管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用及改進(jìn)措施

黃嘉玉

管理會計(jì)是會計(jì)的重要分支，由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論和核算已無法滿足現(xiàn)代化的需要，其在事業(yè)單位管理中的作用日益凸顯，亟需推進(jìn)管理會計(jì)改革，以充分發(fā)揮管理會計(jì)的主要職能。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r，管理會計(jì)的具體應(yīng)用還存在著諸多問題，制約著事業(yè)單位的改革發(fā)展。本文介紹事業(yè)單位應(yīng)用管理會計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，分析管理會計(jì)在事業(yè)單位應(yīng)用方面存在的問題，繼而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期促進(jìn)管理會計(jì)在事業(yè)單位的建立與發(fā)展。

一、事業(yè)單位管理會計(jì)概述

1.管理會計(jì)在我國的發(fā)展。管理會計(jì)從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來成為獨(dú)立分支，屬于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，在我國實(shí)踐中不斷演變和充實(shí)。相對于財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)強(qiáng)化單位內(nèi)部管理，其應(yīng)用的方法和工具靈活，不同時(shí)期的內(nèi)部管理重點(diǎn)有所不同。從建國初期之后以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計(jì)到以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計(jì)體系，到上個(gè)世紀(jì)90年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)與本量利分析等，再到到現(xiàn)代管理會計(jì)工具方法普遍運(yùn)用，管理會計(jì)的應(yīng)用日益明顯。隨著企業(yè)管理中管理會計(jì)的普及，近年來管理會計(jì)也廣泛應(yīng)用于我國行政事業(yè)單位實(shí)踐之中，旨在提升管理水平，提高事業(yè)單位資金使用效益，更好地服務(wù)于社會公眾，滿足人民的發(fā)展需求。不足的是，雖然管理會計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展中有促進(jìn)意義，但總體上管理會計(jì)的發(fā)展還是比較緩慢。

2.事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義。管理會計(jì)在事業(yè)單位中的基本職能是主要是對單位活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和監(jiān)督評價(jià)，滿足其內(nèi)部管理，提升服務(wù)質(zhì)量。在目前強(qiáng)化國家治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)管理會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。①有助于優(yōu)化內(nèi)部管理。管理會計(jì)涉及成本、預(yù)算等能對事業(yè)單位的資金合理化使用，降低行政冗余成本和資金流失風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全高效，發(fā)揮資金應(yīng)有的作用。同時(shí)，加快發(fā)展管理會計(jì)，還有助于高效整合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，改變傳統(tǒng)的記賬式會計(jì)模式并不斷提高管理水平，提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，幫助決策層更好規(guī)劃單位的發(fā)展方向。事業(yè)單位推行管理會計(jì)應(yīng)用，能增強(qiáng)單位部門間的聯(lián)動，完善單位內(nèi)部管理，有助于全面推動事業(yè)單位管理模式轉(zhuǎn)變，提高服務(wù)效率，更大限度發(fā)揮其公共服務(wù)職能。②有助于深化單位會計(jì)工作。管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)職能，能將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息進(jìn)行提取整合，做出科學(xué)的決策，從而實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全流程監(jiān)督。預(yù)算管理在事業(yè)單位中的應(yīng)用，規(guī)范人員的行為，有效降低腐敗事件發(fā)生的概率。事業(yè)單位管理會計(jì)職能的深入在新政府會計(jì)制度下更明顯，不僅僅停留在財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該注重事前、事中、事后的監(jiān)督，讓相關(guān)人員從全局的角度提高單位會計(jì)管理。事業(yè)單位履行行政管理職能，風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等制度的存在為管理會計(jì)的職能發(fā)揮提供助力和保障。③有助于落實(shí)財(cái)政改革政策。改革開放以來，我國的會計(jì)工作有了一定的發(fā)展，總體發(fā)展相對滯后，倒逼要求繼續(xù)深化會計(jì)制度改革，推進(jìn)加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用工作。事業(yè)單位的管理會計(jì)發(fā)展是我國管理會計(jì)的重要組成部分，推進(jìn)管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用，是提高單位管理水平和服務(wù)效率的必由之路，國家相繼針對管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見和基本指引等政策的出臺，加上事業(yè)單位建立預(yù)算績效管理等內(nèi)在要求，都要求財(cái)務(wù)部門及時(shí)地順時(shí)應(yīng)勢，在事業(yè)單位中發(fā)揮管理會計(jì)優(yōu)勢，有助于積極落實(shí)財(cái)政體制改革與預(yù)算績效考核。

二、管理會計(jì)在事業(yè)單位存在的主要問題

1.管理會計(jì)理論體系建設(shè)相對滯后，缺乏可操作性。理論是行動的先決條件，但在實(shí)踐中事業(yè)單位缺乏科學(xué)理論的指導(dǎo)，嚴(yán)重限制管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用實(shí)效。我國管理會計(jì)理論研究起步較晚，在事業(yè)單位中的應(yīng)用更晚一步。現(xiàn)行管理會計(jì)的相關(guān)理論比財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)雜，卻沿用傳統(tǒng)會計(jì)的理論，沒有及時(shí)更新，又與其他管理學(xué)科理論交叉重復(fù)，加之我國管理會計(jì)的實(shí)務(wù)案例很多都是引用西方的案例，結(jié)合本國實(shí)務(wù)不多，容易出現(xiàn)水土不服，缺乏我國單位內(nèi)部管理實(shí)際，存在脫節(jié)現(xiàn)象，會計(jì)信息處理手段落后，日常工作理論依據(jù)不足，實(shí)際應(yīng)用效果自然不理想。目前管理會計(jì)理論體比較落后，構(gòu)建科學(xué)完善、“接地氣”的制度體系尤為關(guān)鍵。

2.單位對管理會計(jì)重視程度不夠。事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演者重要角色，每年管理和運(yùn)營著巨額財(cái)政資金。盡管國家大力倡導(dǎo)在事業(yè)單位中引入管理會計(jì)體系，但是其廣泛應(yīng)用可能需要一個(gè)長的時(shí)間，在實(shí)際中事業(yè)單位中存在主體責(zé)任意識不強(qiáng)的表現(xiàn)，單位的支出效益不高; 重視事業(yè)發(fā)展較多，重視預(yù)算績效不夠; 單位領(lǐng)導(dǎo)重視經(jīng)營業(yè)績較多，重視管理會計(jì)的應(yīng)用不夠; 而會計(jì)人員重視算賬報(bào)賬工作較多，重視管理會計(jì)工作不夠。領(lǐng)導(dǎo)層對管理會計(jì)工作的重視不足，缺乏領(lǐng)導(dǎo)意識和帶頭作用，難以充分調(diào)動全體員工的積極性和創(chuàng)造性，更缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識，以致于管理會計(jì)在事業(yè)單位中難以得到有效普及和推廣應(yīng)用。

3.管理會計(jì)專業(yè)人才比較匱乏。我國有接近兩千萬會計(jì)人員，是一個(gè)會計(jì)人才大國，但是目前還不是一個(gè)會計(jì)人才強(qiáng)國，最為典型的反映就是高端會計(jì)人員相對缺乏。當(dāng)前，我國的管理會計(jì)實(shí)踐，特別是對管理會計(jì)師資格認(rèn)證和相關(guān)人才管理工作發(fā)展滯后，人才力量比較薄弱。很多的會計(jì)人員都是為了迎合事業(yè)單位招聘需求進(jìn)行相關(guān)的考證，單位招聘沒有管理會計(jì)需求就不會主動學(xué)習(xí)或涉足該領(lǐng)域。有些事業(yè)單位的會計(jì)人員是財(cái)會專業(yè)，但是專業(yè)素養(yǎng)不夠高和專業(yè)水平不高，入職后如沒有相應(yīng)的培訓(xùn)，管理的理念和工作方式可能跟不上經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，且容易出現(xiàn)不良工作風(fēng)氣，財(cái)務(wù)人員對決策者的信息需求了解不充分，對信息的掌握不全面，不利于管理會計(jì)人才的成長。管理會計(jì)亟需大量的專業(yè)人才，人才的匱乏在一定程度上限制管理會計(jì)在事業(yè)單位中的發(fā)展。

4.管理會計(jì)信息化建設(shè)比較緩慢。管理會計(jì)不僅需要數(shù)據(jù)核對，更要對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，從而對事業(yè)單位決策提供依據(jù)。單位的信息化程度影響著管理會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。就目前情況看，部分事業(yè)單位的會計(jì)電算化應(yīng)用較晚，對建立和完善信息系統(tǒng)的主動性不強(qiáng)，部分事業(yè)單位的信息化管理程度比較低，只用到系統(tǒng)的部分核算功能，缺乏統(tǒng)一、完整的信息化系統(tǒng)，對財(cái)政資金、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、績效考評、內(nèi)部監(jiān)督無法進(jìn)行總體把握，管理信息系統(tǒng)亟需改善，財(cái)務(wù)信息流動速度較慢，難以實(shí)行信息資源共享，導(dǎo)致決策的制定難以取得全面的數(shù)據(jù)信息，管理會計(jì)工作的應(yīng)用帶來不利影響，難以保證事業(yè)單位決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用改進(jìn)措施

1.積極推動管理會計(jì)制度建設(shè)。管理會計(jì)的事業(yè)單位改革勢在必行，我們要積極從制度源頭推動管理會計(jì)建設(shè)。事業(yè)單位要結(jié)合自身特點(diǎn)，制定合理有效的管理會計(jì)制度，并在制度實(shí)施過程中不斷完善，借鑒國內(nèi)外成功案例，加強(qiáng)管理會計(jì)基本理論、能力框架和工具方法研究，力求建立科學(xué)有效符合單位實(shí)際的管理會計(jì)體系。當(dāng)然，再好的制度也是要落地執(zhí)行才是正道，單位內(nèi)部嚴(yán)格貫徹實(shí)行管理會計(jì)的相關(guān)會計(jì)制度，引入績效管理評價(jià)機(jī)制，同時(shí)完善單位內(nèi)部控制制度，引入風(fēng)險(xiǎn)管理，完善財(cái)務(wù)信息，為管理會計(jì)在事業(yè)單位的發(fā)展應(yīng)用保駕護(hù)航。

2.樹立管理會計(jì)理念，轉(zhuǎn)換管理會計(jì)思維。管理會計(jì)的應(yīng)用給事業(yè)單位科學(xué)管理指明方向，事業(yè)單位要把管理會計(jì)嵌入自身發(fā)展中，整體提升對管理會計(jì)的重視度，跟隨會計(jì)改革的步伐，及時(shí)更新單位會計(jì)信息的處理，為管理會計(jì)的建設(shè)創(chuàng)造良好氛圍。單位要采取多種形式加大管理會計(jì)的宣傳，從管理層到實(shí)務(wù)層，由上到下為管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境，將管理會計(jì)的理念灌輸?shù)饺w人員，發(fā)揮員工積極性、主動性和創(chuàng)造性，改變粗放型管理模式，全員學(xué)習(xí)有關(guān)管理會計(jì)思路和作法、確保在實(shí)務(wù)工作中樹立管理會計(jì)的理念，主動配合管理會計(jì)的開展。財(cái)務(wù)人員要更多地參與到單位的業(yè)務(wù)和決策事項(xiàng)上，多注重運(yùn)用信息化工具，提升管理效率和水平，把管理會計(jì)的理念應(yīng)用到單位管理過程中。

3.加強(qiáng)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。人才的培養(yǎng)是推進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量服務(wù)的重要舉措，事業(yè)單位要積極培育管理會計(jì)的人才“土壤”，加快培養(yǎng)和發(fā)展管理會計(jì)人才，打破傳統(tǒng)的錄用模式。同時(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部人員有關(guān)管理會計(jì)的教育和培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的專業(yè)知識水平，重視專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力的考核，引入競爭機(jī)制，加強(qiáng)本單位會計(jì)人員對管理會計(jì)知識的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，要將管理會計(jì)納入會計(jì)繼續(xù)教育內(nèi)容，倡導(dǎo)會計(jì)人員堅(jiān)持不斷學(xué)習(xí)。另外，事業(yè)單位要結(jié)合單位實(shí)際拓展出管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的更多合理路徑，抓緊制定符合單位的長期的管理會計(jì)人才培養(yǎng)方案，可以引入社會優(yōu)秀人才參與單位管理會計(jì)隊(duì)伍中，改制單位職稱評價(jià)體系，整體提高事業(yè)單位管理人才的工作水平。

4.推進(jìn)管理會計(jì)的信息化建設(shè)。隨著智能時(shí)代的到來，事業(yè)單位的財(cái)會工作內(nèi)容逐步被現(xiàn)代化技術(shù)改變，事業(yè)單位要根據(jù)單位實(shí)際積極推進(jìn)現(xiàn)代信息技術(shù)的建設(shè)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，統(tǒng)一系統(tǒng)間的標(biāo)準(zhǔn)，保持信息溝通避免出現(xiàn)信息孤島效應(yīng)，借助信息技術(shù)保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確安全，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化和數(shù)據(jù)共享，幫助管理者更全面準(zhǔn)確了解單位情況，謀劃更有利于事業(yè)單位發(fā)展的決策。同時(shí)，加快會計(jì)信息化建設(shè)可以幫助財(cái)務(wù)人員快速查找信息數(shù)據(jù)，減輕工作負(fù)擔(dān)，使得他們能有更多的精力和時(shí)間投入單位管理中，促使其從財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會計(jì)。

總之，事業(yè)單位管理會計(jì)工作正在全面快速發(fā)展，為了滿足時(shí)代發(fā)展的需要，管理會計(jì)相關(guān)工作的改革還需要從管理會計(jì)制度建設(shè)、管理會計(jì)人才的培養(yǎng)、信息化建設(shè)、部門之間協(xié)作等方面展開。相信在不久的將來，事業(yè)單位管理會計(jì)會進(jìn)入到一個(gè)發(fā)展的新時(shí)期，為事業(yè)單位的社會服務(wù)提供更大幫助。

（作者單位：佛山市順德區(qū)審計(jì)發(fā)展中心）