大型建筑企業財務管理中納稅籌劃若干問題探討

劉洪 盧云飛

【摘要】隨著我國經濟的發展，大型建筑企業已經成為國家重點財源之一。大型建筑企業納稅籌劃對于企業財務管理、可持續發展具有重要的作用。目前，相較于西方發達國家，我國企業財務管理中納稅籌劃存在較多問題。文章針對大型建筑企業財務管理中納稅籌劃的特點及原則、存在的問題、采取的對策進行了較為全面的闡述，以期對企業財務管理和納稅籌劃提供借鑒。

【關鍵詞】財務管理；納稅籌劃；建筑企業

【中圖分類號】F812.42

在經濟學中，納稅籌劃又稱為合理避稅。納稅籌劃是指通過合理的優化方式籌劃企業稅收，實現最優化管理。企業進行科學合理的納稅籌劃能夠有效提高企業財務管理水平，增強競爭優勢。目前納稅籌劃已經屬于我國法律制度中一種合法的財務管理策略，目的在于促進納稅籌劃在財務管理中合理應用，大型建筑企業在企業內部的財務管理中進行科學的納稅籌劃，能夠實現企業利益最大化，促進企業可持續發展。

一、大型建筑企業財務管理中納稅籌劃的特點及原則

（一）納稅籌劃的特點

一直以來，建筑行業屬于一種比較綜合性的行業，涉及到多個領域，管理難度大，稅收種類較多，且大型建筑企業的稅收是國家財政的重要來源。目前，由于我國大型建筑企業稅收管理存在一定問題，所以其在進行納稅管理過程中需要精細化管理，有效減少稅費，提高企業的經濟效益，促進建筑行業目標的實現。在我國“營改增”稅制下，大型建筑行業繳納的稅種一般包括以下幾種：增值稅、印花稅、企業所得稅、資源稅、房產稅、車船稅等，且涉及到的每個稅種以及繳納方式等都存在較大的不同。因此，在大型建筑企業中，不是每種稅收都是可以通過納稅籌劃降低稅費的。通常情況下，大型建筑企業中涉及的稅種比較具有可操作性的有以下幾種：第一，企業所得稅，第二，增值稅，第三，印花稅，第四，一般的土地增值稅等?？傊?，我國大型建筑企業涉及到的多種稅收，每種稅收表現的方式也是多種多樣。但是這些稅種都有共同的價值目的，首先，通過納稅籌劃，在稅負基礎上實現稅基以及稅率減少，然后采用合理的納稅方式，但是要保障大型建筑企業最終成本最低；其次，拖延納稅時間，利用拖延這段時間里提高貨幣的時間價值，取得一定的稅收基本收益，有效為大型建筑企業減少資金上的壓力。

（二）納稅籌劃的原則

1.納稅籌劃的合法原則

企業在進行納稅籌劃過程中，需要根據國家稅法以及財務的相關法律法規進行科學合理籌劃，并且時刻關注國家政策制度的變革，及時做出針對性的調整。企業只有遵守了國家法律法規，才能夠有效地實現企業的財務管理目標以及納稅方案的優化。納稅籌劃方案需要滿足企業的發展需求，在這個過程中，出現觸犯相關法律制度，這不僅會損害企業的整體經濟利益，同時也會導致企業需要承擔一定的刑事責任。因此，大型建筑企業在進行財務管理過程中，一旦出現和稅法不統一情況，應該以稅法作為參考標準。

2.納稅籌劃的時效性原則

企業實施的納稅籌劃，根本目的在于通過對企業納稅籌劃方案的再優化，減少企業成本支出，提高企業效益。納稅籌劃是具有時效性的，不能長期不變，需要根據國家政策、企業的業務等的變更而改變并不斷完善。隨著經濟發展，市場競爭越來越激烈，企業僅對納稅籌劃方案進行優化仍然不能夠滿足當今時代發展的需求，應該做到將納稅籌劃方案和企業的經濟利益目標一致，并且需要符合建筑企業邏輯經濟學。

3.納稅籌劃的節約成本原則

一直以來，企業納稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，納稅籌劃對企業發展起到至關重要的作用，財務管理人員也逐步意識到納稅籌劃的重要性。企業納稅籌劃不是無償的，是需要支付一定的成本費用的。所以企業想要在激烈市場中生存下來，在實施納稅籌劃以獲取更高的效益時，需要全面考慮納稅籌劃成本。

二、大型建筑企業納稅籌劃的若干問題

（一）企業納稅籌劃意識低

目前，一些企業的納稅籌劃意識低下，沒有認識到納稅籌劃給企業帶來的效益，尚未有效開展或停留在簡單的稅收計算繳納層面。還有一些人不能把納稅籌劃與那些不納稅、偷稅、逃稅等行為很好的區別開來，甚至有些企業和人員認為建筑企業納稅籌劃是為了逃稅，這是一種錯誤的認識。納稅籌劃是屬于一種符合稅法法律的行為，企業實施納稅籌劃目的在于預防稅收風險發生，減少稅負，提高企業經濟價值，同時企業納稅籌劃行為受到我國稅法法律的保護。但是那些偷、逃稅等行為沒有履行國家法定義務，是違法的，是要承擔法律責任的，二者有本質的區別。稅收管理部門應該盡快完善相應的法律法規，鼓勵和保護納稅籌劃，嚴厲打擊偷、逃稅等犯罪行為，保障國家稅收，維護建筑行業的良性競爭和正常生產經營秩序。目前，我國建筑行業稅收籌劃上存在一些違法現象，嚴重損害了我國的經濟利益，所以需要完善建筑行業稅收籌劃，不僅對企業財務管理具有重要的價值意義，同時也對國家經濟發展具有重要的意義。

（二）缺少專業的納稅籌劃人才

目前，企業普遍缺少專業的納稅籌劃人才，尤其是建筑企業因人才培養、儲備不足顯得更為短缺。在大型建筑企業財務管理中，往往涉及的稅收種類繁多、交易結構復雜，企業內部崗位分工明細，專業人才較多，復合性人才少。而納稅籌劃，更需要具有一定工作經驗、財務管理、經濟、稅務、法律知識十分熟悉，且應取得會計、稅務等資格證書的復合型人才方能勝任，僅具備財務管理基礎業務能力、法律法規知識，是無法滿足稅務籌劃需要的。

（三）風險防范意識薄弱

企業在納稅籌劃實踐中，往往會遇到一定的經濟風險和法律風險，需要提前做好預防措施，盡可能減少企業的經濟損失。目前大型建筑企業主要存在以下幾種風險：

1.稅收政策風險

一旦出現納稅人對相關稅法了解不透徹，就很難及時跟上政策變革的步伐，在一定程度上將會給企業納稅籌劃實施帶來了一定的法律風險。在我國，法律環境非常復雜，所以相關人員想要對法律法規進行全面了解比較困難，且容易曲解法律法規，嚴重者就會觸犯法律，給企業經濟帶來一定的影響和損失。

2.企業經營風險

企業的納稅籌劃與企業利潤目標存在一定的聯系，因為企業收益最終來源于企業的經營生產和各項管理活動，納稅籌劃是企業財務管理中一項十分重要的工作。因此企業要想實現利益最大化，實現戰略目標，其所有的行為都應該在稅法允許的范圍內進行。除此之外，企業應該全面考慮納稅籌劃方案的可操作性。

3.企業納稅執法風險

企業要想實現納稅籌劃管理，應該根據相關法律制度實施，在稅法允許的范圍內規范操作，加強管理，避免在實施過程中觸犯法律引起稅收執法性的風險，從而給企業帶來損失。

4.缺乏專業人才管理的風險

在人力資源管理上，建筑企業人力資源管理員工崗位不穩定，經常出現崗位調整。在招人以及留人等方面做得不夠完善，使得人才流失，企業員工能力培養不到位，部分員工責任感低，在財務管理上做事不夠認真，使得企業實施納稅籌劃過程中出現一定的風險。缺乏專業人員引起的風險給企業納稅籌劃帶來較大的影響，這種現象大型建筑企業往往比較難控制，企業員工內部引起的納稅風險就會損壞企業的形象，使得企業出現一定的信譽風險，不利于企業的可持續發展。

5.建筑企業稅收綜合性風險

納稅籌劃管理當中也會出現一定的稅收綜合性風險，由于我國法律體系比較復雜，涉及多個領域，即使是專業人員對企業財務管理中納稅籌劃進行控制，也會存在一定的風險。再加上企業發展中，在政策上認知和理解能力低，在納稅籌劃過程中可能出現的紕漏，以及我國企業納稅籌劃發展還不成熟，尤其是在政策宣傳上做的不到位等因素，很多大型建筑企業在實施納稅籌劃過程中難免會引起一定的風險，所以，在激烈的市場競爭中，企業想要生存下來，需要做好預測及防范風險措施，提高競爭優勢。

三、大型建筑企業納稅籌劃的對策

（一）營造企業良好的納稅籌劃環境

要想做好大型建筑企業的納稅籌劃若干問題防范措施，需要完善的稅法制度保障。納稅義務人在遵守稅法前提下，可以充分使用納稅籌劃的權利，在相關法律制度規范下進行納稅籌劃應該鼓勵和受到保護。在互聯網快速發展下，稅收管理部門應該全面利用現有的信息化工具，建立信息化服務平臺。在原有的納稅服務上進行創新，加強納稅服務意識培養，加強征收各環節管理，建立和完善納稅義務人的意見反饋機制，并及時解答反饋，促進征稅人和納稅人之間的互動性，保障稅收政策上的透明化，盡量簡化整個納稅流程，實現納稅服務的多元化發展，促進大型建筑企業納稅籌劃的實施和管控。

（二）樹立科學合理的納稅籌劃觀念

首先，大型建筑企業需要合理實施納稅籌劃，提高其經濟性以及可操作性，提高納稅籌劃管理意識，樹立一種正確的納稅籌劃觀念，從而有效促進企業納稅成本的降低，提高經濟效益，促進企業發展。其次，在激烈市場競爭中，納稅籌劃能夠有效提高企業競爭優勢。大型建筑企業在納稅籌劃中，需要科學發展企業的經濟業務，減少企業的納稅成本，促進企業經濟效益的提高。但是，目前我國建筑行業市場整體處于一種僧多肉少、經營不佳、利潤偏低、發展空間嚴重受限的現狀，因此，實施納稅籌劃能夠有效提高企業的經濟效益和市場競爭力。最后，需要提高企業納稅籌劃風險防范意識。在企業發展中，通常收益越大存在的風險也越大，所以需要樹立科學合理的納稅籌劃觀念，強化納稅籌劃風險意識。

（三）完善納稅籌劃管理機制

從納稅籌劃管理機制角度上分析，大型建筑企業需要從不同的角度完善納稅籌劃風險，對各種稅收加強內部控制管理，提高企業納稅籌劃效果。第一，需要依照企業的實際發展需求，在財務管理部門中建立相同等級的納稅籌劃管理機構，并且配備相對應的專業人才，構建一支納稅籌劃精英團隊。為實現企業的經營目標，需要做好風險的防范措施，實現企業價值最大化。第二，在企業財務管理中，成立專業的、層次分明的納稅籌劃管理團隊，完善納稅籌劃管理機制，并讓納稅籌劃相關人員有參與相關的企業重大決策的權力，各納稅籌劃相關人員需要時刻注意國家政策的變化，及時做好調整措施。第三，加強納稅籌劃部門和其他部門之間溝通，并且也要與企業高層做好溝通匯報，在工作中，把納稅籌劃應用在日常的財務、納稅管理中去，利用納稅籌劃管理策略提高企業的經濟效益，加強企業內部信息溝通，有效促進納稅籌劃各個環節能夠順利完成。

（四）培養高素質的納稅籌劃專業人才

為了保障大型建筑企業納稅籌劃順利完成，需要培養具有一定工作經驗、財務管理、經濟、稅務、法律知識十分熟悉，且應取得會計、稅務等資格證的復合型人才，專門從事企業的納稅籌劃工作，為企業的發展儲備一定的人力資源。新時代發展下，建筑企業想要在激烈的競爭中生存下來，需要培養高素質的納稅籌劃專業人才促進企業納稅籌劃的實施。新常態經濟發展下，很多大型建筑企業開展信息化跨境業務，涉及到對外投資等比較復雜的業務，關于涉稅方面的管理難度也相應增加，更需要專業的相關人員。但是，目前我國大型建筑企業人才儲備遠遠不能滿足企業的改革創新發展需求，所以，企業有必要提高待遇條件吸引更多的專業人才，加大納稅籌劃人才的培養力度。通過定期訓練、技能提高，建立一支高素質的專業人才隊伍，保障企業財務管理中納稅籌劃的實施，以實現企業的價值目標。

（五）充分利用稅法進行納稅籌劃

第一，減少建筑企業稅基。稅基本質上指的是計稅依據，是據以計算應納稅額的基數。在國家稅率不變條件下，企業的稅基和稅額存在正相關關系，稅基越大，負擔的稅額也就越大。企業應該盡可能的促進稅基減少，就能減少企業繳納的稅款，降低企業稅負，實現企業的價值最大化。

第二，降低建筑企業適用稅率。目前，根據我國稅收法律制度中規定，只有個別稅種能夠采用單一稅率繳納，大多數稅種往往都是具有一定差距的稅率，存在一定差距的稅率會給大型建筑企業提供一定的可操作空間，建筑企業通過合理納稅籌劃，做好內部的財務管理，有效實現企業稅率減少價值目標，減少企業成本支出。

第三，選擇納稅義務發生時間。在大型建筑企業中，不管是預付款還是約定的收訖款項，在稅收法律上都有相關制度明確規定納稅的義務時間，企業可以結合自身發展情況調整開展業務的時間，針對業務對應的納稅時間實施控制。大型建筑企業會計核算中，對納稅時間進行操作性控制，實施科學的納稅籌劃。

第四，合理轉嫁企業稅負。為了降低企業的稅負，可以采用稅負轉嫁措施，但是因為在實施稅負轉嫁過程中，涉及到課稅產品最終價格方面問題，確定商品的最終價格可以通過根據經濟成本交易價格改變實現最終價格的確定。在建筑工程中，可以通過分包價格方式，促進整個建設過程中總包收入和分包收入之間轉換，有效促進企業納稅管理，從而有效實現企業所得稅之間的轉移。

第五，延長企業應納稅時間。通常情況下，大型建筑企業資本使用中是連續性的，具有時間特點。企業可以利用工程建設時間，實現對不同稅種納稅時間的改變。對工程建筑中業務的預估方式進行例行改善，延長整個建筑工程支出的時間，有效實現納稅時間的延長，取得一定的經濟收益，尤其是在我國通貨膨脹情形下，企業采用延長納稅時間對企業財務管理具有重要的作用。

（六）大型建筑企業主要稅種納稅籌劃

第一，企業所得稅納稅籌劃。企業所得稅是企業經濟效益中重要的一項費用，也是大型建筑企業實施納稅籌劃的關鍵點。企業所得稅的籌劃主要是從對經濟交易結構安排、國家稅收優惠政策的運用等方面入手。如利用高新企業、西部開發、自貿區等優惠稅率，還可以根據利用稅收政策合理安排收入納稅義務發生時點，推遲所得稅義務發生時點，延遲資金提前流出，提高資金時間價值；采用融資租賃方式采購固定資產，不僅可以增加進項稅抵扣，也可實現融資成本抵減應交所得稅的效果；充分利用國家對企業所得稅的優惠政策實現納稅籌劃。除此之外，還可以通過業務招待費管理、資產折舊方式選擇等實現納稅籌劃，促進企業快速發展。

第二，印花稅納稅籌劃。在建筑工程中，會出現大量的物資采購合同、一些分包合同，根據我國印花稅相關法律制度的規定，需要根據這些合同記錄的金額計算企業需要繳納的稅費額度。只要出現應稅行為，就需要根據相關的法律法規繳納稅款。總的來說，可以根據稅法及相關法律法規，減少企業的計稅次數以及金額，從而有效減少建筑企業印花稅，對于那些應稅憑證，只要應納印花稅的雙方建立一種確定書立的關系，只要保障幾方當事人不會涉及到當事人相關信息出現在合同上，有效保障合同法律效果的實現。大型建筑企業印花稅納稅籌劃，通常情況下，能夠當面完成整個經濟交易活動就沒必要簽訂合同，還有就是假如交易雙方都是屬于那種信用比較好的也可以不用簽訂合同，這樣就為企業減少一定的稅款，提高經濟效益。

第三，增值稅納稅籌劃。2016年5月國家全面實施“營改增”，它屬于一種結構上稅收降低，建筑企業的營業稅改為增值稅，對企業納稅各方面管理帶來了很大的影響。所以，為了享受國家減稅讓利的政策，促進企業的發展，必須實施增值稅納稅籌劃。通常情況下大型建筑企業都會被認定為一般納稅人，所以，就必須對企業的進項稅額實施納稅籌劃，因為在銷項稅額一定時，企業進項稅額低，會減少抵扣額，增加稅基，提高稅負；同樣，進項稅額一定時，銷項稅額增加，也會減少抵扣額，增加稅基，從而提高稅負。所以進銷項稅額的均衡管理尤為重要，這就要求企業銷項稅票的開出金額、時間與進項稅票取得的金額和時間必須要基本匹配。還有就是為了降低建筑企業稅負，相關單位應該在采購的時候盡可能向商家拿到增值稅專用發票，使得企業可抵扣的進項稅稅額增大，促使應納稅額的減少。大型建筑企業在進行含稅報價過程中，對那些報價相同的供應商，應該盡可能選擇那些增值稅進項稅金額比較高的供應商，假如商家在報價過程中涉及到一些運輸費用，就需要實施一票制或者二票制，合理并靈活使用，以促進建筑企業增值稅納稅籌劃實現。

四、案例分析

（一）項目背景

XX高速公路工程紹興金華段第XX標段，起訖里程為K91+600～K101+700，長度10.1km的路基、橋涵、隧道工程和66.11km的路面工程（K49+240～K115+350）。標段位于新昌縣，合同總造價13.09億元，合同工期1369天，2016年10月18日開工，預計2020年7月17日竣工。

項目施工后主要成本構成：1.自有和租賃機械使用費：鏟車、運輸車、混凝土拌和樓、瀝青拌合機、龍門吊、機械叉車等；2.施工用材料費：鋼筋、水泥、沙石料等；3.人工勞務成本；4.其他直接費及間接費用。截止2020年3月項目實現收入104 081萬元、發生各類成本87 950萬元。其中材料成本約占37.4%，機械使用成本約占12.6%，人工勞務成本27%，其他直接費用及間接費用占23%。

（二）XX高速紹興金華段XX標段納稅分析

在項目投標評估階段，由于全國還未全面實行“營改增”，故項目進行稅務籌劃時仍以營業稅為主，稅負率為3.36%。在項目中標開工后建筑企業開始實行新的納稅準則，由繳納營業稅轉為繳納增值稅，減輕了企業的稅負壓力，杭紹臺高速8標項目從節約成本角度出發遵照國家的納稅規定，重新進行納稅籌劃，到目前為止其具體情況如下：

根據項目目前適用增值稅稅率9%得出應繳納增值稅銷項稅額8593.84萬元，扣除進項稅額后實際應繳納增值稅為1908.44萬元，另具新昌縣稅務局規定項目需繳納5%的城市建設維護稅、3%教育費附加稅及2%地方教育附加稅，綜合各項最后項目實際繳納稅費2099.28萬元，稅負率2099.28/104 081=2.01%；可見企業進行“營改增”后稅負率下降了1.35個百分點，減少了項目的經營成本對項目現金流的壓力也有所緩解。

為了更加直觀的對比可抵扣進項稅率對企業賦稅的影響設置兩個對照組：

1.假設各項成本發生后均可取得上表中最高可抵扣稅率9%、16%、13%、3%，則項目可抵扣進項稅額為：

銷項稅與進項稅相抵后企業的應繳增值稅為16.73萬元，綜合稅費為18.40萬元，稅負率18.40/104 081= 0.018%，比目前2.01%的稅負率降低了99%。

2.假設各項成本發生后均取得上表中最低可抵扣稅率3%則項目可抵扣進項稅額為：

與銷項稅相抵后企業的應繳增值稅為6155.21萬元，綜合稅費為6770.73萬元，稅負率6770.73/104 081=6.5%，是當前稅負率的3.23倍。

通過對照比較可知項目實施營改增后稅負率有所下降，且在相同納稅基數下負稅率的大小與可抵扣進項稅率成負相關，所以在簽訂合同時含稅金額相同的情況下盡可能選擇可抵扣進項稅率大的合作方可以減少項目以后的賦稅壓力，且在項目的經營過程應加強管理提高納稅籌劃意識，讓合作方盡量開具增值稅專用發票，避免不開發票或少開發票的現象，充分利用營改增給項目帶來的稅收優惠，減少企業的納稅成本。

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