稅收籌劃在貿易企業進出口業務中的應用

張 勤

（浙江科大實業投資集團有限公司，浙江 嘉興 314400）

隨著時代的不斷進步與持續發展，我國已經逐漸走入了經濟全球化的發展行列當中，貿易企業也成為國際市場的主體，發揮著重要的作用。尤其是基于“一帶一路”的背景下，貿易企業進出口業務經營體系愈發健全。企業為了能顯著提升其綜合效益，減少成本支出，十分關注稅務籌劃方面的工作，以此為其進出口業務的開展做好鋪墊。貿易企業要想不斷提升自身的綜合實力，就需要對進出口業務的稅務籌劃工作進行深入的分析，開展科學化的納稅籌劃工作，以此降低整體運營成本消耗，確保貿易企業資金的正常運轉。

一、貿易企業出口環節的納稅籌劃

對于貿易企業出口環節的納稅籌劃重點來說，最關鍵的就是出口退稅問題。在國際貿易業務開展的過程中，出口貨物退稅主要表現在國際貿易業務活動開展的過程中，退還報關出口的貨物，或是采取免征國內生產環節、流轉環節需要繳納的稅費?，F階段，對于增值稅出口退稅的具體方法來看，主要就是利用“先征后退”“免、抵、退”兩種?！跋日骱笸恕本褪窍日魇粘隹谪浳锏亩惪?，在貨物出口之后，再辦理退稅的手續。而“免、抵、退”主要代表生產企業對出口產品免征增值稅。在生產出口產品階段，產生的零件消耗、原材料費用支付的進項稅額，可以根據相關規定進行退稅處理。先用于抵頂內銷產品的應繳稅額，如果當期抵頂的進項稅額高出應納稅額，而若當期抵頂進項稅額比應納稅額要小，就不需要進行退稅。貿易企業出口環節的納稅籌劃方式具體如下：

首先，采用加工貿易的形式開展籌劃工作。貿易企業在進行國外料件加工復出口業務辦理出口退稅時，主要利用如下管理方式：一是正常對國外的料件進行正常報關，并交納進口環節關稅、增值稅等，在加工復出之后還需要提出退稅申請；二是采用相應的進料加工方式，在進行加工復出口業務辦理之后，能對生產運營環節中繳納的增值稅進行退稅申請。如果采用第一種方式，可能會占據企業大量的資金，退稅手續也較為復雜，貿易企業管理起來會有一定的難度，所以，要盡可能避免采用第一種方式。

其次，合理地利用申報期限開展稅務籌劃的工作。我國相關部門做出明確規定：貿易企業自貨物報關出口之日起，超過六個月沒有獲得出口退稅憑證，或是沒有向稅務機關提出免稅憑證申請手續的，則根據一般銷貨物進行征稅。對于已經征稅的貨物，貿易企業在獲得出口退稅憑證之后，需要在規定的出口退稅清算時間范圍內，向我國相關部門提出申報。經過稅務機關審核無誤，才能辦理相關手續。逾期沒有進行申報或申報審核沒有按時通過的，主管稅務機關不再進行退稅辦理。對于貨物出口六個月以內，沒有辦理申報退稅的，稅務機關則要求貿易企業根據規定補稅。貿易企業需要立足于實際情況，在規定的時間范圍內申報，結合內外銷貨物的比例，選擇合適的申報限額。

除了這兩種稅務籌劃方式之外，企業還可以提出不同的收購方式、結算出口退稅的方式，科學化開展稅務籌劃工作。如，不對交貨質量、期限產生影響，就可以從小規模納稅人方進貨，貨物的退稅率小于征稅率，貿易企業就能獲得更高的出口效益。通過轉變收購方式，將出口產品變成自產產品，享受“免、抵、退”方法的退稅政策。

二、貿易企業進口環節的籌劃點

1.價格和歸類

對于進出口稅收征管來說，完稅價格、稅率屬于基礎的管理內容，海關審定的價格也會直接影響最終完稅的價格，因此，如何歸類會直接影響出口商品的實際稅率?；诖?，貿易企業開展進出口業務稅收籌劃工作的過程中，歸類與價格屬于基礎內容。我國在進行進出口貨物海關估價的過程中，具體有以下幾種情況：一是經過海關審查之后，接受了申報的價格。二是經過海關檢查，但沒有接受成交價格的，則由海關進行估算。進出口商品的歸類，會直接影響商品的稅率，而對于某些特殊類別的進出口商品來說，還能享受減免稅負的優惠政策。

2.優惠政策

保稅貨物的基本含義就是海關批準，沒有辦理納稅手續入境，則需要在境內加工、存儲、裝配之后出境的貨物。其屬于進口貨物的一種，從進口之日開始，一直到復運出口之日，都需要在海關監督背景下開展，可以免繳進出口稅費。對于關稅減免來說，其主要由以下幾個類別構成：特定減免稅、法定減免稅、臨時減免稅等。其中法定減免稅，就是遵循相關法律法規，享受減免稅優惠政策，企業需要重點關注在海關放行之前，被破壞、遭受損失的貨物，其可以按照規定享受減免稅待遇。此外，國際組織增長的物資及對我國的援助物資等，也可以享受免繳優惠政策。在此過程中，特定的減免稅屬于一種特殊的政策減免方式，例如，政府為了鼓勵投資項目研發、利用外國政府貸款進口設備等，都能享受減免稅的優惠政策。

3.其他籌劃點

首先，利用原產地的基本規定開展稅務籌劃工作。進口貨物的原產地不同，貨物適用的稅率也有所不同。不管是優惠稅率還是特惠稅率，都需要根據貨物的原產地來確定。對于貿易企業來說，科學化的利用相關政策，選擇適用的低稅率，屬于開展納稅籌劃工作的關鍵。其次，借助匯率開展稅務籌劃的工作。若預期匯率出現下跌的情況，貿易企業就可以提出延遲申報。海關法明確規定，進出口貨物收貨人，需要在運輸工具申報入境的14天內進行申報，如果逾期申報，則需要向海關繳納滯留金。滯留金按日收繳，是進口成交價格的萬分之五。所以，如果超出時間范圍內進行申報，企業需要比較匯率下跌能少繳納的稅款、多繳納滯留金的差額，以此在合適的時間向海關申報。最后，根據繳款的期限進行納稅籌劃工作。若貿易企業的納稅金額較高，資金流動較為緊張，貸款利率較高，則可以考慮如何在海關允許范圍內，提出延遲繳納稅款的要求。

三、進出口貿易中的稅務籌劃及風險防范

1.提高涉稅風險防范意識

貿易企業需要更加關注稅務風險的防范工作，形成良好的責任意識，確保在建設稅務籌劃體系階段，能將涉稅風險防范置于主體地位，并進行較為深入的分析。尤其是貿易企業需要結合自身的經營情況、管理情況，開展科學化的涉稅風險防控工作。企業在提升進出口業務涉稅風險防范意識的同時，做好稅務管理、合理籌劃的專項培訓工作。采用對稅務管理人員進行教育與培訓的同時，在貿易企業內部形成良好的稅務風險防范文化，確保各部門形成聯動管控機制。只有將稅務籌劃工作與涉稅風險互相融合，強化稅務籌劃的支撐性、保障性作用，并建設相應的組織體系，才能推動貿易企業的長效發展。

2.完善涉稅風險管理機制

貿易企業在開展進出口業務活動的階段，需要完善涉稅風險管理機制，以此為風險防控、稅務籌劃方案的落實奠定穩固基礎。相關人員需要將重心放在建立有效涉稅風險管理機制上，不斷提升涉稅風險管理制度的執行力，還需要完善約束機制、激勵機制，并對認真執行涉稅風險管理制度的部門、崗位，給予相應的福利待遇。而對于重視度不足的部門、崗位，則需要給予相應的懲罰。在此基礎上，貿易企業還需要注重稅務風險管理人才建設工作，引入專業化管理人才，定期進行稅務管理的培訓工作，以此不斷提升其綜合素養，確保貿易企業能擁有充足的后備人才。

3.加強稅務籌劃能力建設

貿易企業只有加強稅務籌劃能力的建設，才能從根源上避免發生稅務風險。貿易企業在實際的運營發展階段，需要從戰略發展計劃、持續發展的層面入手，制定相應的稅務籌劃方案，以此不斷提高納稅籌劃的水平。貿易企業在開展進出口業務的過程中，不斷健全稅務籌劃組織，能提升涉稅風險防范能力，確保稅務籌劃機構的獨立性，并實現財務管理、服務、生產業務等多項活動的融合，形成產業鏈模式的涉稅風險管理體系，確保開展精準性、及時性的稅務籌劃工作。貿易企業除了要強化稅務籌劃專業化水平之外，還需要進一步強化進出口企業對自身稅務籌劃工作的管理、指導，并科學化地利用社會資源，開展良好的稅務籌劃工作。尤其是需要對內部管理、外部管理的關系進行處理。在與第三方稅務籌劃機構合作的同時，更要關注實務合作，以自身發展為核心，提升合作的精準度。另外，還要做好稅務籌劃工作的內部審計工作，不斷提升監督力度，引入先進的信息化技術，做好全局性的分析工作，并有針對性地防范稅務風險。

四、結語

對于貿易企業進出口業務來說，為了不斷提升自身的綜合經濟效益，企業需要做好稅務籌劃方面的工作。相關人員應意識到在稅務籌劃的過程中，做好涉稅風險防范與管理工作的核心意義，還應將涉稅風險與稅務籌劃互相融合。尤其是需要以發現風險問題為基本導向，提出科學化的管控策略，健全涉稅風險的應對機制。在樹立良好涉稅風險防范意識的同時，完善稅務風險管理機制，提升貿易企業的稅務籌劃水平。在創新稅務籌劃工作模式的基礎上，確保涉稅風險的應用能取得良好的成效，并且，為貿易企業進出口業務的開展打下良好基礎，實現企業的可持續發展目標。