SL職業院校單位層面內部控制現狀及優化研究

周莉娜，牛星星

(商洛職業技術學院，陜西 商洛 726000)

1 SL職業院校單位層面內部控制現狀

根據財政部，《行政事業單位內部控制規范(試行)》(〔2012〕21號)、教育部《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南(試行)》(〔2016〕2號)文件要求，SL高職院校開始從單位層面和業務層面來建設內部控制體系，單位層面內控構建主要從組織機構、內控制度、關鍵崗位設置、風險評估、信息系統建設等五大方面出發，該高職院校雖然初步建立了能發揮一定作用的內部控制體系，但和規范要求還有一定差距。

1.1 學院內控組織機構現狀

SL職業院校屬于事業型法人單位，以政府為主導，學院為主體，實行的是黨委領導下的院長負責制。學院建立了內部控制領導小組，領導小組的組長由學院法人擔任，副組長由紀委副書記擔任，組員由總務、辦公室、財務、審計部門抽調人員，內控領導小組主管學院內部控制建設工作，內控領導小組辦公室設于紀委辦公室，具體負責內部控制執行監督管理以及評價工作。具體內部控制組織機構如圖1所示。

圖1 內部控制組織機構

如圖1學院成立了內部控制領導小組，并下設紀委辦公室負責學院內部控制的監督、管理和評價，紀委辦公室是2017年新建立的部門，工作人員共3名，都不懂財經、內部控制專業領域的知識，經濟領域的業務審計及內部控制建設大部分都交由財務處自己管理，監督檢查更是流于形式。其他部門大都認為內部控制工作是財務處或紀委辦公室的事情，或想自己做，可專業知識有限，不知從何入手。

1.2 學院關鍵崗位設置情況

筆者采用現場訪談的方式針對SL職業院內控體系中關鍵崗位的工作人員進行調研，了解到在資產管理、財務管理、人事管理等關鍵崗位，并未建立培訓、評價、輪崗制度，甚至在關鍵崗位由于專業人才缺乏，還存在一人多崗、職責劃分不明確等情況，這些情況都給學院的管理帶來了極大的風險。筆者以主要進行資產管理、物資采購、工程項目管理的總務處和進行財務管理的財務處為例來進行分析。

對總務處后勤保障科科長張某進行訪談，張某稱總務處按照要求應該有后勤保障科、伙食管理科、基建科、資產管理科、醫務室5個科室，由于人員緊張，現在采購業務和資產管理業務等原由資產科管理的事務，現在都先由后勤保障科負責，科室共3人，3人分工如下：1人主抓采購事宜；1人專管資產驗收、登記；還有1人負責低值易耗品的收支與管理。張科長稱3人實際上都不懂資產管理，固定資產登記按照財務處的固定資產明細賬登記，雖已使用資產管理系統，但沒有實際的管理意義。總務處組織結構圖具體情況如圖2所示。

圖2 總務處組織機構

對財務處某工作人員進行訪談，發現財務處科室設置比較粗放，設置綜合科和核算科兩個科室，由于財務處業務量大，業務繁瑣，現有人員不能滿足財務處工作量大的需求，導致一個人占多個崗位，不相容崗位分離制度不能完全落實。具體情況如圖3所示。

圖3 財務處組織機構

1.3 學院風險評估現狀

行政事業單位內部控制規范要求，單位應成立風險評估小組，至少每年開展一次風險評估活動，在調研中發現SL職院尚未成立風險評估工作小組，很多重大決策仍然存在一人說了算的情況。比如學院在職稱評定方面，沒有明確的剛性指標，教師引進方面缺乏整體規劃，導致有些課程專業教師缺乏，有些專業教師過剩；基建項目開展方面隨意性比較大，資源浪費嚴重。

例如在財務整體規劃方面，就存在巨大經濟風險：SL職院2005年在籌建新校區建設過程中，共計向銀行貸款2.2億元，除定期向銀行償還貸款本金外，該校還需要按期償還巨額利息。盡管，SL職業學院財務部門，每年都會在年度決算時分析該校的財務狀況，計算各項財務指標，力圖將各項指標維持在合理范圍內，但因為SL職院管理層缺乏基本的風險防范意識，財務部門被定義為學院的服務部門，并不能參與學院發展規劃的制定，致使學院很多決策，財務部門都只是最后的執行者，并不能提供有效建議。該校屬于事業單位，而事業單位財務管理普遍實行預算管理制度，并未開展成本管理，因而導致該校資源浪費嚴重。

該校近3年生源明顯下降，在校生由8 900多人下降至6 000人，學費收入逐年減少，經費緊張，只夠勉強維持日常經費開銷，然而SL職院在巨大債務尚未償還的情況下，仍繼續融資建設培訓大樓，無疑讓學院的財務狀況不斷惡化。

從SL職院的收入來看，其大部分收入依靠財政撥款，以2019年為例，收入總額11 207.74萬元，其中財政補助收入6 826.59萬元，占總收入60.91%；學費收入3 754.5萬元，占收入總額33.5%;其他收入43.65萬元，占總收入0.39%；培訓收入583萬元，占總收入5.2%。具體如圖4所示。

圖4 2019年SL職院資金來源情況

如果生源繼續下降，財政局每年按照生均1 200元撥款，SL職院的收入將會大幅下降。經過2019年債務審計后要求，SL職院每年償還貸款利息加本金共1 600萬元，若不能對潛在風險和危機的來源、數量、影響等進行識別，采取有效措施控制，SL職院將迎來經營危機。

2 改進SL職業院校內部控制問題的對策

2.1 建立良好的內控環境

①學院高層領導要知內控、懂內控、思內控，認識到內部控制是為了保護財產安全，為了降低領導的決策風險，為了正確反映會計信息。同時認識到內部控制應該是一個全員參與、全程監控，各業務環節相互聯系、各經辦人員相互牽制，互相協作的過程。②要重視內控的建設。開展內控工作的目的是通過內部控制對學校各項業務進行規范，進一步提升學校業務能力與效率。內部控制牽涉范圍廣泛，不僅僅是經濟領域，可能涉及任何一個角落，要避免為了“完成內部控制而采取內部控制”的思想，應結合本高校的特點進行內部控制建設，建設的過程中抓主要矛盾，由重點到全面，不斷完善高校的內部控制。在建設的過程中要清楚，高校的內部控制參與人員可以是任何教職工和學生，只有人人都樹立起內部控制的意識，內控建設才能收到成效。

2.2 加快信息化建設進程

在信息化建設的過程中可以在門戶網站上建設部門二級網站，各個部門可以把自己部門的部門簡介、最新公告、部門成就、榮譽等分類整理上傳在二級網站上，以便實現資源共享，消除信息“孤島”現象[5]。學院采取信息化措施固化制度，對學院各部門二級網站進行監督，即在門戶網站上及時公開透明學院信息，動態監控諸如腐敗、舞弊等敏感問題與環節，針對敏感話題動態更新操作環節與處理結果，這樣不僅能夠更好地促進權力在陽光下運行，也激發了全校教職工的民主管理學校的積極性，保證了制度的執行效果。

2.3 建立風險評估機制

學院風險評估工作應由專門人員負責，為此，成立風險評估專項小組，主抓學院的風險評估工作。該領導小組由學院和財務、基建、后勤等各部門骨干力量組成，其中主要領導擔任組長，各部門骨干力量擔任組員，對學院的經營活動由專項小組定期進行風險評估。風險評估專項小組需要時刻關注學院內外部環境變化，及時做出調整，諸如當國家財政撥款政策、就業市場等發生重大變化時，就需要對學院的經營活動風險，尤其是債務風險方面進行重新評估。同時，專項小組需要將風險評估結果及時整理、歸檔，以便為后期各項經營活動提供借鑒。