契約視角下企業內部控制存在的問題及改進措施分析

田 雨

（廣州龍躍企業管理顧問有限公司上海分公司，上海 200120）

一、契約理論及內部控制概述

1.契約理論簡述

所謂契約，主要是指在多方主體交易意愿一致的基礎上，形成的交易合同或者是協議，主要作用是為主體在實際合作中的各項行為產生一定約束和保障作用。企業內部控制工作中涉及的契約，主要是指在制度層面上的契約，基于契約的角度開展企業內部控制工作，能夠增強內部控制工作的效果，促使管理制度水平實現有效提升，進而保證企業維持良好的管理狀態[1]。同時，現代契約理論主要是由不完全契約理論、委托代理理論、激勵利益、關系理論以及交易費用理論共同構成，契約理論主要研究的是不同主體之間發生的經濟行為，是一種關于合同各方在內容、關系、地位、方式等方面的相關理論。

2.內部控制的內涵和本質

企業內部控制工作，是從企業中各項經濟活動的角度出發，研究與制定企業發展相關理念、措施的一種形式，這些理念和措施的制定，也是促使管理更加科學規范的重要基礎[2]。企業中開展的內部控制工作，主要是為了促使企業管理工作能夠變得更加完善，內部控制工作通過有效地對制度進行完善、對管理流程進行優化、對管理方法進行改進、對管理模式進行創新等方式，不斷地對企業內部環境進行優化，真正改變企業在實際經營管理過程中體制上、機制上存在的各種問題。通過有效的內部控制還可以提升企業對于經營風險的預測和防范工作，加強各部門之間信息交流的質量和效率，有效地幫助企業規避各種風險。

按照企業中開展內部控制工作的實際內容來看，企業內部控制的本質，實際上就是一系列契約關系，這些復雜、合理的協議關系，能夠促使企業中的股東、債權人、經營管理層、普通員工等，在實現義務和權利方面形成互相約束和牽制的關系[3]。同時，這種活動不管單向還是雙向，其目的都是相同的，就是保證企業的經營管理流程能夠更加優化、制度能夠更加完善、管理能夠更加到位，進而保證企業的經營成本能夠有效降低。

二、契約視角下企業內部控制過程中存在的問題

1.結構不夠合理

當前，我國各個企業在實際發展過程中存在著一種非常普遍的現象，就是從契約視角看，內部控制在治理結構上缺少合理性，嚴重影響了內部控制發揮出應有的作用和效果，影響了企業的發展。具體來說，結構不夠合理的問題體現在以下幾個方面：一是在企業內部控制工作中，對于內部控制的實際功能，企業并沒有全方位地進行了解和分析，并且對于當前市場的變化情況、企業在市場中占據的地位和優勢等，也沒有及時地進行了解與研究[4]，這種情況造成企業內部控制工作不夠合理，無法真正通過有效的內部控制來減少企業的經營成本；二是在制定內部控制制度的過程中，沒有結合企業現有的管理制度，合理地展開制度研究和分析工作，造成制度與企業的實際管理情況不相符，無法有效地與企業管理工作融合在一起。

2.執行力度不佳

在契約背景下，企業開展的內部控制工作，需要加大工作的執行力度，保證各項制度都能夠切實地落到實際工作中，具備較強的執行力，才能夠真正為企業創造出更多的社會效益和經濟效益。但是實際上，當前我國企業在制度執行力方面還存在一定的不足，具體體現在以下幾個方面：一是企業沒有及時地對制度條例進行合理制定，內部控制工作在制度上存在比較明顯的缺失情況，造成控制效果不佳，無法真正發揮出應有的作用[5]；二是企業對于制度執行的監督和管理工作不夠重視，加上缺少相關方面的專業人員，造成內部控制工作只是流于表面，起不到實質性的作用，無法發揮出促進企業發展的積極作用。

三、契約視角下強化企業內部控制的措施

1.完善治理結構

為了保證在契約視角下，企業能夠通過合理有效的內部控制工作，完善管理體系，更新管理理念，促使企業實現更好的發展，當前最重要的就是要對企業內部控制治理結構進行有效完善，以此保證能夠通過優化內部控制工作，創建出更加和諧、積極的企業氛圍，保證企業上下都能夠樹立正確的意識，積極地參與到企業內部控制工作中。首先，企業需要加強董事會方面的建設工作。我國一些企業在發展過程中，存在著非常普遍的經營權、決策權相混淆的問題，并且一些企業中原有的董事會成員在素質和能力上都存在一定不足，嚴重影響了企業的發展。因此，針對企業中普遍存在的這一情況，需要通過有效地建設工作，確保董事會自身的權利、責任進行有效明確，并且通過不斷提升其實際的綜合能力和素養，促使企業內部相關決策工作能夠更加有效地開展。例如，M企業在實際運行的過程中，針對與企業發展相關的關鍵性決策，部分董事會成員由于受到利益的驅使，做出了錯誤的選擇。在這種情況下，企業中獨立于董事會的相關內審部門，積極發揮出了作用，對董事會成員的表決情況、決策等實施內部審查，不僅保證了決策的有效性，同時也促使企業獲得了更適合的發展機遇。其次，需要對企業中現有的監事會相關制度做進一步的完善。在企業的日常運行中，監事會有著不可替代的重要作用，其也是最高的監督部門，能夠對企業的各項工作起到一定監督、制約的作用[6]。而在實際的內部控制工作中，監事會主要是對財務部門、董事會實際權力進行管理和監督。因此，在完善監事會制度的過程中，需要在確保監事會能夠起到財務監督作用的同時，保證自身能夠實現獨立發展，對董事、管理層等開展合理有效的監督工作，以此保障能夠通過發揮出自身具備的實際作用和價值，促使企業內部控制結構能夠實現有效完善，為企業更加有效地開展管理工作提供支持。

2.加大執行力度

為了保證內部控制工作能夠在企業中真正發揮出作用，為企業實現更好的發展、創造更多的利益提供支持，需要不斷加大內部控制的執行力度，保證能夠基于契約角度，真正有效地落實內部控制工作，完善管理體系，促使企業能夠獲得更加廣闊的發展空間。首先，需要確保內部控制工作能夠與時俱進，通過將具備創新特點的內部控制工作落到實際工作中，確保企業的發展也能夠實現與時俱進。這就要求企業給予內部審計部門的相關人員一定權利，使其能夠對企業內部各項活動、經營行為等進行有效的監督。同時，需要及時構建相應的制度和條例，最大限度地確保內部控制工作能夠真正落實到實際工作中[7]。比如，對某企業來說，其在實際的運行過程中，發現在審批流程上存在一定的不足，經常出現遺漏審批環節等問題，為對工作流程進行有效規范，其將OA電子審批流程引入了企業內部控制體系中，不僅保證了各項工作的準確落實，而且也非常有效地提升了內部審批效率。其次，需要提升相關管理人員的監督和管理意識，使其能夠充分認識到自身工作的重要作用，樹立正確的工作態度，更好地完成本職工作，為內部控制工作的有效落實提供支持。最后，為了確保內部控制具備一定的可操作性、可行性，在設計和規劃內部控制工作的過程中，需要與企業的實際發展形勢、未來一段時間內的發展目標有效結合在一起，將其作為內部控制工作規劃和開展的重要依據。這樣才能夠真正確保內部控制符合企業的發展情況，能夠起到促使企業實現更好發展的積極作用。

3.強化風險管理

契約視角下的企業內部控制工作，風險管理是非常重要的一個組成部分，是內部控制工作中需要重點關注的問題之一。內部控制與風險管理存在比較明顯的相似性特點，即想要實現內部控制的實際目標和風險管理具體目標，都需要企業中各個部門和人員積極地參與到工作中，同時，內部控制與風險管理，都會貫穿在企業的各個環節中。此外，這兩項工作都是為了促進企業的發展，保證企業能夠創造出更多的社會效益和經濟效益。因此，為了保證內部控制工作能夠更加有效地開展，需要通過強化風險管理工作，提升企業的風險意識，保證內部控制工作能夠更加有效地開展。如可以在企業中建立財務共享中心，實現高效、快速、及時的信息共享之外，也可以保證能夠實現對風險的有效控制和管理，保證內部控制工作的效果。首先，需要不斷提升相關人員的風險管理意識，使其充分重視風險管理工作，真正對企業的各個生產、經營環節中存在的各種風險因素進行有效識別，通過合理的預防工作，避免風險出現，促使內部控制工作能夠進一步實現完善[8]。其次，企業中的管理者和經營者，需要加強在風險管理方面的宣傳工作，促使每個員工都能夠認識到風險管理的重要性，幫助員工樹立正確的風險管理、控制、預防意識。同時，還需要結合企業的具體發展情況，構建出對應的內部控制風險預警相關系統，為獲得更加有效的內部控制成果提供一定支持。