基于大數據理論的政府投資項目審計方法

戚志偉

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議指出，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。胡澤君審計長強調要投資審計重點做好“三個轉變”，即從數量規模向質量效益轉變，從造價審計向全面審計，從傳統審計向現代化審計轉變。近年來，審計工作在黨和國家監督體系中起到了重要作用，在扶貧、重大政策跟蹤落實、保障房安居工程建設等眾多投資建設領域發揮了監督作用。面對著綜合性大、覆蓋面廣、專業性強的投資審計項目，傳統的審計手段和方法已經不能適應現代投資審計的要求，利用大數據理論、思維、方法開展政府投資審計工作成為了必然的趨勢。現有國內外的研究學者、審計從業者主要從投資項目審計模式轉變、大數據保障措施、審計各環節模式轉變等方面對投資項目的審計工作開展了理論研究，但并有研究基于大數據理論對新時期的投資審計項目開展審計的方法和措施。本文針對新時期政府公共工程項目的開展，分析政府公共工程項目的特點，探索了大數據理論在投資審計項目中的應用，并以G區審計局對H鎮進行的經濟責任審計為例，探索基于大數據理論的投資項目審計方法在鄉鎮經濟責任審計項目中的應用。

一、政府投資項目審計的新特點

1.政府投資項目審計服務黨委政府重大決策。傳統意義上的投資項目審計往往局限于單個項目、或者某個項目組，項目內容往往局限于結算審計、項目跟蹤審計、竣工決算等基礎性內容，而忽視了建設項目投資所產生的附加效應。因此近年來，為了抓好“三去一降一補”，打好三大攻堅戰，服務經濟高質量發展，投資審計的范圍逐步拓展到扶貧審計、鄉村振興審計、保障房審計、重大項目跟蹤審計、投資政策跟蹤落實等方面，投資項目審計始終要圍繞著中心工作。

2.政府投資項目審計的覆蓋范圍大。現有的投資項目審計工作涉及面廣，覆蓋面寬，時間跨度大。例如，在審計署扶貧審計工作中，要對中央財政扶貧資金涉及到的各省市縣的扶貧項目開展情況進行審計;在某地區主要領導干部經濟責任審計中，要重點關注涉及該領導任期內投資項目的開展情況;在某省開展的保障房審計調查項目中，要關注省內各設區市、區、縣、鄉鎮實施的保障房投資項目。

3.政府投資項目審計的綜合性強。新時期，政府投資項目審計工作的復雜性、綜合性隨著被審計單位和對象綜合性的增強而增大，項目審計覆蓋的領域越來越廣。例如，扶貧類投資項目涉及到水利、農業、太陽能、道路等，某些地區還會涉及到湖泊、海洋類的項目。審計項目涉及到的法律法規不但包括了建設項目主要的相關規定，還包括專項資金規范、地方性規定等。

二、“大數據”審計理論

大數據最早應用是在商業領域，然而隨著大數據的發展，概念逐步轉化為能被應用到各個領域數據集合，具有巨量、分散和復雜的特征。在當今數據紛繁的高速發展時代，大數據逐步占領了生活和工作的每一部分，從人臉識別、車牌識別、計算機仿真、車流量預測等各個角度與人類的發展融合在一起。在現代高質量、高速、高效率的發展階段，運用大數據審計理論開展審計工作是必然的發展趨勢。大數據審計的主要理論是基于大數據審計思維而產生的，主要表現在審計經驗的總結、審計問題的假定、審計的系統性關聯等思維。在大數據審計思維基礎上，針對各類審計環境，審計人員采用各種審計方法對海量的被審計單位提供的數據開展審計分析。

三、基于大數據理論的投資審計方法流程

1.投資項目審計的大數據來源。數據來源是基于大數據理論開展投資項目審計的基礎。投資項目的數據源往往分布于不同部門平臺。例如，前期項目地塊的用地和規劃類數據由國土規劃部門扎口，招投標數據一般由政府公共資源交易中心或政府采購部門扎口，項目環保程序履行情況由環保部門扎口，工程過程、質量監督、竣工、造價備案等數據由住建部門扎口。在開展投資項目審計時，面對同類或某一地區的大量工程項目，首先要從各個渠道收集并掌握項目的國土、規劃、招投標、施工、竣工數據信息，并建立該審計項目的數據庫，在此基礎上開展數據分析。

2.投資項目審計數據庫分析手段。在掌握被審計對象范圍內的投資項目數據的基礎上，將數據進行分類匯總，篩選處理，實現投資審計數據的標準化。同時，將被審計單位提供的項目數據進行處理和標準化，作為比對數據庫。將法律法規中的具體規定用計算機語言的方式表達出來，建立各類投資項目審計分析模型。用審計分析模型，一方面測試被審計單位項目數據庫中的數據和比對數據庫，另一方面將兩個數據庫進行鏈接分析比對。

3.投資審計項目地理信息分析模型。使用地理信息系統開展工程項目審計，是近些年來發展起的一種審計方法，在扶貧工程項目審計、援疆投資項目審計、水利工程審計、征收審計等方面逐步開始運用。地理信息系統是一種多維審計模型，可以將被審計區域內的用地規劃圖和歷史衛星圖片進行比對，分析項目開展的進度、項目的建設范圍、建設與規劃對接等。通過地理信息分析模型，審計人員可以進行計算建模，例如將各時間點的二維地圖區域進行合并歸集，對于檢查征收補償區域是否合規、建設項目是否占用基本農田、建設紅線是否合規等等。因此，地理信息系統在投資審計項目中的應用，能有效節約審計資源，提高審計效率，拓展審計思路和范圍。

4.大數據審計線索的落實。大數據審計是一種審計方法和手段，通過大數據分析得到的審計線索并不能作為最終審計結果。大數據審計線索是審計工作疑點的值域，需要通過進一步延伸確認。大數據分析過程一方面受到原始數據準確性、分析模型穩定性、條件取值針對性等因素影響，另一方面還會受到特定環境、特定人員、數據動態時限等關系的影響。因此，既需要通過提高分析過程的精準性來排除審計分析本身的誤差，又需要針對線索開展延伸以排除無效審計線索。將有效審計線索進行鎖定，與被審計單位和個人進行溝通確認，進而形成審計問題加以揭示。例如，在扶貧審計項目中，通過大數據分析后得到的疑點補助人員，需要進行進一步現場延伸，要排除建檔立卡數據表的人為數據輸入誤差、家庭戶口信息的關聯誤差、數據庫時效性誤差等方面因素，最終確認不符合要求的補助人員庫，作為審計問題進行揭示。

四、S市G區審計局鄉鎮投資項目審計中的案例應用

S市G區審計局對H鎮開展領導干部經濟責任審計。H鎮作為擴權鎮，副處級建制，鎮政府投資建項目投資額較大、類別多、條線多，建設主體包括鎮政府、下屬中小學校、環衛站、鎮屬公司、，投資項目內容包括保障性住房、道路市政、水利、新校建設、雨污水管網改造工程等。

1.審計前期數據獲取。審計組在前期針對H鎮投資建設項目投資量大的特點，首先通過企業信用平臺厘清鎮內各建設主體關系。積極對接各部門數據庫，向規劃部門獲取H鎮的總體規劃、鎮內各片區控制性規劃、規劃許可審批情況資料，向公共資源交易中心獲取該鎮及下屬單位公開招投標的信息資料，向住建部門獲取工程項目的基本信息、計劃開竣工時間、施工許可、竣工備案情況等。

2.審計數據的優化處理。審計組根據前期從各部門獲得的數據，對數據進行篩選，將篩選后的數據進行標準化，統一數據格式。審計組以項目為單位，建立該鎮的投資項目數據庫，數據庫字段包括項目名稱、建設單位、中標單位、投資額、開竣工時間、規劃和施工許可時間、規劃用地類別、結算金額、已付合同款等。通過項目數據庫和前期對被審計單位的調查，審計組實現審前對被審計單位投資項目的全方位掌握，以此為基礎確定將民生項目、實惠項目作為審計重點，將招投標情況、規劃情況、融資情況等作為重點審計內容。

3.審計工作的開展。審計組將項目數據庫與被審計單位提供的招投標臺賬、工程項目臺賬、財務數據臺賬進行綜合比對，利用數據庫分析模型，將各級法律法規規章限定的限額和條件作為限制條件，篩選出投資項目的問題疑點。審計組利用該鎮鎮區用地規劃圖和地理信息系統顯示的往年建設情況，比對審計期投資項目是否按照用地規劃進行建設。在掌握疑點的基礎上，根據疑點項目的建設單位分布，對相關建設主體單位的延伸審計，對重要問題進行現場踏勘復核，落實建設問題的疑點。此外，審計組面對審計單位提供的幾十個財務賬套，將其導入數據庫，利用Sql語言分類檢索，統計了該單位近年來建設項目資金投入情況，分析該鎮對于項目的資金需求量，對于被審計單位的項目融資情況分析也有重要意義。

五、基于大數據理論政府投資項目審計應用

1.政府投資項目審計大數據平臺的建立。審計部門要積極對接發改、住建、規劃、環保等部門的數據庫，實現端口的無縫對接，還要加強與各建設主題單位的數據對接，實現投資項目數據、財務數據的實時互通，實現“大數據+互聯網”審計的局面。

2.投資審計項目分析模型庫的建立。在掌握項目基礎數據的基礎上，以各級法律法規為審計標尺，針對投資審計的各類問題，建立各類投資項目審計的模型，利用模型來開展審計，實現大數據的高效應用。

3.各類投資審計項目的方法庫的建立。審計部門要加大對各類項目審計方法論的探索，建立審計項目方法庫，便于同類項目審計方法的共享，提高審計效率。針對不同審計項目不同投資對象和內容，分類研究前期方案的制定、數據獲取、數據分析、問題研判的一系列程序，形成固定的審計方法論，指導各地類似項目的開展，提高審計效率。

4.投資項目內部審計工作的推進。審計部門要積極指導和監督各單位推動各項投資項目內部審計工作的開展。在審計部門的指導下，各單位按要求設立內部審計機構或人員，建立投資項目內部審計控制制度，對投資項目管理進行監督。

（作者單位：江蘇蘇州市姑蘇區經濟責任審計中心）