新時代國有企業(yè)財務監(jiān)督的現(xiàn)狀與對策
——以A公司為例

張敏春

（寧海縣國有資產管理中心，浙江 寧波 315600）

一、國有企業(yè)財務監(jiān)督的重要性

（一）現(xiàn)代企業(yè)管理體制的關鍵環(huán)節(jié)

有效的財務監(jiān)督能使國有企業(yè)保持生命力，通過強化其財務監(jiān)督工作，可以優(yōu)化企業(yè)內部的管理機制和行為機制，使企業(yè)抓住社會效益和經濟效益發(fā)展中的平衡點，從而提升經營利潤。一旦財務監(jiān)督失效，將可能產生財務報告失真、管理層舞弊、現(xiàn)金流斷裂等嚴重后果。

（二）內部控制的可靠保障

財務監(jiān)督和內部控制是基于相同的理論基礎及一致的目標，所不同的是，財務監(jiān)督的監(jiān)督職能主要是針對企業(yè)財務管理領域而設置的，其工作更加專業(yè)、細致；而內部控制則要考慮企業(yè)整體的運行風險，其監(jiān)督職能更加宏觀、全面。有效的財務監(jiān)督更能保障內部控制工作進入良性循環(huán)，更能體現(xiàn)出成果，他是內部控制的可靠保障。

二、A公司實施財務監(jiān)督的現(xiàn)狀

A公司是一家功能類的國有集團公司，主要經營范圍有國有資產管理、土地整治服務、市政設施管理、各類工程建設活動等，業(yè)務板塊分為投資公司、融資平臺公司和經營性公司三大類。剖析A公司財務監(jiān)督現(xiàn)狀，雖已形成比較完整的框架，但仍存在如下諸多問題。

（一）財務監(jiān)督制度不健全，存在形式主義

A公司已實施相應的財務管理辦法，如：財務預算管理辦法、費用開支與報銷流程、資金管理辦法、現(xiàn)金管理標準、融資管理制度、對外擔保管理辦法等。制度設計上存在片面性和單一性，缺乏整體性和系統(tǒng)性。那些注重成本費用支出審批程序的基礎性的監(jiān)督工作做得比較到位，被忽略或形式化的是管理會計中強調的重點環(huán)節(jié)。如：預算管理、績效評價、財務決算與分析、成本控制等方面，不能很好地體現(xiàn)業(yè)財融合，也無法做到事前、事中、事后的全程監(jiān)督，實際上，還停留在財務監(jiān)督的基礎階段，即會計監(jiān)督階段。另一部分財務監(jiān)督管理辦法流于形式，如：預算管理辦法，制度規(guī)定與實際操作不相符。

（二）人員綜合素質不高，制約監(jiān)督效果

A集團財務監(jiān)督人員包括各級財務人員、監(jiān)事會成員、內部審計人員近50人，其中會計高級職稱1人，中級職稱2人，初級職稱6人，中級經濟師職稱1人，審計師職稱無，其他人員未獲職稱。總體來看，知識層次不高，有職稱者專業(yè)知識比較豐富，但其他業(yè)務知識缺乏，部分人員的風險意識和法律意識淡薄，不能及時發(fā)現(xiàn)工作中的風險，即使發(fā)現(xiàn)了也聽之任之，最終導致監(jiān)督失效。

（三）內部監(jiān)督缺乏力度

首先是監(jiān)事會監(jiān)督。A公司的治理結構由董事會、監(jiān)事會和經理層組成，監(jiān)事會職能之一是監(jiān)督評價董事會和經理層的履職情況，但該公司董事會和經理層實際上是同一批人員。監(jiān)事會成員在企業(yè)中的地位不高，其職務晉升和薪酬待遇由董事會和經理層決定，而且絕大多數監(jiān)事只是在工商部門登個記掛個名而已，實際在國有企業(yè)中擔任其他職務，不直接參與監(jiān)事會工作，監(jiān)事形同虛設，所以，監(jiān)事會無法實現(xiàn)真正意義上的財務監(jiān)督。

其次是內部審計監(jiān)督。A公司根據國資管理機構要求，設立了內審部，與其他五個部門同等級別，企業(yè)其他部門對內審部門存在排斥心理，且因其隸屬于經理層，獨立性和權威性不夠，難以發(fā)揮實質性的監(jiān)督作用。

（四）社會監(jiān)督職能弱化

注冊會計師審計是A公司外部財務監(jiān)督的一種，因國資管理部門考核和融資業(yè)務需要，每年聘請會計師事務所對其進行年報審計和專項審計。管理層大多會選擇關系相對密切的事務所合作。由于事務所審計人員的業(yè)務水平參差不齊，再加上競爭激烈，經濟上的聯(lián)系使其失去了應有的客觀和公正，社會監(jiān)督職能弱化。

（五）國資管理部門監(jiān)督效果有待提升

A公司設有外派專職監(jiān)事（或外派財務總監(jiān)），其職能主要是進行財務監(jiān)督。由當地國資管理部門向A公司派駐，其人事關系和薪酬由國資管理部門負責，為了防止同化，規(guī)定每位監(jiān)事或總監(jiān)的任職期限不超過3年。通過日常監(jiān)督和專項檢查，參與不干預企業(yè)正常的生產經營活動，通過參加各種會議、對A公司的重大審批事項簽署意見等方式進行監(jiān)督，并以財務監(jiān)督作為中心和重點。這種財務監(jiān)督相對內部監(jiān)督更具有獨立性，對A公司的財務監(jiān)督起到了一定促進作用，但因企業(yè)的防備心理，對核心事件不能深入了解，并且存在工作保障不到位的情況。

三、對策和建議

（一）業(yè)務層面

1.構建完整的財務監(jiān)督制度，突出監(jiān)督重點領域

為了不使財務監(jiān)督制度形同虛設，只有對其進行整理優(yōu)化，使之嚴密而有系統(tǒng)性，合理并具有可操作性，才能真正落到實處，而不是僅僅為了應付上級檢查擺擺門面。

根據企業(yè)的實際情況，健全重點監(jiān)督領域操作規(guī)范，如資金管理制度、資產管理制度、投資管理制度、預算管理制度、成本管控制度、三重一大管理等，使監(jiān)督從抽象的概念到具體的操作層面有理有據。如資金管理制度，包括籌措和使用，籌資時對內部留存收益融資、股權融資或和債權融資進行比對，綜合分析融資成本高低、資產負債率及時間要求；對于資金使用環(huán)節(jié)，由集團對各子公司資金進行集中管控，以確定最佳營運資本額度，充分利用閑散的資金，提高資金使用效率。

2.提高財務監(jiān)督者綜合素質，將監(jiān)督滲透到企業(yè)文化中

企業(yè)僅有健全的制度是不夠的，還要有優(yōu)秀的人才去執(zhí)行才能發(fā)揮其作用。從事財務監(jiān)督的相關人員不僅需要豐富的財務知識，還需要一定的審計、投融資、法律及生產經營方面的業(yè)務知識。因此，企業(yè)財務監(jiān)督人員應加強法律法規(guī)等相關知識的學習，以提高財務監(jiān)督的執(zhí)行力度。

財務監(jiān)督者還要獲得國企管理層的大力支持，從企業(yè)文化入手，對各類財務制度、財務風險進行宣貫，提高上至領導、下至基層員工的發(fā)財務風險意識，使之能約束自身行為，自覺主動地接受財務監(jiān)督人員的監(jiān)督與檢查。

3.創(chuàng)新監(jiān)督方式，事后監(jiān)督前置到事前、事中

財務風險往往不是來源于賬務處理環(huán)節(jié)，很多在業(yè)務操作過程中就埋下了隱患。所以，要創(chuàng)新監(jiān)督方式，使業(yè)務和財務深度融合，把事后監(jiān)督前置，在業(yè)務前期規(guī)劃環(huán)節(jié)充分考慮財務風險點，能避免很多失誤，少走很多彎路。A公司有一個人才公寓和房地產開發(fā)項目，投資總額2億多，最初報批的項目類型是固定資產投資，實際上是一個房地產項目，結果房子造好以后不能直接進入市場買賣，只能作為固定資產處置進行公開招標，先進行評估，然后在交易平臺上公開拍賣，手續(xù)繁瑣，效率低下。如果在最初項目報批時，有相關財務和審計人員充分論證，做到事前監(jiān)督，就不會把一個房地產開發(fā)項目策劃成固定資產投資，到事后發(fā)現(xiàn)時已經來不及糾正。

（二）管理體制層面

1.深化國有企業(yè)人事制度改革

首先，改革人事任免制度。國有企業(yè)的董事長和總經理等管理層不應由政府直接任命，黨委書記、董事長和總經理等職務應適當分離，可嘗試職業(yè)經理人制度，通過市場化選聘國企總經理，并進行契約化管理、差異化薪酬和績效化考評。國資管理機構可派出股東代表，對企業(yè)管理者進行監(jiān)督，使股東代表與管理者之間形成真正的監(jiān)督關系。其次，改組監(jiān)事會。由國資外派監(jiān)事并吸收財務專家、人大代表、職工代表為監(jiān)事會成員，以保證其獨立性，監(jiān)事會直接向國資管理機構負責，從而改變監(jiān)事會受管理層控制的局面。

2.進行管理體制改革，強化國資管理機構監(jiān)督

必須解決所有者監(jiān)督缺位的問題。國有企業(yè)的產權歸國家所有，而國家所有即人民所有，所以，財務監(jiān)督者應最能夠代表人民。目前，國資管理機構是承擔國有企業(yè)財務監(jiān)督的主體，它屬于政府部門，但它不僅僅要對政府負責，還應同時向人大負責，把國企重大改革、國有資產管理、重大財務事項定期向人大報告，只有通過人大監(jiān)督政府的行為，監(jiān)督才能起到真正作用。

3.加強監(jiān)督檢查，規(guī)范社會監(jiān)督

國資管理機構要設法打破國有企業(yè)與中介機構形成的利益關聯(lián)性，可對具有合法資質的會計師事務所通過公開招投標的方式，選定并委托中介機構對國有企業(yè)財務進行審計，中介機構直接向國資管理機構負責，盡量保證中介機構審計的獨立性。此外，財政部門作為中介機構執(zhí)業(yè)行為的主管職能部門，對促進會計師事務所執(zhí)業(yè)質量的提高，有著義不容辭的職責。財政部門要采取定期與不定期的方式，對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀案件及時處理，以便對中介機構起到警示作用。

四、結語

構建有效的財務監(jiān)督體系不是一朝一夕的事情，需要多部門長期的探討實踐和制度設計。還應整合資源，將內部監(jiān)督和外部監(jiān)督力量進行融合，并將監(jiān)督成果綜合運用。國有企業(yè)擔任的歷史責任重大，堅持有所為有所不為，聚焦戰(zhàn)略安全、產業(yè)引領、國計民生、公共服務等功能，以便更好地把國有企業(yè)做強、做優(yōu)、做大，不斷增強其競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力和抗風險能力。為了實現(xiàn)這個宏圖愿景，必須要在財務監(jiān)督這一關鍵環(huán)節(jié)下功夫，以為新時代國企健康發(fā)展助一臂之力。