高管視角下企業內部控制問題研究

摘要：本文基于高管視角，從契約論、委托代理機制、信息不對稱和信譽機制論述了內部控制存在的客觀必要性，對企業內部控制失效問題進行了分析探討，并提出針對性的解決措施。

關鍵詞：內部控制;內控失效;解決措施

一、引言

內部控制的內部環境是其五要素的根基，而公司治理結構直接決定了內部環境的好壞。高階理論提出后，不少學者對高管與內部控制質量之間的關系進行了研究，其中李端生、周虹（2017）認為高管團隊平均學歷與內控質量呈正相關關系，平均年齡、任職時間則呈負相關關系;董事長-高管團隊特征差異越大，內部控制質量就越高。尹律、陳良和楊婧（2020）認為年長的高管相較于年輕高管更傾向于選擇寬松的內部控制缺陷認定標準，特別是市場化程度較高和國有控股企業。周曙光（2020）認為內部控制質量和高管違規行為呈負相關關系，高管違規行為與內部控制缺陷呈正相關關系。考慮高管與內部控制的聯系，本文希望基于高管視角，對企業內部控制現存的一些問題進行分析探討，為內部控制在企業的有效應用提供思路。

二、內部控制存在的必然性

企業作為一個以盈利為目的、自主經營、自負盈虧的經濟組織，其本質上是一種不完善的契約關系。企業的內部和外部存在著不同的利益相關主體。契約關系的不完善意味著每個組織成員的行為都很難得到絕對保證，而企業的委托代理機制使得所有權和經營權產生分離。因此，當投資者的經濟利益與其他利益主體的利益存在矛盾和沖突時，如果沒有有效的制度對企業這一系統運行機制進行有效的約束和控制，就很難保證其他利益主體不會做出侵害投資者利益的行為。

市場環境的多變性和委托代理機制使得企業經營者和股東、大股東和中小股東之間容易存在信息不對稱。處于信息劣勢的一方很難對局勢形成正確的判斷，可能會將有限的資本流入到經營狀況不好的企業，或者做出侵害他人利益的行為。良好的內部控制可以保證披露信息的真實性、可靠性，促進信息的傳遞效率，從而降低逆向選擇和道德風險，保護企業的利益。

此外，企業的交易通常不是一次性的，長期交易行為和信息不對稱的存在使得人們對企業的信譽產生了較高的需求和依賴。良好的信譽意味著交易能夠得到有效保障，人們為交易所需支付的檢驗、選擇成本更低。因此，企業通過評估內部控制的有效性，改進企業管理，減少內部控制缺陷，披露良好、真實、值得信賴的企業信息，能夠建立較高水平的信譽機制，在市場競爭中取得一定優勢。

綜上所述，內部控制是企業的治理、管理和監督的必要手段。企業構建科學合理的內部控制框架，形成一套完善、有效的內部控制體系，能夠維護企業合規性，防范重大風險，化解各利益主體之間的矛盾，提高治理效率和經營持續性。

三、內控失效分析

筆者對大量內部控制失效案例進行剖析，發現從管理層角度來看內部控制失效的現象主要集中在以下四個方面：

（一）管理層個人決策凌駕于集體之上

這種現象一般出現在初創企業和成熟的大型集團公司。初創企業管理粗放，組織簡單，人力資源有限，企業運營資源主要來自于投資者或創立者，企業存在的意義主要是實現創立者的目標，創立者或投資者很難信任他人對企業進行管理，因此重要事項大多由他們個人決定。而在成熟企業中，經過實踐和時間的檢驗，企業往往會出現一些出色的企業家，他們的成功經歷使得他們對個人判斷充滿自信或有較強的控制欲，員工很容易對他們盲目崇拜或很難擺脫對他們的依賴，最終導致企業決策機制流于形式。個人決策受限于個人能力和眼光，風險極大，很容易導致決策失誤，企業破產。

（二）管理層權限不受內部控制約束

內部控制的效果取決于內控體系建立的完善程度和運行結果。高管既是企業內部控制活動的發起人又是內部控制效果的評價監督方，同時管理企業日常經營活動，對內部控制效果好壞起著關鍵性作用。如果高管之間出現合謀行為，監督機構缺乏獨立性，難以正常履行監督職能時，管理層的行為就會失去內部控制約束，出現轉移資產，無視企業管理流程，增加業務風險等。

（三）高管管理低效

民營企業中股東往往是真實存在的個體，股東為了實現自己的利益最大化，會積極使用自己的監督權力，關注企業經營管理效益。一般情況下管理層為了維持自己的現有利益，會積極約束自己的行為，履行管理職責，努力讓企業在市場競爭中生存和發展下來。但國有企業競爭較小，所有者缺位，存在雙重代理問題，對經營效益缺乏嚴格的問責機制，這些因素都會導致管理層經營壓力小，管理低效，增加企業業務活動中的風險。

（四）內部信息傳遞效益差

內部控制質量不高的企業通常會存在信息傳遞不及時、信息質量不高、信息傳遞無效等問題。這與信息傳遞渠道建設和信息使用者的信息使用習慣息息相關。信息傳遞鏈條長會導致信息傳遞不及時，傳遞過程中信息缺失，信息解碼錯誤等問題。而信息使用習慣會影響信息使用者對信息的取舍、解讀問題。

四、解決措施

（一）優化高管團隊建設

由高管引發的內部控制失效問題，解決方式還得從高管自身著手。企業高管不僅要提升個人管理能力，為企業實現經營目標貢獻智慧;還應當樹立正確的世界觀、人生觀和價值觀，自覺遵守企業的各項規章制度，遵守職業道德，正確履行自己的管理責任。同時，企業應當結合行業特征、發展戰略和高管團隊特征與內部控制質量的關系，對高管團隊成員進行合理地配置。比如優化高管團隊的年齡結構，加強青年才俊選拔培養的同時注意年長高管在團隊中的比例，平衡青年人的新鮮活力和中老年的資歷經驗，避免因年輕冒進或創新不足而阻礙企業發展。在任命高管成員時，還應當注意任人唯親的問題，避免串通舞弊或因過度集權導致決策失誤或管理不當。

（二）健全組織結構

公司組織架構作為內部環境的重要一環，是內部控制有效性的基礎。企業要優化治理結構、管理體制和運行機制，首先明確股東大會代表的是集體意志，各大小股東不能以個人意志強行干涉企業的正常管理運營。其次，建立科學合理、切實可行的企業管理制度和業務流程，確保日常經營活動有序進行，出現問題追究責任有據可依。最后，明確各部門和崗位職責，劃分各項職能時注意不相容職務相互分離，避免職能交叉、權責不清造成管理混亂，確保各職能之間既相互制約又能相互協調。建立健全獨立內審機構或內部控制監督機構，定性定量評價監督各項經營活動，及時反饋問題，促進企業管理不斷改進，優化經營效果。

（三）完善激勵機制

有效的薪酬制度可以視作解決委托代理問題的一種手段。企業要加強與高管成員的溝通交流，準確識別高管的物質和非物質需求，制定有效的薪酬激勵機制，通過經濟和非經濟相結合的激勵手段，滿足高管的心理預期，從而降低企業管理者為攫取超額薪酬而發生舞弊行為的可能性。同時刺激高管的工作積極性，主動維護和完善內部控制活動，提高企業經營效率和效果，實現股東和企業的利益。

（四）加強外部監管力度

人性自利是內部控制缺陷的主要原因，建立內部治理框架雖然能牽制員工的自利行為，但受內部人員人事關系的影響，內部牽制機制很難預防和覺察合謀舞弊行為。要打破這種局限性，必須引入外部治理機制聯合作用。政府應當建立健全相關法律法規，加強企業外部監督治理機制，加大檢查監督的力度、深度和廣度，提高企業信息披露的真實、可靠、透明度。一方面要督促企業對內部控制缺陷進行及時整改，有效整改，規范企業運營;另一方面要嚴厲打擊虛報瞞報、避重就輕行為，加強違法違規行為的懲處力度，從重從快，絕不姑息，為企業營造良好的外部監督環境。

（五）建立有效的舉報制度

舉報是一種特別的信息交流溝通方式。基層員工作為活動的具體執行者，對業務的合法合規性更為敏感。由于基層員工權力有限，他們很難謀取私利。為了提高自己的滿意度，他們對公平公正有更高的要求，更樂意看到企業正常平穩的運營，厭惡侵害企業利益謀取私利的行為，因此他們會更關注關鍵崗位員工和中、高層管理人員的行為。建立健全有效的舉報投訴制度和舉報人保護制度，確保舉報信息能夠有效傳遞，提高企業全體員工參與內部控制的積極性，可以擴寬監督渠道和范圍，預防、制止和揭露不當行為，保證企業運營的合法合規性。

五、結論

內部控制是企業可持續發展的內在要求，高管作為內部控制內部環境的關鍵因素，對內部控制有效實施有著重大意義。高管個人決策凌駕于集體決策之上，行為不受內部控制約束，管理低效，對信息使用效益差的問題都會給企業帶來巨大損失。為了解決這些問題，企業可以通過優化高管團隊建設，健全組織結構，完善激勵機制，加強外部監管力度，建立有效舉報制度來降低高管這一因素對內部控制質量的影響，改善內部環境，提高內部控制有效性。

參考文獻：

[1]李端生，周虹.高管團隊特征、垂直對特征差異與內部控制質量[J].審計與經濟研究，2017，32（02）：24-34.

[2]尹律，陳良，楊婧.高管年齡和內部控制缺陷認定標準選擇[J].審計研究，2020（01）：105-112.

[3]周曙光.上市公司內部控制治理效應研究——基于高管違規視角[J].財會通訊，2020（12）：90-94.

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長沙理工大學經濟與管理學院曹藝凡