關于資產減值在會計實務操作中的若干問題的探討

汪 濤

一、企業減值準備計提的現狀分析

目前很多上市公司從計提的總額來看，資產減值準備計提的金額都比較大，并且有做低企業利潤的嫌疑，通過企業對外披露的相關信息，都是在一定期間內，再大數額的將計提減值進行轉回，從而達到提升企業運營利潤的目的。有的公司確實是根據謹慎性原剛和會計準則的規定計提資產減值準備的，但有的上市公司是另有目的，如上市公司連續三年虧損，將會被證監會給予退市風險警示，而為了不被退市，所以上市公司便在連續虧損的第二年度大幅度計提減值準備，如果能轉回的資產減值準備便想辦法在下一年轉回，對于不能轉回的資產，比如固定資產，已在上一年度大量計提資產減值準備，當年仍需要計提折舊，而折舊是原值減去殘值和減值準備計提的，當年計提折舊金額會大大減少，費用相應也會減少，對于盈利是很有幫助的。

二、我國資產減值準備計提存在的主要問題

我國新會計準則雖然對各項資產減值準備確認、計量、披露等內容作了相關規定，但在有些問題上沒有給出統一的依據，使得減值準備的計提在實際操作中有一定的難度，通過研究、分析，總結了我國資產減值準備規定和核算中存在的一些問題。

（一）禁止資產減值損失轉回的規定不符合實際

2006年2月15日頒布了《企業會計準則第8號—資產減值》規定：“資產在確認資產減值損失后，在以后會計期間不得轉回”。其適用范圍主要是固定資產、無形資產和其他長期資產，對于流動資產如存貨、短期投資、應收款項等減值問題由其他準則來規范，這些資產當確認的減值損失又得以恢復時，是可以轉回資產減值準備的。雖然規定長期計提資產減值準備后不能轉回，但是在實務操作過程中，當減值資產的可收回金額大于其賬面價值時，那其賬面價值就應該增加，就應該將已計提的資產減值損失中的部分返回，這樣就能準確的反映資產的真實價值，而現有準則不允許再次轉回，從而其價值被低估，在一定會計期間內企業的基本盈利能力在財務報告中體現的不全面；相對于投資者而言，這種資產減值準備不可轉回的行為也與會計信息相關性不符。

（二）資產減值準備確認的基礎難以確定

資產減值準則引入了“資產組”的概念，資產組屬于一個全新的概念，從資產組自身的劃分標準來看，也存在一定的問題，現階段我國企業對資產組劃分不明，直接影響盈余管理水平；根據企業相關的會計行為可以發現，資產組判定的的關鍵要看資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入，但在現實業務中，資產組的確認和企業的內部管理關系密切，更是容易受會計人員主觀思想的影響，不得不承認，資產減值準備確認的基礎在很大程度上難以確定。

（三）現金流量現值確定中的難題

在資產減值準備計提的過程中，會計準則明確規定，資產一旦出現減值跡象，應該進行資產減值測試，并且與資產的賬目價值進行比較，在這個過程中還涉及到一個較為重要的會計科目，資產的公允價值。即用資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值進行比較，按兩者之間較高者確定資產的可收回金額。當無法獲得資產的公允價值時，就用未來現金流量的現值作為可收回金額，其確認和計量有較大難度，由于我國經濟市場還不成熟，價格市場的信息流通不完善，各種機制不健全，使得對可收回金額的判斷缺少充分的證據，從我國企業會計行業發展的現狀來看，想達到現金流量管理要求的目標還有一定的難度,具體難度體現于以下兩點：

1. 未來現金流量難以預測

對于企業固定資產而言，如果使用年限較短，在五年以下，那么未來現金流量的預測難度還相對較為容易，但是一旦企業中的固定資產使用年限超過了五年，那么預測未來現金流量難度就有所加大，因此，我國在未來現金流量確認的過程中，往往對基本假設、推測依據等相關內容的證明程度不足，導致企業在資產減值確認的過程中難度加大。

2.折現率的確定較為困難

很多企業在計提資產減準備的過程中往往不會考慮折現率等相關內容的風險，但是一旦忽視這個重要因素，則不能有效的確定現階段該資產未來現金流量現值，在計算計提資產減值準備金額時就會受影響，綜上所述，要合理地確定折現率也是一件較為困難的事情。

（四）企業存在利潤操縱問題

資產減值受到各行業的重視成為很多企業進行利潤操作的工具。實施新的會計準則后，很多資產水分被擠去，但企業卻擁有更多的選擇余地。一些公司沒有根據實際的經營狀況計提準備金，在企業高效益年份進行大量資金沖銷和回轉，出現任意調節利潤的情況。盡管會計準則對企業已經確認的資產減值規定在會計期間不能轉回，但是只針對長期資產，短期資產仍存在可隨意操縱的空間。并且，企業合并形成的商譽不能進行攤銷，可以在會計核算日確認減值，并在總公司資產組中進行確認，但由于企業資產組確認本身存在困難，使會計核算工作量和難度增加，并出現企業利用不同資產組計提減值，存在操縱利潤的可能。

三、解決我國資產減值準備問題的建議

（一）進一步完善企業減值準則

為了更好的為資產減值準備服務，還應該進一步完善企業減值的相關規定，新的減值準則可以在一定程度上將會計政策選擇權等相關的內容納入其中，并且考慮經濟發展的主流方向，將國際準則的相關內容融入其中，促進企業資產減值準備計量工作可操控性加強，還可與時俱進，考慮我國的基本國情，借鑒其他國家在資產減值準備會計實務操作的成功經驗，積極的和我國企業發展的實際情況結合，最大程度的減少會計人員主觀性和判斷范圍，減少政策的靈活性，避免將資產減值準備的計提變成企業盈余管理的工具。

（二）提高會計人員業務水平和職業道德，嚴格自律性管理

在會計職業道德水平提升的過程中一方面要定期或者不定期的積極安排會計人員進行有效的技能學習，還要積極培養愛崗敬業、無私奉獻精神，培養會計人員在提升專業技能的同時具有一定的客觀立場，實事求是，嚴格做到 “有所為有所不為”，通過這些有效的措施和手段，減少會計人員在工作過程中由于職業技能和會計職業道德缺失引起的會計信息失真現象，保證會計人員的整體職業素養水平。

結語

相對來說，我國關于資產減值準備的理論研究與實踐應用還處于初級階段，雖然最新頒布的有關資產減值準備的準則在很大程度上能夠約束會計行為主體的操作行為，但是還存在著一些理論和實踐問題。因此，我們應在借鑒國外會計準則的基礎上，結合我國的實際情況，使之既符合我國實際，又盡可能與國際接軌。