H公司關聯交易稅收風險控制探究

吳瀟瀟

一、公司介紹

隨著中國經濟的發展，人們對精神文化娛樂需求日益增加。H公司作為國內傳媒行業的龍頭企業，是一家綜合性的民營娛樂企業。2009年經證監會批準在中國A股創業板發行，成為國內首家獲準公開發行的娛樂公司。先后投資馮小剛《沒完沒了》、《不見不散》等電影大獲成功，與市場上最具票房感召力力和實力的一線導演和演員合作，逐步發展為有眾多子公司的全產業鏈影視傳媒公司。

二、相關概念概述

（1）H公司關聯交易概述

關聯交易就是關聯方之間的交易。關聯方就是企業母公司能夠控制、或者實施重大影響的公司。H子公司眾多，關聯交易發生頻次很高，其業務因為行業的特殊性，關聯交易與其它市場交易相比，定價可能存在一定的非公允性。從一方面來說，關聯關系可以提高交易的效率和頻率，對現有市場經濟發揮一定的積極作用，也降低了企業的運營成本和維護上下游企業間關系的成本；但是從另一方面來說，同一控制下企業間交易的定價可能高于或低于市場價格，尤其是傳媒行業屬于服務業的具體業務具有一定的獨特性，如演員勞務報酬、劇本、導演等，有時候并不容易獲得具有可比性的同類定價，而企業通過調整定價影響企業利潤，也可能影響部分公司股東的利益。

（2）H公司關聯交易的特征

關聯交易具有監管困難、交易隱蔽和價格非公允等特征。隨著市場經濟的發展，企業各項交易需求種類也不斷增加，現有會計準則、稅法條款無法及時準確的定性全部的交易行為；同時，企業內部交易描述可能含糊不清，這都導致了監管的困難。正常市場交易是基于雙方平等自愿的交易原則上確定的價格，定價交易價格的確定方式一般有明確的證據或者公開交易市場，但是因為關聯企業間之間的相互關系不同于市場上的其它企業，所以無法采用市場中的可變現凈值、現值、公允價值等證據進行推算，而傳媒行業因為自身的特殊性更是難以定價，為了保護企業的自身利益，對于交易價格的制定會把企業利益最大化放在首位，其交易結果還會在編制財務報表的過程中再進行粉飾。

（3）H公司存在的稅務風險

企業存在的稅務風險有稅款負擔、信譽政策損失與稅務違法三種。H公司的稅務風險主要可能存在于因虛報銷售收入，虛增費用，而導致應納稅額不準確等地方。稅款負擔在稅務風險中是客觀存在的， 增加企業運營成本、減少利潤率和現金流量。然而因為經濟活動的復雜性，稅收條款紛繁復雜，但是如果企業未及時按規定交納稅款，就可能面臨稅務機關處以滯納金、罰款等，還會降低納稅評級，甚至取消稅收減免和納稅環節簡化的資格。所以企業日常經營總會伴隨稅務風險，因此對稅務風險的控制必需存在于企業生產經營各流程、企業內部各層級，運用各種防控措施整合資源，把稅務風險產生的概率降到最低。

三、H公司稅收風險識別

（1）傳媒行業稅務風險識別

企業存在的稅務風險有稅款負擔、信譽政策損失與稅務違法三種。H公司的稅務風險主要可能存在于因虛報銷售收入，虛增費用，而導致應納稅額不準確等地方。稅款負擔在稅務風險中是客觀存在的， 增加企業運營成本、減少利潤率和現金流量。然而因為經濟活動的復雜性，稅收條款紛繁復雜，但是如果企業未及時按規定交納稅款，就可能面臨稅務機關處以滯納金、罰款等，還會降低納稅評級，甚至取消稅收減免和納稅環節簡化的資格。所以對稅務風險的控制必需存在于企業生經營各流程、企業內部各層級，運用各種防控措施整合資源，把稅務風險產生的概率降到最低。

娛樂傳媒行業收入高，投資回收期短，博人眼球，但是存在很大的稅務風險點，第一是劇組發生大量勞務支出存在個人收款形式，沒有發票，而稅收的本質是以票控稅，所以在征稅時要調取個人賬戶資料，信息獲取難度大導致稅款征收困難。第二是公司和個人簽約找與該個人無合同關系的工作室代開發票，錢由工作室代收再轉給個人，此行為人為改變資金流轉。第三存在代扣代繳風險，境內企業要請境外藝人進行演出活動支付報酬時，找境內企業或個人代收服務報酬。第四是子公司工作室以投資人名字交納個人所得稅，可以降低稅率。先把款打入投資人個人賬戶，再轉給藝人。第五是在某些不同合同或者商事活動中存在一點模糊的空間使得可以使在不同稅種之間轉換，從而可以減少稅點，比如場地服務合同和場地租賃合同稅點應該是不同的，所以草擬合同的時候可以將租賃且也包含場地服務寫成是服務合同從而替公司減輕稅收壓力等等稅收風險點。

（2）關聯企業稅收風險識別

同行業的關聯企業間具有一定的協同效應，企業利用關聯公司進行交易，可以降低公司稅務成本，增強公司市場競爭力，如對產業鏈上下游進行長期股權投資等。可以把關聯交易的動機分為稅務動機和非稅務動機兩類。第一，稅務動機。也就是通過關聯交易降低稅務成本，可以有以下兩種具體操作方法：一是利用不同地區之間的納稅政策差異，從集團整體利益出發，將公司利潤從稅率較高地區轉移至稅率較低或者零稅率免稅地區，從而降低公司整體的應納稅額。第二，非稅務動機。這種動機形成的原因是關聯企業間的特殊關系可以使交易更加順暢，交易雙方對對方的產品、服務、信用狀況更加了解。通過合理利用各公司之間的優勢，提高各分公司的運營能力、盈利能力和償債能力，增強各分公司的市場競爭能力，從而提高集團整體財務狀況。還可以在交易過程中降低采購價格或抬高收購價格，將分公司利潤做高，提高企業資源的配置效率，或進一步擴大企業規模，有利于企業進一步的融資各跨境交易活動。稅務風險控制目標包括財務目標、戰略目標以及經營目標等。

四、H公司稅收風險控制

H公司共有84家個聯營、合營企業，在眾多關聯方之間，股權轉讓是容易引起稅務機關關注的風險點。

3.1H存在關聯交易稅收風險

3.2H稅收風險控制方法

針對劇組存在大量現金進出的問題，可以設立勞務派遣公司對群眾演員進行統一管理，而實際收款時候不要僅有子公司收付，而是要事先備案，征得主管稅務機關核準，代理等方法進行控制。實質重于形式，是稅務最基本的原則之一。所有的開票項目，都要有經濟實質支撐，要有佐證材料。

五、結論

綜上所述，根據重要性水平把稅收風險分為三類。對于重大稅務稅收風險，企業應按稅法規定制定符合傳媒行業的市場公允的定價政策，并及時與稅務部門溝通，根據重要性原則匯報金額較大的數量金額，積極配合稅務機關應納稅額調整。對于一般的稅務風險，予以一定的重視，在企業內部應建立起完善的稅務風險控制體系，在可能發生稅收風險的地方有明確的制度規范，崗位職責和工作權限，設置具體的操作方法和工作流程，對各種潛在稅務風險進行及時防范。對于輕微的稅務風險，也就是不常發生或者對企業影響較小的事項，根據重要性原則不需要專門制定應對措施，可在工作中經常予以提示，警示相關人員小心謹慎。對于H公司的稅收風險控制的目標包括財務目標、戰略目標以及經營目標等盡管無法完全杜絕稅務風險，也能將風險產生的損失盡可能的降低，從企業角度把自身稅務風險降到最低。

稅收是國家財政的基本保障。完備的稅收體系，合理的稅收制度，有利于促進社會公平，調動企業經營積極性，更能促進我國產業結構從低端制造業向現代服務業轉變，優化產業結構向資源節約型環境友好型轉變，協調各方利益關系，提升國家治理能力和水平。在經濟社會持續發展、財富類型空前豐富、財富規模空前積累的時代下，逐步完善稅收法律制度，為社會財富的高效合理流動提供有效保證，在市場決定性配置資源的基礎上更好地發揮政府善治作用，提高治理效率，優化治理決策，在激發市場活力的同時保持經濟秩序和社會秩序穩定，發揮國家政府有為、市場有效與社會有序的綜合治理效能。