制造業會計核算存在的問題及改善措施

馮利娜

（湖南艾爾防務技術有限公司，湖南 長沙 410000）

會計核算是最基礎但是又最能影響企業發展的核心因素之一，企業管理人員基于會計核算對公司運營情況的分析，規范與管理企業經營階段的各個環節，調動部門中員工的工作熱情，提升工作效率，實現公司利潤最大化，有助于及時找到經營階段存在的不足，完善公司的組織結構，做出科學決策。同時，在為企業爭取投融資環節的盡職調查、申請軍工資質、高新資質、招投標、貸款等，都是以財務信息為基礎對企業進行立項調查，數據的真實、完整、可靠性都決定了外部決策者對企業的定位。

一、制造業會計核算存在的問題

（一）會計核算體系不健全導致原始憑據不完整、不可靠

不完整的財務信息不僅容易造成決策損失，也無法達到稅務等相關部門審查的要求，容易被稽查罰款，甚至升級到刑事責任范圍，主要有以下幾種情況：

1.“發票、付款記錄、合同、商業實質”四項信息不達標

稅務政策更新變化快，針對業務完整性、真實性提出的要求在不同時期內容不同，要求達到四項信息一致甚至更多，財務人員經驗參差不齊，容易發生業務憑據附件提供不完整造成稅務風險的問題。

2.內控環節不到位造成企業決策損失

由于內控管理體系不夠完善，業務部門之間管理壁壘較高，所做的決策沒有站在企業總體效益的基礎上考慮。部分企業領導層和決策層之間缺乏科學的權責分配制度以及權力的有效監督，極大程度地降低了會計核算的真實性，最終致使會計核算不能真實地反映企業財務狀況。比如，現在越來越多的科創型企業特別重視研發創新，一味地研發而未經過詳細的可行性調查和部門間協調，研發出的產品根本不符合市場需求和企業實際情況，造成的就是直接經濟損失。

（二）信息共享性低，降低了工作效率

由于企業管理者對財務信息認知的不全面以及財務崗位設置的成本局限性，在信息化建設中投入較少，生產部門、財務部門、銷售部門等數據不能及時共享，信息在各部門的傳遞不通暢，在傳輸、交流中存在一定的工作重復和誤差，從而影響企業會計核算的及時、準確性。

1.存貨核算和會計核算不銜接，無法及時準確地溯源

一般中小型制造業企業存貨核算管理采用單機版本的存貨進銷存系統進行采購入庫、生產領料、產品入庫等，財務核算也僅以單據、發票作為入賬依據，暫估入庫環節基本形同虛設，財務的存貨和倉庫的存貨基本核對不上，供應商賬目需要反復核查才能清楚。如果要根據財務賬目追溯到對應的歷史發票和出入庫記錄，需要反復查找憑證和單據或者安排人員定期統計對應的表格，均會造成人力和物力的浪費。

2.固定資產更新核算和會計核算不銜接，信息無法準時更新

一般中小企業固定資產都是用EXCEL表格進行統計管理，可以隨時更改信息，以打印的紙質單據作為會計核算的附件，很容易出現計算錯誤或者尾數差，如遇到財務人員交接對表格偏好不同，信息中斷，在統計某個固定資產期間數據時，需要截取不同表格的數據重新匯總。

3.工資核算和會計核算不銜接

一般企業工資表數據都是用EXCEL表格編制，企業采用計時或計件方式核算工資時，均是紙質文檔統計到人事，若遇到審計等需調查的項目需要從工資表追溯查到計時或者計件表格再查詢到當月生產任務單，審計監督的效率低下。

（三）會計核算標準不一致，信息誤差成本高

《會計法》《稅法》每個時期不斷更新細則，不同單位對于信息需求點不同，會計人員水平參差不齊、離職交接等無統一標準容易導致核算信息前后不一致，造成決策失誤或者稅務風險。

1.財務處理無統一標準，存在隨意性

企業在會計核算時，存在隨意性，導致財務運轉工作沒有嚴格按照工作要求進行，再加上企業沒有建立會計核算體系，使核算工作容易存在違規行為。

2.會計核算準確度不高，造成決策成本高

管理者通常通過財務提供的分析數據對企業重大風險進行識別及評估，同時抓住機遇提升運營效率和合規性，財務核算準確度不高將誤導信息使用者做出錯誤的決策造成各項損失。比如，企業研發產出一款新產品，因核算環節數據錯誤導致核算的成本價高于市場售價，管理層考慮市場前景決定放棄生產，此次決策至少造成了研發產品的損耗和機會成本損失。

二、制造業會計核算的改善措施

（一）建立規范健全的財務管理制度

1.建立規范完整的管理層審批權限制度

首先，要將董事會、股東大會以及監事會的責任進行充分明確，劃分職責與權力，并實行不相容職務的分離機制，確定董事長和總經理的職責權限，設置合理的內部職能部門，明確部門和人員的職責權限和績效考核指標，根據不同的業務類型和金額，明確審批人員的審批權限，通過嚴格的審批制度形成相互審核制衡的作用。

2.針對業務的不同類型建立內控管理制度

要想讓企業能夠健康發展，應該結合會計核算要求，制定完善的會計核算體系。

（1）發票管理制度

定期更新制定發票管理制度，明確不同業務需取得的發票類型，發票的標準細節，備注要求等，明確開具銷售發票需填制開票申請表，并將開票信息、出庫單、銷售合同、收款單信息核對一致并經相關權限人員審批方可開具發票。

（2）存貨管理制度

針對存貨進銷存流程制定相應的內控管理制度，明確存貨類別和計價原則，對各個環節進行核算規范。比如，采購申請流程，需物資計劃員根據近期生產計劃和標準產品材料清單核算出所需耗用材料加上安全庫存量再減去現有庫存得出需采購數量并生成采購申請單，經生產主管、倉庫審核后交采購，采購匯集采購計劃后申請采購，簽訂采購合同。

（3）費用報銷制度

稅收征收管理條例對于稅前列支各項開支都有詳細的規定，企業為了真實、完整地反映業務的真實性，需對費用發生的前后流程都進行規范，包括事前的申請，如出差、招待、私車公用等；事中要求提供業務真實發生的所有單據，如住宿要求提供發票、住宿清單，招待要提供發票、招待清單等；事后要求填報統一格式的報銷單、行程單并附申請表、發票等詳細單據，同時明確報銷時限。

（4）其他報銷制度

如固定資產管理制度、借款管理制度、辦用用品管理制度等，將所有業務流程進行精細化管理列入制度體系，明確所有業務需辦理的文件、流程，按照審批權限辦理手續后作為會計核算的附件。

（二）制定審核和培訓制度

成立專門的內審機構或者指定專門內審人員，定期核查企業會計核算工作的真實完整性，及時監督審核、匯報提出整改建議。

加強職工培訓和教育工作。加強培訓和教育既能提升企業會計人員專業素養的也能保證會計工作順利完成。

（三）充分運用ERP系統，統一核算口徑和模板標準

制造業企業要充分運用ERP信息系統，統一企業的賬務口徑，健全會計核算體系和標準方法，保證對外的財務報告完整、準確和真實。

第一，使用通用的ERP系統進行存貨核算并生成會計核算憑證，事先在系統中設置合同模板、出庫、入庫單模板、憑證模板等，根據合同下推生成采購訂單或者銷售訂單，根據出、入庫情況將訂單下推生成采購入庫單和銷售出庫單，然后根據發票勾稽對應出、入庫單據，最后篩選所需條件根據憑證模板自動生成憑證。如果要根據賬簿查詢到對應的出入庫單據，也可以上查信息到憑證，根據憑證查詢到發票、出庫、入庫單、訂單、合同，實現了整個流程的追根溯源。

第二，使用通用的ERP系統模塊的固定資產和工資核算模塊，設置統一的參數標準、人員權限和憑證模板，定期結轉成財務憑據，也可以隨時根據所需篩選條件篩選所需要的信息。

（四）制定會計核算管理制度，精細化表格模板

1.根據最新的會計法制訂會計核算管理制度

根據會計法規定和企業所需申請各項資質所需求資料，規定財務檔案備案明細資料要求。統一集團旗下所有子、分公司會計科目設置的要求，如規定研發費用必須按照高新審計要求進行分研發項目統計，銷售費用分個人進行項目統計。根據經濟業務的不同類別分別設置摘要和科目總賬和明細賬名稱。利用系統設置好自動結轉模板摘要和科目明細，將個人自主調整的可能性降至最低。

2.精細化各項表格和流程的模板

根據稅法和會計法相關規定確定結轉流程細節，包括根據結賬事項清單確定對應的表格、責任人和上報表格的時間。根據管理層決策需求確定報表體系表格，如應收賬款方面需要提供賬齡分析表、壞賬管理表、輔助明細表、對賬底稿等，稅務方面提供稅務申報計算底稿，發票核對底稿。要充分利用系統所能設置的自動分析指標，調整好參數，得到所需要的分析，根據日常所用分析數據和分析范圍確定報表分析數據模板，鏈接到相關數據指標，如償債分析指標設置為流動比率、速動比率等，列出公式的計算方式，將預算、實際、去年的指標進行對比。

三、結語

會計信息數據來自企業的會計核算，真實、完整、準確率高的會計信息數據不僅給企業經營管理者提供決策支持，而且還能同時提高企業管理水平、促進企業的發展。因此，企業應結合經營管理情況，建立能滿足企業經營管理需要的會計核算制度，力爭用最低的成本為企業創造出最大的經濟效益。