企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析及控制策略探討

趙婉彤 王雨謙

（貴州電力建設(shè)監(jiān)理咨詢有限責(zé)任公司，貴州 貴陽 550002）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，整體政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)審計(jì)相關(guān)工作所面臨的市場環(huán)境越來越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷產(chǎn)生，影響了審計(jì)工作的安全性以及企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的有序開展。鑒于此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展，使企業(yè)審計(jì)工作水平進(jìn)一步得到提升，必須對(duì)影響企業(yè)審計(jì)工作的各種因素進(jìn)行分析，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因，并采取一系列措施對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防與控制。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

1.審查風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的審查風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)過程中是獨(dú)立存在的，主要是指企業(yè)交易類別或某個(gè)賬戶與其他類別、賬戶進(jìn)行交易時(shí)產(chǎn)生漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的情況沒有被審查人員及時(shí)察覺所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。對(duì)企業(yè)審計(jì)工作而言，無論企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果如何，企業(yè)都必須對(duì)重要類別、賬戶進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。審查風(fēng)險(xiǎn)直接決定著實(shí)質(zhì)性測試的精準(zhǔn)性。當(dāng)審查風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，會(huì)計(jì)審查工作建議類型就會(huì)受到影響，所以，企業(yè)必須高度重視審計(jì)工作中的審查風(fēng)險(xiǎn)。

2.固有風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮內(nèi)部控制制度的條件下，交易類別之間或賬戶之間產(chǎn)生漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況的可能性[2]。固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作中具有一定客觀性，要求企業(yè)會(huì)計(jì)在開展審計(jì)工作之前，對(duì)被審計(jì)企業(yè)基本情況進(jìn)行初步的了解，結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)、人員變動(dòng)、管理人員能力等情況，使用專業(yè)方法開展合理性審計(jì)工作，有效預(yù)防固有風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指某個(gè)類別或者交易賬戶在和其他類別、賬戶之間發(fā)生報(bào)錯(cuò)、漏報(bào)的情況，沒有被內(nèi)部管控人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止的可能性。此種風(fēng)險(xiǎn)是在固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的基礎(chǔ)上發(fā)生的，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)一些重要賬戶或類別針對(duì)性地進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測[3]。由于企業(yè)會(huì)計(jì)不是企業(yè)主要管理者，限于對(duì)企業(yè)控制管理的職能，所以對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測只能是初步的預(yù)測。鑒于此，企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，必須對(duì)控制管理工作提出較高的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于企業(yè)來說，控制風(fēng)險(xiǎn)可以被高估，但絕對(duì)不能被低估。

二、企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

1.企業(yè)缺乏完善的管控制度

大多數(shù)企業(yè)沒有足夠注重企業(yè)審計(jì)工作，往往會(huì)使用傳統(tǒng)的管控制度，不能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立科學(xué)可行的內(nèi)控制度，這種管理模式比較單一，且由于不能切合實(shí)際，有的時(shí)候會(huì)流于形式。同時(shí)，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理制度的輕視，也導(dǎo)致企業(yè)在審計(jì)工作中出現(xiàn)一系列浮于表面的現(xiàn)象，企業(yè)的內(nèi)審工作相對(duì)隨意，內(nèi)部管理相對(duì)松散，甚至存在一些企業(yè)根本沒有制定相關(guān)的內(nèi)審制度，會(huì)計(jì)審計(jì)工作模式與實(shí)踐相脫節(jié)，無法滿足當(dāng)前審計(jì)工作的真實(shí)需求，難以發(fā)揮審計(jì)工作的整體價(jià)值，使得企業(yè)的內(nèi)控穩(wěn)定性受到嚴(yán)重影響，增加企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而增加企業(yè)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

我國政府相關(guān)審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)工作的要求和人員工作能力要求是十分嚴(yán)格的，但是對(duì)于社會(huì)其他單位，企業(yè)招聘工作往往比較寬松。有些企業(yè)為了節(jié)約成本，會(huì)選拔一些應(yīng)屆大學(xué)生到企業(yè)工作，內(nèi)審工作人員綜合素質(zhì)普遍不高，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也很難受到企業(yè)的重視。部分審計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)就進(jìn)入一線崗位工作，對(duì)自己的工作職責(zé)缺乏準(zhǔn)確的認(rèn)知，難以保障企業(yè)審計(jì)工作的規(guī)范性與實(shí)效性，審計(jì)過程中會(huì)出現(xiàn)大大小小的漏洞。而且，審計(jì)工作需要與企業(yè)高層管理人員及基層人員配合，易受到各方面的干擾，存在諸多變數(shù)，審計(jì)工作難度大大提高，致使企業(yè)審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。

3.法律規(guī)定不健全

企業(yè)審計(jì)工作與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況密切相關(guān)，審計(jì)工作必須符合法律相關(guān)規(guī)定，才能得到有效合理的落實(shí)。然而，現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量低下，并沒有遵照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。在此情況下，企業(yè)的審計(jì)工作落實(shí)情況沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作漏洞百出，偏差也較大。審計(jì)人員工作缺少法律依據(jù)，管理工作難以進(jìn)行，審計(jì)工作效果也較為低下。由于審計(jì)工作價(jià)值沒有得到充分的發(fā)揮，企業(yè)的發(fā)展也受到了一定程度上的制約。因此，法律的支撐對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作的有效落實(shí)與發(fā)揮作用至關(guān)重要。

三、加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效策略

1.構(gòu)建完善的審計(jì)管控制度

健全的審計(jì)管控制度，能夠規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作理念，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。對(duì)此，企業(yè)必須構(gòu)建完善的審計(jì)管控制度，分別從企業(yè)財(cái)產(chǎn)收支、業(yè)績考核、人員職責(zé)等方面，對(duì)企業(yè)工作質(zhì)量、財(cái)政性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)效益等做出明確規(guī)定，防止企業(yè)內(nèi)部管控工作中出現(xiàn)推脫責(zé)任的現(xiàn)象[4]。當(dāng)前，我國企業(yè)在落實(shí)審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，相關(guān)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，沒有形成對(duì)工作人員行為的制約，忽視審計(jì)工作在企業(yè)落實(shí)上的重要性，給企業(yè)帶來安全風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，在未來發(fā)展過程中，企業(yè)必須重視審計(jì)工作的落實(shí)，制定相關(guān)制度對(duì)審計(jì)工作的每一步進(jìn)行監(jiān)督管理，提高審計(jì)工作效率，一旦發(fā)生工作上的疏漏，可以依據(jù)制度進(jìn)行解決，進(jìn)而將審計(jì)工作的不可逆風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制

要想保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，除了要制定相關(guān)的審計(jì)管控制度，還要構(gòu)建完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制與審計(jì)管控制度對(duì)于企業(yè)管理同樣重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制能夠提前發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，是保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的前提。一方面，在我國，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制屬于新鮮事物，需要借鑒國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)，參考風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制有效管理的案例，構(gòu)建一個(gè)短期內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)算和控制；另一方面，以企業(yè)短期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制是以成效為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)整體發(fā)展情況，通過不斷實(shí)踐、測試、探索，構(gòu)建出一套完整的、長期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控機(jī)制，可為企業(yè)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)提供保障，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，基于此必須提高重視程度，不斷加以完善[5]。

3.建設(shè)專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)人才隊(duì)伍

企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)都是由審計(jì)工作人員來進(jìn)行管理的，要想提高審計(jì)工作水平，在制定完善的審計(jì)管理制度和法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，需加強(qiáng)企業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)性水平。一方面，在企業(yè)審計(jì)人員招聘工作中，注重審計(jì)人員的學(xué)歷水平以及專業(yè)性水平，并結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)擇優(yōu)錄用；另一方面，在審計(jì)人員正式上崗前，要對(duì)他們進(jìn)行正規(guī)系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀及公司發(fā)展情況有一個(gè)清楚的認(rèn)知，明確自己的職責(zé)與工作范圍。除此之外，還需制定相關(guān)的獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)工作能力突出、表現(xiàn)好的審計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，對(duì)學(xué)習(xí)及興趣不高、不上進(jìn)、能力不夠的審計(jì)人員考慮勸退，以致力于構(gòu)建一個(gè)道德水平高、專業(yè)技能強(qiáng)的高素質(zhì)審計(jì)人才隊(duì)伍。

4.制定更加全面的法律法規(guī)

根據(jù)我國目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)狀況，國家必須采取相應(yīng)的措施對(duì)企業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行制約。要深入企業(yè)內(nèi)部，制定更加全面的法律法規(guī)，讓企業(yè)明確發(fā)展方向，使審計(jì)工作做到有法可依，為企業(yè)提供法律上的保障。除此之外，政策的制定不是短時(shí)間就能完成的，國家要吸收國外比較先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，并且在相關(guān)企業(yè)的大力配合之下，將法律法規(guī)靈活的運(yùn)用，為企業(yè)帶來更大的收益，消除企業(yè)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)危害。在新形勢(shì)下，科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，而傳統(tǒng)的審計(jì)方法落后且單一，企業(yè)建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是未來發(fā)展的必然趨勢(shì)。在企業(yè)發(fā)展過程中，審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，并熟練地應(yīng)用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，務(wù)必懂得對(duì)互聯(lián)網(wǎng)上的虛假信息進(jìn)行分辨、鑒別真?zhèn)危瑥亩档推髽I(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的審計(jì)工作水平，不斷提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)必須高度重視審計(jì)工作，以保證企業(yè)運(yùn)行合理合法。同時(shí)，要及時(shí)了解審計(jì)過程可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了相關(guān)的控制對(duì)策，希望為企業(yè)審計(jì)相關(guān)人員提供有益參考，以提高企業(yè)審計(jì)水平，從而提高企業(yè)的市場競爭力。