新個人所得稅法在公立醫院的有效推進

郭鴻飛

(內蒙古自治區人民醫院，內蒙古 呼和浩特 010010)

2019年，我國個人所得稅開啟了分類綜合相結合的模式，按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，對納稅人不同來源、性質的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。同時根據納稅人的真實負擔能力，增加了六項專項附加扣除信息，實實在在地為納稅人減負，體現了稅法的實質課稅原則。所以，對于職工的每一項收入，公立醫院作為法定代扣代繳義務人，必須將職工來自醫院的全部收入納入個人全年的收入，計算個人所得稅并按時上繳財政。隨著我國稅法體系的逐步完善，國家及地方財政、審計、稅務等部門對公立醫院個稅款項繳納情況的審查亦愈加嚴格，對漏扣、少扣個人所得稅等違法行為的處罰也將更加嚴厲；同時，我國的個人信用制度正在逐步建立和完善，醫院是否按時足額地繳納了個人所得稅，將直接影響到職工的個人信用程度[1]。

1 公立醫院職工收入納稅現狀

隨著公立醫院規模的不斷擴大，醫院工作人員的數量不斷增多，收入項目也不斷增多。目前主要以工資、獎金收入為主，夜餐費、勞務費等收入并存。一方面，醫聯體建設等新醫改政策使得醫務人員的工作地點不再局限于本單位，來自其他醫院的會診費、外聘專家費等都屬于個人綜合所得的組成部分；另一方面，一些醫務人員不僅僅是醫務工作，還有來自科研、帶教的收入，這些收入存在發放時間不確定、形式靈活多樣的特點，這就為個稅的代扣代繳工作帶來了困難的同時也增加了職工的潛在信用風險。

而且長期以來，職工基本上不關心個人所得的扣繳過程，都是醫院財務部門按照標準代扣代繳，所以醫院職工對于個人所得稅了解甚少。新個稅法的實施不僅對于財務部門提出了更高的要求，而且對于職工來說也需要對個人所得稅法有所了解，尤其是專項附加扣除信息的填報更要求每一位職工精準把握。職工將個人符合六項專項附加扣除的信息填在“個人所得稅App”上，每月由財務部門專門人員下載采集。但在“個人所得稅App”的使用期間，就出現了很多問題，比如說對繼續教育中的專業技術人員職業資格繼續教育支出的理解有偏差，認為每年一次的繼續教育屬于職業資格繼續教育；父母為子女購房的房貸利息支出可以由父母享受專項附加扣除等等，以此來申請退稅。上述都會給職工本人帶來涉稅風險。

基于此，醫院作為法定代扣代繳義務人，財務部門有義務將每一筆發放給職工的工資薪金及外院人員勞務費都納入個人所得稅申報系統，降低醫院的財務風險。有責任為全院職工傳達新個稅法的內容，指導職工合理填報以此降低職工信用風險。

2 新個稅法對個人所得稅的要求

新個稅法中，按月或按次預扣預繳個人所得稅，第二年的3月1日～6月30日進行綜合所得匯算清繳：首先按照規定標準先確定工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得的收入額，再以每年收入額減除費用60 000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。適用統一的超額累進稅率表最終計算稅額。基本規定如表1所示。

表1 居民個人綜合所得應納稅額計算方式

3 新個稅法如何在公立醫院有效實施

由于新個人所得稅法2019年首次實施，2020年3月1日～6月30日首次綜合所得匯算清繳，針對公立醫院的特殊性，在實施過程中相較其他單位來說難度更大，那么如何在公立醫院有效實施顯得尤為重要。結合實際工作，筆者提出了以下3個方面的建議。

3.1 加強財務部門人才隊伍建設

人才隊伍的建設對于提高實際工作能力有著至關重要的作用。首先公立醫院應提供良好的學習平臺，多組織召開業務培訓學習，使財務人員及時更新相關知識，提高業務能力。財務人員自身也要不斷加強學習，參加繼續教育，以避免因個人工作失誤少報、漏報、不報個稅給單位帶來財務風險。

3.2 加大宣傳力度，增強納稅意識

對于規模較大、職工眾多的公立醫院來說，職工的工資收入能夠按時完成納稅，但公立醫院職工的各項收入與工資不是同步發放，而且發放時間也不固定，往往不能計入當期應納稅所得額中計算納稅。職工非工資收入只能按實際金額發放，同時再錄入下一期的工資系統中，用于計算稅金，計算的稅金在下一期發放工資時在應發工資中扣除。這樣對于職工就會存在理解誤區，認為當月收入沒有達到納稅起征點卻繳納了個人所得稅。而且由于勞務報酬、特許權使用費、稿酬所得在綜合匯算清繳時和預扣預繳期間計稅規則的不同導致納稅人認為重復扣稅。為了讓職工了解清楚，財務人員要做大量的解釋工作。結合醫院實際情況在OA系統中發布相關信息，同時制作簡單易懂的PPT，利用會議軟件進行宣講，并一對一解答職工問題，讓所有員工對新個稅的扣繳有進一步的理解和更深層的認識。了解新個人所得稅法的起征點、稅率的變化；了解什么情況下符合扣除條件；職工應該怎樣填報“個人所得稅App”；綜合所得匯算清繳時間限制等等。

部分職工納稅意識淡薄，在實際工作中缺乏依法納稅意識，認為勞務費金額少或者不是每月所得，不用繳納個人所得稅，因此，在實際產生時對方單位沒有申報勞務費時個人也沒有做到自覺主動申報，增加個人信用風險。

3.3 加強系統維護，及時發布相關信息

由于公立醫院職工上班時間的不統一性，在做專場宣傳時無法傳達到每一位職工，這就需要將相關信息及時有效的發布，使得每一位職工迅速收到。那么信息系統作為傳輸媒介對公立醫院來說就有至關重要的作用，如果相關科室和職工對個人收入信息掌握不明、查詢困難，這也間接導致了職工對于新個稅法的不理解。公立醫院應該加強信息系統的維護，及時、準確地發布關乎職工切身利益的個人所得信息，使得新個稅法更加穩步有效實施。

4 結論與展望

作為醫院財務人員，不僅要掌握會計知識，還應了解相關稅務檢查中的要求，努力做到扣稅風險最小化。醫院職工作為納稅主體，應積極配合醫院財務部門開展納稅籌劃工作。

新個稅法的實施給納稅人帶來了實實在在的福利，它不但提高了納稅起征點，還增加了繼續教育、子女教育、大病醫療、贍養老人、房貸或租房租金六項專項附加費用扣除，將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得納入綜合征稅范圍，采用統一的超額累進稅率，實行按月或者按季分項預繳，按年計稅的方式，并對綜合所得實行年度匯算清繳，實現多退少補，而且在本次匯算清繳期間，如果職工符合相關條件可以免于補稅。

5 結束語

公立醫院在新個稅法實施過程中雖然職工收入多元化、納稅意識薄弱、源頭數據采集難，但經過有效管理，理順相關工作流程，有效提高工作效率和準確率、改變醫院個稅代扣代繳工作管理中存在的不足。以期降低醫院可能面臨的財務風險，同時為職工個人降低信用風險。