淺談高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃

馬鈺昕　李長福

[摘 要]高新技術(shù)企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)重要力量，高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響也越來越大。因此，國家頒布了大量稅收優(yōu)惠政策來加速高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)抓住這個(gè)機(jī)遇，做好所得稅納稅籌劃工作，使企業(yè)價(jià)值最大化，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。本文從介紹高新技術(shù)企業(yè)的特征入手，闡述了高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的重要性，并深入分析了高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃，提出了高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè);所得稅;納稅籌劃

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.079

[中圖分類號]F276.44[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-0-02

1 ? ? 高新技術(shù)企業(yè)的特征

高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，并圍繞核心知識產(chǎn)權(quán)整合知識、技術(shù)、人才資源，有序組織經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)營實(shí)體。高新技術(shù)企業(yè)具有投資量多、資源整合、市場導(dǎo)向的特點(diǎn)。

一是投資量多。高新技術(shù)企業(yè)以新知識、新技術(shù)為主，從產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品生產(chǎn)，需要投入大量資金，并且還面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，也要求要有高的回報(bào)。毫無疑問，稅收的籌劃工作非常重要。二是資源整合。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高新技術(shù)企業(yè)的重要性日益突出。這類企業(yè)借助新型技術(shù)、新材料研發(fā)滿足新時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品投入使用后，會再次為新技術(shù)、新材料研發(fā)奠基，循環(huán)往復(fù)，實(shí)現(xiàn)資源的整合。三是市場導(dǎo)向。高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品以市場為主，根據(jù)市場的需求來組織產(chǎn)品的研發(fā)和生產(chǎn)，具有顯著的市場導(dǎo)向的特點(diǎn)。

2 ? ? 納稅籌劃概述

2.1 ? 納稅籌劃的概念與特征

納稅籌劃是指，在相關(guān)法律法規(guī)許可范圍內(nèi)組織企業(yè)經(jīng)營、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)，從而減輕稅收繳納負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。納稅籌劃兼具合法性、籌劃性、目的性、綜合性的基本特征。其中，合法性是根本特征。如果納稅籌劃活動(dòng)違背法律要求，那么后續(xù)工作將毫無意義，并且會浪費(fèi)企業(yè)資源和國家資源。納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，與國家稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合，逐步分解財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2.2 ? 納稅籌劃的意義

納稅籌劃對稅收實(shí)踐起到導(dǎo)向作用，當(dāng)稅收政策動(dòng)態(tài)變化，以及地區(qū)稅收環(huán)境改變，納稅籌劃方案會隨之調(diào)整，以便規(guī)范稅務(wù)工作行為，確保稅收繳納活動(dòng)合規(guī)推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展。從國家層面來看，納稅籌劃是宏觀調(diào)控的重要組成部分，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策具體落實(shí)，有利于提高資源配置效率，并優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步增收、常態(tài)發(fā)展。納稅籌劃實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的同時(shí)，稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論日益完善，這能為稅收繳納活動(dòng)組織、稅務(wù)工作組織提供理論支持。由此可見，納稅籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。

3 ? ? 高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

3.1 ? 納稅籌劃意識淡薄

納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位越來越重要，但是，多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置納稅籌劃崗位，納稅籌劃工作主要由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，這既會增加財(cái)務(wù)人員的工作壓力，又會降低納稅籌劃效用，難以全面發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的價(jià)值。很多部門領(lǐng)導(dǎo)集中于產(chǎn)品研發(fā)及銷售，對稅款繳納方面的關(guān)注度較低，即便稅收優(yōu)惠政策動(dòng)態(tài)變化，納稅繳納方案的改動(dòng)也微乎其微。這不僅會增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)，還會降低高新技術(shù)企業(yè)市場競爭力，難以穩(wěn)定其發(fā)展根基。分析原因可知，正是因?yàn)榧{稅籌劃意識較弱，企業(yè)稅務(wù)工作問題才接踵而至，最終企業(yè)價(jià)值逐漸降低，難以更好為社會發(fā)展提供服務(wù)。

3.2 ? 納稅籌劃人才匱乏

高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)離不開人才支持，專業(yè)人才能夠在稅收優(yōu)惠政策指導(dǎo)下，靈活運(yùn)用最新稅務(wù)知識調(diào)整納稅籌劃方案，減少不必要的稅款繳納金額，從而增加利潤。實(shí)際上，納稅籌劃人才短缺，未能滿足現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)節(jié)稅工作的人才需求。究其原因，高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃人員培養(yǎng)方面投入的精力、資金較少，與高校合作流于形式，納稅籌劃團(tuán)隊(duì)因得不到新鮮血液補(bǔ)充而失去活力。即便提供培訓(xùn)機(jī)會，也是過于追求培訓(xùn)結(jié)果，未能將理論知識宣傳、納稅籌劃能力鍛煉等工作落實(shí)到培訓(xùn)過程中。稅務(wù)工作中，失誤頻次逐漸增多，長此以往，會使納稅籌劃人員產(chǎn)生懈怠情緒，最終阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展步伐，難以在短時(shí)間內(nèi)提高納稅籌劃水平。

3.3 ? 納稅籌劃方式單一

納稅籌劃以減輕稅負(fù)、擴(kuò)大利潤空間為基本目的，雖然部分高新技術(shù)企業(yè)意識到納稅籌劃的重要性，但在納稅籌劃方案制定和實(shí)施中，會因阻力過多而自我否定，未深入分析納稅籌劃方案的不足，所以企業(yè)稅收繳納金額沒有明顯減少。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，可能是高新技術(shù)企業(yè)制定的納稅籌劃目標(biāo)過于寬泛或狹窄，致使稅收管理效果大打折扣。長此以往，稅收優(yōu)惠無法具體落實(shí)，并且會制約企業(yè)發(fā)展。此外，納稅統(tǒng)籌方案脫離企業(yè)實(shí)際，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益難以全面保障，競爭企業(yè)則會利用這一機(jī)會，占據(jù)有利的競爭地位。

3.4 ? 涉稅風(fēng)險(xiǎn)偏高

高新技術(shù)企業(yè)所得稅管理存在比較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如果納稅籌劃環(huán)節(jié)各部門間缺少溝通，那么制訂的稅收籌劃方案的實(shí)用性不強(qiáng)，極易因涉稅風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化而增加經(jīng)營成本。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評估等體系不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)管控工作被動(dòng)開展，這無疑會增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)樹立良好形象。

4 ? ? 高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的新思路

4.1 ? 強(qiáng)化納稅籌劃意識

高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比較高，為提高資產(chǎn)回報(bào)率，需要在所得稅納稅籌劃環(huán)節(jié)專心投入、集中精力，力爭使企業(yè)各環(huán)節(jié)利潤大幅提高，從而擴(kuò)大整體的利潤空間。管理者應(yīng)正確認(rèn)識納稅籌劃，并要求稅務(wù)工作者了解科學(xué)籌劃、合理籌劃的意義，讓全體成員參與納稅籌劃活動(dòng)，樹立一致的納稅籌劃目標(biāo)。這既能增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部凝聚力，又能提高納稅籌劃方案可操作性，確保稅收繳納工作合規(guī)化、高效化推進(jìn)。納稅籌劃意識強(qiáng)化時(shí)，員工應(yīng)將個(gè)人利益與企業(yè)集體利益緊密聯(lián)系在一起，從全局出發(fā)，摒棄以往傳統(tǒng)的納稅思想，確保稅收優(yōu)惠政策真正惠及高新技術(shù)企業(yè)。

4.2 ? 積極培養(yǎng)納稅籌劃人才

企業(yè)所得稅納稅籌劃的過程中，員工綜合素質(zhì)和專業(yè)能力對納稅籌劃方案實(shí)踐效果有重要影響。為優(yōu)化納稅籌劃效果，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)面向從業(yè)人員組織系統(tǒng)化培訓(xùn)，豐富員工理論知識儲備，真正鍛煉員工納稅籌劃技能，使其敏銳感知稅收優(yōu)惠政策變化，盡可能提高稅收優(yōu)惠政策利用率，為稅收繳納活動(dòng)順利開展提供有力支持。高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，稅種數(shù)量逐漸增多，一定程度上會加大稅務(wù)工作難度，同時(shí)對稅務(wù)繳納人員綜合能力提出較高挑戰(zhàn)。為解決這一問題，應(yīng)儲備優(yōu)秀的納稅籌劃人才，動(dòng)態(tài)拓寬優(yōu)秀人才聘用渠道，并為員工爭取外出學(xué)習(xí)機(jī)會。這既能擴(kuò)大納稅籌劃人員發(fā)展空間，又能為企業(yè)稅務(wù)工作問題處理提出新思路，從而降低稅收壓力、提高企業(yè)價(jià)值。

4.3 ? 創(chuàng)新納稅籌劃方式

納稅籌劃屬于事前規(guī)劃、前期計(jì)劃，高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要以發(fā)展眼光看問題，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，合理制訂可行性納稅統(tǒng)籌方案，為稅務(wù)管理工作指明方向，為后續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。從捍衛(wèi)企業(yè)利益、樹立企業(yè)形象等角度來看，應(yīng)遵循國家規(guī)定以及法律法規(guī)要求，動(dòng)態(tài)創(chuàng)新納稅籌劃方法，通過稅負(fù)壓力緩解源源不斷供應(yīng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，真正增強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)競爭實(shí)力。從研發(fā)費(fèi)用、宣傳費(fèi)用兩方面分析優(yōu)化后的納稅籌劃方案，了解高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面的表現(xiàn)。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品所需費(fèi)用約占每年?duì)I業(yè)收入的4%，由于研發(fā)費(fèi)用分類不夠細(xì)致，所以未充分享用加計(jì)扣除50%這項(xiàng)優(yōu)惠政策，例如分?jǐn)偤怂愕牟糠制睋?jù)和發(fā)票。納稅籌劃方案精細(xì)化制定后，會計(jì)核算科目逐漸細(xì)化，根據(jù)一級、二級、三級賬目支出相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用，最終為加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用支出核算提供依據(jù)。當(dāng)研發(fā)費(fèi)用清晰、明確顯示，意味著加計(jì)扣除50%的優(yōu)惠政策充分利用，進(jìn)而應(yīng)納稅所得額大大減少，使企業(yè)利潤空間擴(kuò)大化。高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)成功后，為提高市場銷量，勢必要借助媒體大范圍宣傳，這一階段需要資金支持，如果企業(yè)稅收人員成功把握廣告宣傳費(fèi)用全額扣除的機(jī)會，那么企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會大大減輕。從稅法規(guī)定來看，所扣除的廣告宣傳費(fèi)小于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，說明高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在非變通情況下，所產(chǎn)生的宣傳費(fèi)無法全額扣除?；诖?，應(yīng)在納稅籌劃環(huán)節(jié)巧妙化解這一問題。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)可面向全資子公司售賣產(chǎn)品，然后全資子公司將產(chǎn)品向市場銷售，最后兩個(gè)公司的宣傳費(fèi)小于扣除限額，企業(yè)所得稅明顯減少。

4.4 ? 有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃雖然能夠減少不必要的經(jīng)濟(jì)支出，使高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)利用率大幅提高，但同樣存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)籌劃方案制訂階段要考慮節(jié)稅內(nèi)容，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，確保稅務(wù)工作高效化、優(yōu)質(zhì)化完成。涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控時(shí)，傳統(tǒng)的人為推測方式具有效率低、誤差大、成本高等缺點(diǎn)，因而應(yīng)借助信息技術(shù)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測系統(tǒng)，及時(shí)預(yù)測、準(zhǔn)確判斷企業(yè)稅務(wù)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以信息預(yù)警的方式提醒企業(yè)啟動(dòng)應(yīng)急預(yù)案，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響。立足高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際情況，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，根據(jù)評估結(jié)果動(dòng)態(tài)調(diào)整納稅籌劃方案，確保納稅活動(dòng)規(guī)范化進(jìn)行。與此同時(shí)，及時(shí)消除納稅籌劃中的弊端，推動(dòng)納稅籌劃工作穩(wěn)步進(jìn)行。

注：李長福，通信作者

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