國有企業內部審計對風險控制的作用及策略探討

彭付寧

（長江空間信息技術工程有限公司（武漢），湖北 武漢 430010）

國有企業是中國特色社會主義經濟的支柱，是我國國民經濟的命脈，國有企業經營的好壞直接關系國計民生。做好風險管控是國有企業內部控制有效實施的核心環節。一方面，只有重視內部審計，積極探索并充分發揮內部審計在企業內部控制中的監督、評價職能，才能確保國有企業各項業務順利開展。另一方面，國有企業的發展離不開企業戰略的實施，而內部審計通過參與企業日常管理，使企業發展在正確的方向和軌道上運行，為企業實現既定戰略目標提供合理的保障。由此可見，內部審計是國有企業做好企業內部控制中風險管控的關鍵。

一、內部審計在國有企業風險控制方面發揮的作用

內部審計是國有企業健康發展的重要保障之一，內部審計在國有企業風險控制的作用主要體現在以下幾個方面：

1.為國有企業風險管理工作目標的實現提供了保障

國有企業要實現穩健發展，做好風險管控是關鍵點。而內部審計是風險管控的中心，只有做好內部審計工作，才能確保國有企業在正確的軌道上健康發展，滿足維護國有資產安全的需要，更是全面推進依法治企、深入開展反腐倡廉的需要。

2.為國有企業制定發展戰略規劃提供了重要的參考依據

大到國家小至企業都要制定發展規劃，才能避免盲人摸象，才能有明確的發展方向和目標。內部審計部門屬于國有企業內部管理及控制的重要組成機構，是保證企業正常發展以及進步的關鍵。而國有企業內部審計部門通過日常審計工作，發現國有企業存在問題，揭示短板，能為國有企業管理層制定發展規劃提供重要的信息數據，避免走彎路。

3.有助于完善國有企業的治理結構

2017年，國務院辦公廳出臺了《國務院辦公廳關于進一步完善國有法人治理結構的指導意見》，文件明確指出：全面依法治企，實現推進國家治理體系和治理能力現代化，必須完善國有法人治理結構，這也是國有企業改革的重要任務之一。國有企業通過內部審計提升了企業管理水平，也促使國有企業治理結構進一步完善，確保國有企業良性發展。

4.內部審計是國有企業內部控制有效實施的重要保障

企業內部控制是一項系統工程，是企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的實現控制目標的過程。在企業內部控制過程中，內部審計能否有效開展關系到企業內部控制設計和運行的有效性。內部審計是對內部控制進行的再控制，主要是對風險的控制以及對具體的風險管理活動進行評估。內部審計在評價企業內部控制以及提出改進意見方面起到了關鍵性的作用。

二、當前國有企業內部審計風險控制的現狀

為加強和規范企業內部控制，國家陸續出臺了內部控制規范指引、應用指南等制度性文件，為我國國有企業內部控制建設制定了實施綱領。內部控制建設得到了越來越多的國有企業的重視，紛紛認真學習研究相關制度，加強制度建設和完善機構設置、資源合理配置，企業管理水平邁上了新的臺階。但在企業內部控制建設過程中，尤其是發揮內部審計在國有企業風險控制方面的作用方面還存在一些不完善的地方。主要體現在以下幾個方面：

1.內部審計目標不明確

內部審計是國有企業開展內部控制工作的重要抓手。在實際工作過程中，內部審計部門容易出現只針對問題找問題的誤區，認為內部審計工作就是發現問題，而忽略審計工作的目標。在企業內部控制建設過程中，沒有起到應有的作用。

2.內部審計工作相對滯后，且內部審計范圍較窄

當前國有企業在進行內部審計時，其工作重點往往集中在對生產經營活動結果的定向考核，忽略了過程監督，這無疑會導致國有企業運營風險的增加。同時，內部審計工作滯后，將導致風險防范作用難以完全發揮。

國有企業內部審計工作多是針對企業領導層任期期間的績效審計、離任審計以及某項專項審計，與生產經營管理存在一定的脫節現象，缺乏事前、事中監督。這種客觀存在的現象影響了內部審計的質量，并沒有發揮出內部審計在國有企業日常管理活動中應有的作用。

3.內部審計崗位亟須各類專業人員

部分國有企業將內部審計工作與一般性財務工作混為一談，認為審計工作的職責是通過對國有企業財務信息的審計，進而確定財務信息的真實有效性而已。因此，對于審計人員的專業性以及實踐操作能力沒有過多要求，這一錯誤認知直接影響了內部審計崗位分配合理性的保證。內部審計不僅僅是對單位財務績效的審計，更是包括對整個企業的人、財、物的監督和評價，因此需要各種專業人才作為技術支撐。

4.內部審計機構設置不合理，內部審計部門缺乏獨立性

審計署2018年第11號令指出，國有企業內部審計機構應當在企業黨組織、董事會（或主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。內部審計機構設置是否合理關系到，國有企業內部審計能否真正發揮其最大的職能。而國有企業在實際內部審計體系建立過程中，部分國有企業并未合理設置組織結構，存在將內部審計部門設置在企業財務部門、紀委監察委員會下的情況，這樣就使得內部審計機構喪失了獨立性，且造成部門之間的職責不清，降低了審計監督的有效性。

5.企業內部缺乏協調機制

企業實現發展戰略，離不開各業務部門間的通力合作，為實現企業戰略而共同努力。但在實際工作過程中，企業仍各部門間存在“各自為戰”的現象，這樣就給內部審計部門開展日常工作帶來了一定的難度。

6.傳統審計方式不能適應新形勢的需求

隨著國有企業規模發展，審計工作數據量也是呈現幾何倍數式增長，傳統數據核查方式已不能滿足數據分析處理的需求。同時，隨著國有企業信息化工作不斷推進，各類內部管理系統層出不窮，以往通過單純數據核查的工作方式，已經難以發現審計線索，需要數據挖掘、跨專業數據分析，這對審計人員數據整合處理能力提出了更高的要求。

三、內部審計應對國有企業風險控制的策略

1.樹立以企業發展戰略導向的內部審計觀

企業發展離不開發展戰略，而發展戰略落地需要企業各部門在既定目標下互相配合、共同努力。內部審計部門開展審計工作的不是為了發現問題而審計，是為企業加強內部控制建設過程進行監督、評價。針對審計工作中發現的問題應當深究內部控制建設過程中的缺陷，提請并監督企業管理層及時糾正，確保企業內部控制在正確的軌道上運行。因此，內部審計部門應當改變以往只重視發現問題、督促解決問題的認知，樹立起發展戰略導向的審計觀念，使內部審計工作與企業發展戰略保持協同。

2.實現國有企業內部審計的全覆蓋

國資委對國有企業提出了“降杠桿、減負債、防風險”的工作任務，強調加強國有企業監管。內部審計工作作為國有企業管理的關鍵環節，不能將內部審計工作僅僅局限于內部績效審計，而應當深入企業管理的方方面面，大到企業戰略規劃制定，小到內部管理制度的制定，都要深度參與。首先，內部審計部門要積極參與國有企業內部控制體系設計，針對內控體系建設提出專業建議；其次，內部審計部門在企業內部控制運行過程中，應當深入分析企業日常運行各個環節中可能存在的薄弱環節，為企業管理層完善企業內部控制及時提供決策信息。內部審計部門也只有做好事前預防、事中監督和事后監督工作，才能全方位參與國有企業日常管理。

3.重視理論和業務學習，提高內部審計人員專業素質

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出了“以審計精神立身”，強調了審計工作的嚴肅性和重要性。當前社會發展日新月異，各種經濟現象層出不窮，對內部審計人員解決實際問題的能力提出了更高的要求。這就要求內部審計人員在日常工作之余要加強理論學習，注重能力培養。國有企業應當通過多種途徑不斷提高內部審計人員的職業勝任能力。

為了加強國有企業內部審計隊伍建設，建議做好以下幾個方面的工作：

（1）做好內部審計人員定期繼續教育培訓工作，為內部審計人員提供后續學習的平臺

國有企業在注重業務能力培養的同時，還應適當補充非審計相關專業知識。審計人員只有深入了解企業業務，做到審計業務與企業業務深度融合，才能真正提高業務水平，為國有企業內部控制建設貢獻力量。

（2）做好跨部門輪崗實習工作

通過對內部審計人員在企業內部不同崗位實習，可以深度了解企業業務各個流程，對企業內部控制制度設計、運行方面會有更深層次的認知。

（3）擴充內部審計人員的專業隊伍，吸納更多非審計專業人才

審計業務不單純是企業內部制度的檢查和數據的核對，而應當是結合企業業務分析業務流，判斷各項業務的合理性。要吸納補充非審計專業人才，擴充審計隊伍，提升業務分析能力，這樣才能有效補足國有企業內部審計中人事建設的短板，更好地發揮內部審計在風險控制方面的作用。

4.建立健全內部審計機構，加強審計監督

2018年證監會修訂了《上市公司治理準則》，將審計委員會的設立確定為上市公司的一項義務，同時也對審計委員會的主要職責重新界定。我國上市公司通過設立審計委員會，提高了企業治理能力，使內審部門的審計職能得以充分發揮。國有非上市公司參照設立內部審計委員會，一方面可以通過領導企業內部審計部門，審查企業內部控制設計、運行的有效性，監督企業經理層是否有效實施內部控制；另一方面，也可以健全企業內部審計機構，增強內部審計機構獨立性，實現全面監督、評價監測與服務跟蹤的目標。

審計委員會作為董事會下設的專業委員會，在企業內部控制建設中發揮了重要的作用。在審計委員會領導下，內部審計部門能更好地履行監督職能，有效防范各類風險。由此可見，國有企業逐步全面推廣設立審計委員會是必要的，也是完善公司治理結構的必經之路。

同時，為了確保內部審計的客觀公正，在編制國有企業費用預算時應當確保內部審計工作機構的充足工作經費，增強經費上的獨立性。

5.提升國有企業部門間的協作

內部審計是國有企業在各個發展階段都不可缺少的。通過內部審計發現問題，相關部門或責任人可以及時予以整改落實，查漏補缺，避免企業出現更大的風險敞口，有效地降低企業損失。有效開展內部審計工作，將內部審計滲透到企業全業務流程，從長遠角度講還能幫助企業提升管理水平。而現實情況中，大多數國有企業的內部審計工作開展往往是“獨立作戰”，缺乏部門間協調配合，審計效率低，也容易出現審計遺漏或者是難以發現存在問題的情況。為了有效解決這個問題，建議從以下幾個方面入手：首先，建立健全問責制度，并建立相互溝通包容的協同體系；其次，企業管理層應當重視內部審計工作，加強審計工作重要性宣傳，組織全體員工學習法律法規知識，增強企業凝聚力；最后，內部審計部門要樹立服務為導向的理念，更多地深入企業業務活動，并加強與各業務部門的溝通，提高辦公效率。

6.加強數據等審計信息化手段的運用力度

隨著我國社會經濟的不斷發展，國有企業規模發展壯大的速度也在加快，審計業務的工作量呈現出爆炸式增長，傳統的手工審計方式已經無法滿足工作需求。信息化時代的到來，以及計算機科學技術的高速發展，將海量數據處理成為現實。國有企業內部審計工作方式、方法也要與時俱進，數字化審計方式是未來審計發展的方向，應加快信息技術手段的運用，提高效能。在拓展新型審計工作方式方面，建議具體可以采取以下幾點措施：

（1）加快推進大數據審計

相比傳統內部審計，大數據輔助內部審計，通過對多維度、高頻率的海量數據進行獲取和整合，利用智能分析技術和構建大數據場景開展審計分析，將極大提高審計效率，及時抓取關鍵信息。

（2）加強數據安全管理

大數據時代背景下，數據安全也應予以高度重視。國有企業在承接國家重大工程建設過程中往往涉及各類涉密數據，審計人員在審計過程中對各類涉密數據存儲要嚴格按照保密工作規范操作。為解決涉密數據存儲問題，可以采用構建國有企業私有云等方式，強化數據管理，確保數據安全。

（3）加強數據共享，探索區塊鏈技術在大型國有企業集團內部審計中的應用

數字經濟的到來，企業產品服務也將步入數字化產品、數字化服務時代，數字化審計也將成為現實。區塊鏈具有可追溯、公開透明、集體維護等特征，可以廣泛應用于數字化場景。國有大型企業集團特別是大型中央企業，機構設置復雜，業務數據龐大，從集團層面而言內部審計要實現智能化全覆蓋審計，必須使用新型審計方式。為此，可以探索構建企業集團內部區塊鏈，搭建集團內區塊鏈內審平臺，將會極大提高工作效率、提升審計質量。

四、結語

國際、國內市場化競爭日趨激烈，國有企業想要在市場中保持競爭優勢，需要不斷深化改革，挖掘潛力。內部審計工作作為國有企業內部控制管理工作的重點，應當引起高度重視。通過構建完善的內部審計體系，一方面可以增強風險管控能力，另一方面也滿足了國有資產監管的要求。因此，國有企業需要不斷加強研究，改進內部審計工作，深化內部審計轉型，提升內部審計的價值，促進企業的持久健康發展。