操作案例，普遍缺乏創新應用意識，很難對具體稅收政策法規條款做出百分百精準解讀，容易出現理解偏差而導致稅款計算不準確，產生稅務管理風險。對一些諸如研發加計扣除的稅收優惠政策，部分中小企業因趨向規避政策適用風險而選擇主動放棄，造成企業整體稅負增加。

（三）追求經濟利益采用不當稅務管理措施

中小企業在運營規范化管理和內控體系建設上顯著落后于大型企業，致使其成本精細化程度遠不及后者，為追求更大的經濟利益，很多中小企業抱著僥幸心理開始在稅務管理上做文章，隱匿收入、虛列成本、惡意避稅等行為層出不窮。加之當前稅務主管部門“放管服”持續推進和稅收程序上的簡政放權，讓很多中小企業誤以為稅收監管環境松弛，不當稅務管理措施難以被稽查發現。隨著金稅三期和增值稅發票管理新系統等信息化稅務管控手段的深入實施，大數據稽核比對和同行業稅負精準對標，很容易讓中小企業這種自欺欺人式的激進稅務管理措施無處遁形。

四、中小企業稅務風險管理應對策略

（一）提升貫穿全員和業務始終的稅務風險管理意識

稅務是一個企業始終繞不過去的話題，它貫穿企業發展的整個生命周期，宏觀視角的初建交易結構與業務模式決定著企業整體稅負，微觀細節的業務處理方式影響著稅款繳納金額和時間。稅法滲透在企業運轉的每一個業務環節，在稅務風險管理上，高層管理人員一定要提高管理站位，杜絕僥幸心理，依法依規誠信納稅，中層管理人員與業務經辦人員在涉稅業務事項上要進一步提升風險防控意識，牢固樹立依法依規的謹慎性以及點面結合的全局性，稅務管理人員和財務人員要有針對性地開展稅收政策法規宣貫，培育全員依法依規納稅遵從意識，深刻意識到稅收風險的關鍵在于預警防控前置，真正做到從源頭上遏制稅務風險。

（二）構建有效的稅務風險防御制度和管控流程體系

穩健的制度建設和高效的流程管控是稅務風險防御的固本之基，中小企業可根據涉稅業務的標準和規范，全面梳理涉稅業務可能存在的風險點，探索成立稅務風險防控委員會，抽調稅務部門、財務部門、合同管理部門和業務部門骨干，集中優勢專業力量攻堅涉稅風險事項。對重大經營決策事項，從全局、全過程嵌入風險管理；對日常經濟業務建立合同稅審制度，重點監管涉稅條款，明確賬務處理方式；對納稅申報，做好申報數據的核對效驗和財務數據的勾稽比對；對涉稅爭議事項，建立應對救濟機制，積極尋求稅務師事務所等專業社會中介機構的幫助，聯合做好與稅務主管部門的舉證和溝通工作，全力維護企業自身利益；對涉稅處罰事項，及時做好復盤總結工作并形成案例庫，指導后續業務開展。將中小企業涉稅全業務鏈條以制度和流程的形式固化管控，全面提升稅務風險管理應對能力。

（三）積極穩妥地開展稅務專業人才培養和引進使用

專業涉稅人才匱乏已然成為制約中小企業稅務管理能力提升的瓶頸，人才培養和引進使用迫在眉睫。中小企業雖然在社會品牌知曉度上不能與大型企業相提并論，但是完全可以另辟蹊徑解決人才短缺問題。在稅務專業人才培養上，可選任現有人力資源中政治素質高、專業能力強的人員，通過培訓學習和資格考試的方式提升解決復雜稅務實務問題的能力；在稅務專業人才引進使用上，以稅務師資格取得作為入職條件，適當提升稅務從業者準入門檻，通盤考慮引進人才的過往工作經歷和實務經驗，德才兼顧、優中選優。無論是內部人才培養還是外部人才引進使用，在后續管理上，中小企業一定要依托靈活的人才晉升制度和薪酬待遇體系為專業稅務人才提供更為廣闊的事業發展空間，打造干事創業的濃厚企業文化。在工作協調機制上，持續加強企業自身專業力量與稅務師事務所等社會中介機構的對接，取長補短、群策群力做好中小企業稅務風險管理應對工作。

五、結束語

稅務風險管理長期以來一直是隱形制約中小企業發展壯大的一個短板，以往只有在稅務風險充分暴露時才會引起中小企業管理層的重視，普遍缺乏提前謀劃的意識和具體管控的能力。本文對中小企業稅務管理存在的問題和成因進行了深入分析，并提出應對管理策略，以期能對廣大中小企業稅務風險管理能力提升提供可借鑒、可參考的管理思路。

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