新稅法下企業稅務籌劃存在的問題及改進策略

陳 瑩

（河南科技大學應用工程學院，河南 三門峽 472000）

近些年來，國家密集頒發了新稅法及相關政策，影響了企業財務會計的稅務籌劃。為了推動企業朝著更好的方向發展，增加企業的經濟收益，企業會計應立足新稅法政策，在遵守國家法律法規的前提下，結合企業發展的實際情況，制定適合企業發展的稅務籌劃。包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內涵，具有合法性。增加相應項目的經濟收益，促進企業實現長遠發展的目標。

一、稅務籌劃的含義

對于企業來說，稅務籌劃要求企業會計根據我國稅法的相關政策，對企業內部各個項目的經營、投資、理財等進行全面調查分析，制定相應的經濟籌劃方案。然而由于我國這些年頒發了新稅法，需要企業會計在稅務籌劃中積極改進以往的稅務籌劃方式，在新稅法規定的法律范圍內，選擇科學的稅務籌劃方案，減少企業的稅務支出，幫助企業在不同項目中獲取更多的經濟利益，推動企業健康長遠發展。

二、新稅法對企業稅務籌劃的影響

稅收是聯系國家與企業的橋梁，是推動企業轉型發展的前提。隨著新稅法的產生，給企業會計的稅務籌劃帶來了深遠影響。然而任何事物都具有兩面性，新稅法既給企業會計稅務籌劃帶來了積極影響，又增加了企業會計進行稅務籌劃的難度。

1.新稅法對企業稅務籌劃的積極影響

現如今國家制定的新稅法政策，在一定程度上為企業發展創造了有利條件，企業在給各個項目上稅的過程中，可以避免出現重復復交稅的情況，這種形勢可以有效降低企業的經濟風險，減少了企業會計的稅務籌劃壓力；再者，新稅法政策減少了項目生產成本，直接將企業運輸設備、材料，以及研究生產技術中產生的經濟成本列入稅務征收范圍內減項，幫助企業降低了經濟成本付出，對企業的發展創造了良好條件，促使企業會計在制定稅務籌劃時，可以將項目成本費用按照新稅法政策進行系統規劃，提升了企業會計的稅務籌劃質量。

2.新稅法對企業稅務籌劃的消極影響

稅務籌劃是開展企業財務管理的重要手段，對企業的發展起到重要的影響作用。但是，新稅法政策在我國運行時間較短，導致大部分企業會計對新稅法政策了解不夠深入，使得企業會計在制定稅務籌劃方案時只是停留在表面，降低了新稅法的使用價值，從而對企業會計的稅務籌劃提出了更高的挑戰。如果會計在制定稅務籌劃的過程中，不能按照新稅法政策進行稅務籌劃，則容易增加企業項目的經濟成本，對企業的未來發展造成不利影響。

三、新稅法下企業稅務籌劃中存在的問題

1.稅務籌劃體系有待完善

現如今，市場競爭壓力大，很多企業在發展的過程中，側重于運營部和銷售部的發展，重視項目的經濟收益，忽視了稅務籌劃重要性，缺乏完善的稅務籌劃體系，導致稅務籌劃出現管理不到位的現象，嚴重影響了企業發展。對于企業來說，稅務籌劃質量決定了企業的發展前景，如果企業會計在工作中沒有完善的稅務籌劃體系，按照稅收政策法規為導向，則不能根據企業的現實情況，綜合分析各個項目的稅務情況，在稅務籌劃的過程中，容易出現稅務籌劃與實際情況不符的情況，使得稅務籌劃的可操作性降低，在規定的時間內難以完成稅務籌劃制定的目標，降低了稅務籌劃的使用價值，不能有效地提高企業各個項目的經濟收益。

2.稅務籌劃觀念較為陳舊

隨著市場經濟的發展擴大，需要企業會計在進行稅務籌劃的過程中，結合市場的發展情況，靈活變更自身的稅務籌劃觀念。再加上這些年國家制定了新稅法，對企業會計的稅務籌劃質量提出了更高要求，但是部分企業會計在開展稅務籌劃的過程中，缺乏新穎的稅務籌劃觀念，影響了企業稅務籌劃工作的開展效率。部分企業在組織稅務籌劃工作中，不能明確區分偷稅漏稅和稅務籌劃之間的關系，不能深入了解會計稅務籌劃的工作業務，在進行稅務籌劃的過程中，部分會計工作者經常是根據以往的工作經驗進行稅務籌劃，不能按照新稅法的要求變更自身的稅務籌劃方案，沒有切實發揮出稅務籌劃對企業經濟發展的作用，缺乏與時俱進的稅務籌劃觀念。

3.企業會計人員稅務籌劃能力不足

現如今市場競爭激烈，為了促使企業實現長遠發展的目標，企業在運轉的過程中，既要重視項目的經濟收益，還應重視稅務籌劃對降低項目經濟成本的作用。但是現如今部分企業的會計人員，存在著稅務籌劃能力不足的情況，在進行稅務籌劃的過程中，不能將稅法、會計以及金融等方面的知識靈活應用到稅務籌劃具體項目的處理中，在分析各個項目的經濟現狀時，不能從全局出發進行統籌考慮，導致稅務籌劃不能有效幫助企業降低稅收壓力。并且，部分會計工作者在進行稅務籌劃時，不能及時與其他項目的負責人進行深入溝通，從而出現對項目了解不夠全面的情況，影響了稅務籌劃的質量。

四、新稅法下加強企業稅務籌劃的有效措施

1.收入結算和投資核算的稅務籌劃

企業會計在開展稅務籌劃的過程中，應注重收入結算和投資核算稅務籌劃的作用，從收入結算和投資核算入手進行稅務籌劃，可以有效提升稅務籌劃的工作質量。但是，現今仍有部分企業存在稅務籌劃體系不夠完善的情況，企業會計應根據新稅法，在原有稅務籌劃制度基礎上進行適當完善，確保稅務籌劃體系的完善性、合理性。這樣在收入結算時，企業會計可以按照稅務籌劃體系選擇科學的結算方式，根據項目的運轉情況確定合理的結算時間。例如，交易雙方可以通過銀行委托的方法進行，按照新稅法的法律規范在銷售方完成委托任務后，應及時發貨，在交易完成后，可以將收入結算時間確定為收貨時間，并以新稅法作為結算依據，明確收入結算方式，按照銷售方取貨款的時間和接收方提貨的時間進行收入結算。在結算的過程中，銷售方和接收方應簽訂交易合同，將項目的收入時間確定成收款時間，保證稅務籌劃科學合理。另外，在對投資核算進行稅務籌劃時，企業會計應對相應項目的市場發展前景進行全面調查，根據調查結果明確企業的投資行為，并做好稅務籌劃的分類工作。通常情況下，我國投資核算的方式分為兩種，分別是成本法和權益法。當企業投資比重小于20%時，可以使用成本法；當企業投資比重大于20%小于40%時，可以使用權益法，在選擇投資核算的方式時，可以按照相應項目的發展情況做出選擇。在投資核算的過程中，企業會計應注意如果出現先虧損后盈利的現象時，應在最短時間內用成本法進行核算，降低企業所應繳納的稅額，提高相應項目的經濟收入。

2.企業融資過程中的稅務籌劃

對于企業來說，融資決定了企業的發展前景，恰當的融資可以推動企業實現平穩有序發展。但是，新稅法規定，權益融資不在稅收優惠政策范圍內，這種形式導致股東需要繳納過多的個人所得稅，股息和紅利不存在稅收的屏蔽作用。為了避免出現這種情況，企業會計在進行稅務籌劃的過程中，需要用發展的眼光看待不同的融資方式，轉變以往的稅務籌劃觀念，可適當運用融資順序理論，根據企業資金的充盈程度、需求意愿，首先，選擇無交易成本的內源性融資；其次，選擇交易成本較低的債務融資。例如，我國部分金融機構和非金融機構如果采用貸款的形式進行融資，則可以享受稅收抵免政策，因此，企業會計在進行稅收籌劃時，可以按照稅收抵免政策做出相應的稅務籌劃方案，降低企業的稅收負擔。但是在這里需要說明的是，雖然企業通過貸款融資的形式可以抵免稅收，但是項目在后期產生經濟收益時，企業無法獲取足夠的經濟收入，為了最大限度增加相應項目的經濟收益，企業會計在稅務籌劃中，應開拓自身思維，綜合考慮其他方面的成本問題，制定出可以最大限度獲取經濟收益的融資結構。然而我國企業在制定融資模式時，需要按照所得稅的相關制度規范自身的融資形式，這樣可以根據新稅法獲得設備、材料以及其他方面的成本資金支持，通過手續費的方式降低稅收。但是，會計在稅務籌劃中挑選設備和材料時，應組織工作經驗豐富的工作者把關質量，如果在項目運轉后期發現設備、材料等方面的質量問題，替換的材料、設備成本需要企業承擔，從而增加了相應項目的經濟成本投入。由于資金的貨幣時間價值真實存在，采用實際利率法攤銷溢價債券，使用直線法攤銷折價債券，用資金的“時間差”實現節稅的目的。

3.企業經營中的稅務籌劃

企業收益的關鍵環節就是經營，要想有效提高企業的經濟收益，就應充分重視經營過程中的稅務籌劃，在開展稅務籌劃的過程中，需要根據企業所得稅和增值稅制定相應的稅務籌劃方案。在所得稅中進行稅務籌劃時，應按照新稅法的規定進行稅務籌劃，例如，企業可以通過降低項目經濟收益的辦法，列出項目運轉中的費用，適當提高加計扣除支出的金額，從而降低相應項目所應繳納的稅額；再者，企業會計可以按照新稅法中的匯算政策進行稅務籌劃，采用分期預繳企業所得稅的方式節約成本，但是企業會計在使用分期預繳的方式時，應根據項目的實際發展情況，科學分配流動資金，防止出現違反新稅法的法律政策。在增值稅中進行稅務籌劃時，如果企業享受免稅政策，則應主動放棄免稅權，降低相應項目所應繳納的稅負，提高項目的經濟收益。但是企業會計在企業經營中進行稅務籌劃時，一定要根據項目的發展情況和新稅法政策進行，如果出現不了解項目運轉情況時，應及時與各個項目的負責人進行溝通，深入了解項目經濟收益的現實情況，從而制作出科學的稅務籌劃方案。

五、結束語

綜上所述，這些年我國經濟發展速度較快，企業會計在稅務籌劃的過程中，應結合市場發展形態，立足新稅法政策，制定相應的稅務籌劃方案，不斷改善企業稅務籌劃中的問題，促使企業在發展中可以有效降低項目稅務，增加相應項目的經濟收益。