中小企業內部控制制度的建立與完善分析

步紅英

（湖州立會計師事務所有限公司，浙江 湖州 313200）

在目前激烈的市場競爭下，中小企業面臨的各種挑戰也越來越多，生存越來越困難。而企業內部控制作為企業管理的必要組成部分，在控制和防范企業的經營風險和財務風險過程中已經發揮著日益重要的作用。良好的企業內部控制制度將是保證中小企業抗衡競爭，實現可持續發展的重要手段。

一、中小企業內部控制制度概述

內部控制是指企業充分獲取和利用各項內外部資源，保證對企業會計信息資料進行可靠、完整的記錄，為保障企業持續進行高質量、高效率的生產經營，實現整體經營目標而在企業內部實施的各種管理活動、控制和調整的各項方法的總和。簡而言之，企業內部控制就是企業在特定環境中開展的各項計劃、程序與監督方法，借以提升企業經營效率，保證資產良性運作，實現企業既定的管理目標的過程，主要目的是保障企業正常經營，提高企業經濟效益和管理水平，使企業能健康、持續的發展。

中小企業內部控制制度建設不僅僅是一項單一的管理制度建設，而是一系列旨在實現整個企業經營目標的系統工程的建設和完善，需要企業上從董事會、監事會、經理層，下至企業內部各職能部門和每個職工共同參與并承擔相應的責任，共同奮斗。

二、中小企業內部控制制度存在的主要問題

（一）企業資金籌集與運營管理內部控制方面存在的問題

我國大部分中小企業多是從家族式企業轉變而來。一方面，其組織架構比較簡單，企業內部各職能部門的分工一般存在一人身兼數職現象，而企業管理者的綜合業務素質水平又相對較低，往往眼光局限于企業短期經營獲利，對企業長期資金的籌集和利用上未能較好地制定符合企業戰略目標的長期規劃和預算，可能存在各種籌資決策不當的風險。另一方面，由于受到原材料采購、銷售議價權、人員配備、資源整合等各方面條件的限制，中小企業往往很難做到對內部各部門的資金需求的統籌協調，資金的整體營運效率較低。在平時也缺乏對資金預算執行情況的綜合分析和實時管控，無法及時掌握整個企業資金異常情況。

（二）銷售與存貨及固定資產內部控制方面存在的問題

首先，中小企業由于在信息共享方面的不對稱，存在對市場變化趨勢無法準確預測、在銷售和采購上也缺失必要的議價權等問題，從而造成在原材料的采購上和產品的銷售上普遍、經常性地發生采購計劃安排不合理或銷售不暢引起的庫存短缺或產品積壓現象，進一步將會引起企業生產停滯、資源浪費和資金周轉不靈等一系列問題。

其次，在實物資產的管理環節，企業存貨的積壓或短缺將直接導致庫存物資價值減損、流動資金占用量過大甚至生產中斷。而企業固定資產的維護不當、資產使用效率低下、開工不足引起的產能過剩等則將導致企業資源浪費、生產的產品缺乏競爭力或者安全事故頻發。

再者，企業的產品銷售政策和策略不當、適銷不對路、銷售渠道管理不當、市場變化預測不準確等均可能導致庫存產品積壓、銷售不暢、資金周轉率低下。而銷售結算方式選擇不當和貨款催收不力則可能導致銷售款項不能收回、經營效果較低或使企業蒙受欺詐。

（三）費用支出內部控制方面存在的問題

很多企業管理者一般只注重狠抓銷售業績和生產能力，對內部控制管理缺乏應有的重視。在經營過程中，對各類費用支出不注重控制管理，包括不按照預算開支各類費用，費用的支付和會計核算隨心所欲，未能建立資金的支出分析控制制度，缺乏定期的分析與監控以及對重大問題缺乏應對措施等現象比比皆是。上述問題的存在均可能導致企業費用支出失控，從而引發財務危機。

（四）各級審批流程內部控制方面存在的問題

目前來看，多數中小企業的管理者片面理解內部控制，一般企業的管理者將內部控制與會計控制混為一談，普通員工也往往簡單地認為審批流程僅需要老板一人簽字就足夠了，老板也在多數情況下只讓財務自己去走完所有的流程完成付款，頻頻出現不相容崗位職責混淆不清的情況，崗位設置缺乏牽制。有些企業甚至存在出納與會計、采購與驗收都只有一個人、企業所有的章都由一人保管等現象，對于企業制度上所規定的各級審批流程或是流于形式，或是干脆直接略過，視而不見，完全不進行審核，更有甚者連重大的經營決策都未經管理層集體研究決定，從而導致不可挽回的嚴重后果。

三、完善中小企業內部控制的對策建議。

（一）加強對資金籌集和資金運營的管理

中小企業應當根據自身長短期的發展目標，統籌規劃，分別制定一年和三至五年的籌資方案。方案中需明確具體籌資規模、用途、方式等相關內容，對可能發生的潛在風險和各項預計成本作出充分估計，必要時可聘請有關專家對籌資方案進行必要的科學論證，對通過論證的方案還要遵循內部集體決策和嚴格審批，重點關注項目的可行性。企業籌資管理部門應當根據經審批同意的籌資方案，嚴格按照規定程序籌集資金。在市場環境確實發生較大改變時，也應按照相關程序及時調整籌資方案，從而更好地適應環境。

在資金運營管理方面，中小企業應盡可能地按照年初制定的計劃組織協調資金調度，努力做到資金在采購、生產、銷售等各環節內有序、高效使用，使資金實現合理占用，形成良性循環。同時，要對資金執行情況進行實時動態監控和分析，盡可能避免資金短缺不足或資金過剩冗余。

（二）強化采購-驗收-實時管理-銷售一條龍監管

中小企業可以根據“以銷定產”策略，依據年度銷售計劃，從物資采購開始，逐步完善采購申請管理制度，進一步因地制宜地建立符合本企業實際的供應商準入制度。同時，設立完備的物資采購驗收制度和退換貨管理制度，保證未經授權的人員嚴禁接觸存貨，保障各種物資完好入庫。采購部門可以在綜合考慮各種存貨一般采購周期和當前庫存數量的基礎上，結合存貨周轉率、市場供需、生產計劃等因素，合理確定存貨采購間隔期和數量，使企業各種存貨均達到最佳庫存狀態。平時要加強倉庫管理，對存貨的出入庫做好詳細記錄，健全存貨保管制度，定期對存貨進行盤點核查，檢查存貨的數量和減值情況，對發現的問題及時查明原因，按照規定權限進行審批和處置。

中小企業應建立和完善固定資產目錄制度，對各項固定資產的來源、數量、規格型號、購入日期、使用地點、責任人以及驗收情況等內容進行詳細記錄和登記。在生產經營過程中，對固定資產進行必要的日常維護和大修理，確保各項固定資產運行良好。另一方面，落實實物資產盤點清查制度，做到每年至少進行全面清查一次，并及時處理清查中發現的問題，嚴格加強對固定資產處置的管理控制，按規定權限進行審批處置，謹防固定資產非正常流失。

中小企業應建立健全本企業客戶信用檔案，利用各種大數據平臺關注主要客戶資信變動情況，充分采用多種媒介進行廣告宣傳，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、代銷等多種營銷策略，努力提升市場占有率。平時要對銷售業務各環節進行完整記錄，完善售后服務制度，加強客戶跟蹤服務，不斷提升客戶滿意度和忠誠度。應健全應收款項回款獎懲制度，對銷售人員按照回款時間和比例進行考核，實行獎懲。

（三）建立健全費用控制制度

中小企業可以在每年年初計劃內制定各項重大費用事項的開支范圍和開支標準，強化費用事前申請控制制度，即企業在發生重大事項費用支出前預先申報費用事前申請，包括申請事項內容、事由和金額，經逐級審核通過后方可開展相關業務。財會部門依據各級審批后的單據按規定辦理各項費用支出業務，并定期或按需編制費用執行情況分析報告，為企業決策層提供財務信息，對于費用支出業務中發現的異常情況，應及時上報或者采取有效措施制止。

（四）完善和改進審批程序

中小企業可以根據自身要求設置內部控制關鍵崗位，明確應相互分離的職責和崗位，健全相互制約和監督的內部工作機制。需要明確各崗位可辦理業務的權限范圍、審批程序和相關責任，嚴格執行重大事項集體決策制度，確保執行業務的相關人員均在授權范圍內。比如，企業應遵守現金和銀行存款管理的有關規定，嚴禁由一人辦理貨幣資金全過程業務，辦理資金業務的相關印章和票據不得由一人集中保管。再比如，中小企業應建立采購與付款業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，采購與付款業務不相容職責至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執行等。上述崗位均應分離，以確保辦理采購與付款業務的不相容崗位相互制約與監督。