全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用研究

吳安祥

（新大洋造船有限公司，江蘇 揚州 225000）

一、全面預(yù)算管理的概念及原則

全面預(yù)算管理主要指企業(yè)為了實現(xiàn)一個完整經(jīng)營周期內(nèi)的利潤目標(biāo)，基于銷售預(yù)測，對生產(chǎn)成本以及現(xiàn)金的收支情況進(jìn)行預(yù)計，并編制成預(yù)計財務(wù)報表來預(yù)測企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營情況的一種財務(wù)規(guī)劃活動。

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理活動時，需遵循三個基本原則：一是充分考慮企業(yè)自身特點的原則，即企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時，必須以企業(yè)的實際和自身特點緊密聯(lián)系；二是發(fā)展性與可行性兼顧的原則，即企業(yè)制定的全面預(yù)算管理目標(biāo)既要高于企業(yè)當(dāng)前水平，但是又不能盲目夸大，難以實現(xiàn)；三是內(nèi)部條件與外部市場相結(jié)合，即在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)和方案時不僅要考慮外部市場因素，同樣也要充分考慮內(nèi)部的一些條件和因素對預(yù)算目標(biāo)完成以及方案執(zhí)行的影響。

二、研究全面預(yù)算管理在制造企業(yè)中應(yīng)用的積極意義

制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理與其他企業(yè)相比，其在材料成本支出以及生產(chǎn)經(jīng)營管理流程方面較為復(fù)雜，管理難度較大，因此研究全面預(yù)算管理在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的應(yīng)用更具有積極意義：一是全面預(yù)算管理對制造企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營計劃進(jìn)行了細(xì)化，能夠成為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具；二是全面預(yù)算作為全過程控制的有效工具，可以實現(xiàn)對目標(biāo)成本的有效管控，從而降低成本費用；三是全面預(yù)算管理作為績效管理的量化基礎(chǔ)指標(biāo)，能夠為各部門的績效考核控制提供明確的比較標(biāo)桿；四是全面預(yù)算管理可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各部門、各成員單位資源的分配、考核和管控，從而實現(xiàn)企業(yè)總體資源的優(yōu)化配置。

三、當(dāng)前制造企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

雖然健全完善的全面預(yù)算管理機(jī)制能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)的運營管理在多方面產(chǎn)生促進(jìn)作用，但是在實務(wù)中受行業(yè)特點、管理理念以及管理機(jī)制等方面存在問題的影響，部分制造企業(yè)的全面預(yù)算管理實施效果并不理想，存在一些較為常見的問題，這些問題主要表現(xiàn)在：

1.缺乏較為完整有效的組織體系

完整有效的組織體系是確保全面預(yù)算管理有序開展的基礎(chǔ)環(huán)境。在實務(wù)中，部分制造企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系并不完善，主要表現(xiàn)在：一是部分管理層認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，因此并未設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，或者雖然設(shè)立預(yù)算管理委員會，但是主要由財務(wù)負(fù)責(zé)該項工作，把預(yù)算變成是財務(wù)部門的事情，對全面預(yù)算管理的實施形成了一定的環(huán)境租賃；二是在預(yù)算編制過程中，部分企業(yè)的生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)部門并不參與，從而使得預(yù)算編制易偏離實際，這不僅削弱了預(yù)算目標(biāo)的權(quán)威性和科學(xué)性，同時也會增加預(yù)算在執(zhí)行過程中的阻力；三是全面預(yù)算管理制度不健全，即部分企業(yè)沒有建立較為全面的管理制度來對預(yù)算的編制口徑、方法等進(jìn)行統(tǒng)一，導(dǎo)致預(yù)算部門與業(yè)務(wù)、職能部門等之間協(xié)調(diào)性不足，影響了全面預(yù)算管理的管控效果。

2.缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督，弱化了預(yù)算的控制力度

預(yù)算執(zhí)行過程實質(zhì)上就是全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)過程，因此只有加強內(nèi)部監(jiān)督、提升控制力度，才能最終確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。在實務(wù)中，部分制造企業(yè)對于全面預(yù)算的執(zhí)行過程尚未建立必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在一定程度上弱化了預(yù)算的剛性約束力，主要表現(xiàn)在：一是沒有建立專門的預(yù)算監(jiān)督管理部門，僅僅是在預(yù)算執(zhí)行完成之后進(jìn)行預(yù)算分析時才進(jìn)行一定的監(jiān)督，進(jìn)行事后反饋，沒有有效的工具和手段來進(jìn)行動態(tài)化的過程監(jiān)督，從而使得預(yù)算在執(zhí)行過程中的剛性約束力難以保障；二是在對預(yù)算執(zhí)行情況分析時，主要以預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)對比分析為主，缺乏對預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的具體原因進(jìn)行深入的定量化分析，難以為管理層根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行應(yīng)對決策提供有效支撐。

3.缺乏對全面預(yù)算執(zhí)行情況的有效考評機(jī)制

當(dāng)前，多數(shù)制造企業(yè)能夠根據(jù)全面預(yù)算要求制定預(yù)算執(zhí)行的考評機(jī)制，但是從考評實施情況來看，考評機(jī)制仍然有待健全與完善，主要表現(xiàn)在：一是沒有根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)制定導(dǎo)向性較強的全面預(yù)算執(zhí)行情況的指標(biāo)考評體系，全面預(yù)算執(zhí)行績效考評與預(yù)算管理目標(biāo)不匹配，考評的客觀性和公正性不足；二是沒有根據(jù)績效考評情況進(jìn)行嚴(yán)格的獎懲，在指標(biāo)完不成時過于強調(diào)客觀因素，而不從主觀分析原因，造成考評流于形式。

4.全面預(yù)算管理實施缺乏信息化的環(huán)境

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及信息共享的成熟運用，制造企業(yè)的財務(wù)管理工作已經(jīng)逐步步入信息化，但是卻缺乏全面預(yù)算管理的信息化模塊，這將會產(chǎn)生兩方面的不利影響：一方面是全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)工作難以實現(xiàn)一體化的融合，從而會影響全面預(yù)算管理所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性；另一方面則會影響全面預(yù)算管理的效率，即全面預(yù)算無法通過信息化手段直接從業(yè)務(wù)端和財務(wù)軟件端口獲取所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在一定程度上會影響全面預(yù)算管理收集執(zhí)行數(shù)據(jù)和分析偏差原因的效率。

四、制造企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的對策

通過對制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理過程中存在問題的分析和總結(jié)，建議從以下途徑對全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化：

1.在制造企業(yè)內(nèi)部建立健全的全面預(yù)算管理組織體系

一個完整的全面預(yù)算管理組織體系主要包含全面預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室以及預(yù)算管理人員。全面預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，主要由制造企業(yè)的高層及中層管理人員組成，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的頂層設(shè)計；預(yù)算管理辦公室屬于全面預(yù)算管理委員會的日常辦事機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、預(yù)算目標(biāo)的分解、預(yù)算執(zhí)行的分析和考核等工作；預(yù)算管理人員則屬于企業(yè)全面預(yù)算管理的人力資源內(nèi)容，具體負(fù)責(zé)每個部門的預(yù)算編制和管控工作。只有建立了健全的全面預(yù)算管理組織體系，才能為全面預(yù)算管理創(chuàng)造一個良好的實施環(huán)境，有效規(guī)避因組織體系不健全所引起的各種問題。

2.對全面預(yù)算的執(zhí)行實行全過程動態(tài)監(jiān)督，增強其剛性約束力

要有效解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，增強全面預(yù)算的剛性約束力，關(guān)鍵在于制造企業(yè)要對全面預(yù)算的執(zhí)行實行全過程的動態(tài)監(jiān)督，具體可從如下途徑實現(xiàn)：一是對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，即企業(yè)可通過建立信息化的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計平臺或者執(zhí)行臺賬的方式對預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、差異進(jìn)行統(tǒng)計和分析，充分暴露問題，為采取調(diào)整措施提供基礎(chǔ)；二是建立預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，即可有效利用計算機(jī)信息化技術(shù)，形成一個高效、快速的信息反饋機(jī)制，當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)較大偏差時，及時進(jìn)行預(yù)警，并將預(yù)警信息反饋至相關(guān)部門和人員采取應(yīng)對措施；三是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，由其負(fù)責(zé)對預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果進(jìn)行審計監(jiān)督，確保預(yù)算在執(zhí)行過程中合規(guī)合法，不存在變通或者越權(quán)審批調(diào)整等問題。

3.對全面預(yù)算執(zhí)行的績效考評機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)

對制造企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行的績效考評機(jī)制的改進(jìn)可通過以下途徑實施：一是建立專門的預(yù)算執(zhí)行績效考評組織，專門對預(yù)算的執(zhí)行效率、執(zhí)行質(zhì)量以及偏差率等進(jìn)行考評分析，考評應(yīng)當(dāng)把參與全面預(yù)算管理的每個員工作為對象；二是要對全面預(yù)算執(zhí)行績效考評的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，只有較為明確的職責(zé)權(quán)限分配才能確保預(yù)算執(zhí)行績效考評的公正性和客觀性，防止各種推諉扯皮問題的出現(xiàn)；三是要強化對預(yù)算執(zhí)行績效考評結(jié)果的應(yīng)用度，即制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)考評結(jié)果及時進(jìn)行偏差原因分析，對于客觀性的，確需調(diào)整的，可遵循嚴(yán)格的審批程序加以調(diào)整；而對主觀性的，因管理不力所引起的，則應(yīng)當(dāng)施以一定的獎懲，以此來改善全面預(yù)算的執(zhí)行管控。

4.為全面預(yù)算管理創(chuàng)建一個信息化的實施環(huán)境

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及信息共享技術(shù)的成熟運用為全面預(yù)算管理提供了一個全新的優(yōu)化模式，即將全面預(yù)算管理與企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)進(jìn)行一體化的融合，通過搭建一個信息化的平臺，全面預(yù)算管理可以直接從業(yè)務(wù)端獲取第一手?jǐn)?shù)據(jù)，同時也可以從財務(wù)端獲取整合之后的數(shù)據(jù)，然后利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)價值挖掘，這樣不僅能夠確保全面預(yù)算管理所收集和獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確性，同時還能縮減收集時間，增強數(shù)據(jù)的分析能力，從而全面提升制造企業(yè)的預(yù)算管理效率和質(zhì)量，為管理層利用預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)決策提供必要的數(shù)據(jù)支撐。

五、結(jié)語

本文以制造企業(yè)的全面預(yù)算管理為研究對象，結(jié)合實務(wù)對企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題進(jìn)行了總結(jié)和分析，然后針對問題分別從組織體系、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行考評以及信息化四個角度提出一些優(yōu)化的對策，希望能夠改善制造企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，增強其管控的有效性。