探究制造業內部控制中存在的問題及對策

朱玉娟

摘要：制造業是我國國民經濟發展的重要產業之一，隨著國際市場波動影響的范圍越來越大，更多國外企業的技術密集型產品流入國內市場，使得制造業企業的經營環境危機重重。因此，制造業企業必須要認識到內部控制管理制度建設的重要性，不斷完善內部控制體系，打破當前的發展困境。本文對裝備制造業企業應用內部控制過程中存在的問題進行分析，并找出解決對策。

關鍵詞：制造業；內部控制；問題及對策

一、制造業內部控制基本概述

（一）制造業建構內部控制體系的意義

1.保障企業資產的完整性

企業內固有資產的保值增值是制造業企業發展的動力和基本目標，為了加強對企業資產的管理，制造業企業可以利用內部控制制度來優化業務程序，規范各個環節工作人員的操作，保證員工能夠嚴格遵守規章制度進行資產管理工作，保證企業資產的完整性。

2.提升會計信息的質量

會計信息質量決定了企業投資決策是否科學，會計質量信息也能夠直接體現企業的財務管理水平。企業通過建立完善的公司治理結構和科學的內部控制體系，健全內部控制披露機制以及內部審計和監督，可以提升企業會計信息的質量，防止財務舞弊，保證會計信息的有效性。

3.提升企業的經濟效益

內部控制管理可以有效促進企業的成本管理工作。內部控制通過優化業務環節來對生產、銷售等流程中的原材料成本、人工成本、制造費用等各個方面的費用消耗進行控制。例如在采購環節尋找價格低廉、質量標準的購貨供應商；在生產加工過程中嚴格考核產品的合格率，提升資源的使用效率等。企業對制造費用進行全過程控制，能有效降低生產成本，為產品銷售提供更大的利潤空間，提升企業的經濟效益。

4.提高企業的風險抵御能力

制造業企業的經營管理受外部市場影響比較大，因此企業所要面對的市場風險也更加多元化。而內部控制體系的核心就是進行風險管控，它可以通過完善風險機制、建立風險數據庫等方式來應對風險，甚至是控制風險，將風險帶來的損失控制在一定范圍以內，從而提高企業的風險抵御能力。

（二）裝備制造業內部控制個性化分析

與一般的制造業企業相比較，裝備制造業具有一些特殊的性質，主要表現在以下方面：

1.技術資金密集型產業。裝備制造業企業的生產經營活動離不開高新技術的應用、軟件信息技術的不斷更新等，在當前技術裝備逐漸趨于完善的進程中，裝備制造業企業也逐步進入高新技術企業范疇。也就是說，裝備制造業企業在技術研發環節需要投入大量的資金去支持技術優化，這就使得裝備制造業企業表現出資金、技術密集的特征。

2.技術方面具有生產精密性、任務復雜性的特點。裝備制造業企業的產品是由多種零件構成的，對于不同的產品，在加工過程中對零件的材質、工藝和質量要求不同，這使得裝備制造業企業的生產環節具有精密性的特點；另外，生產技術的精密性決定了產品成品的質量是由多種因素決定的，因此其工作的復雜性也比較高。

3.組裝性、集成性強。裝備制造業企業的產品和技術可以分解為不同的模塊，基于其成品構成的復雜性，一套產品只由一個企業承擔全部的技術生產環節是不現實的，一般情況下，產品的最終生成都是由多個企業聯合生產零件，通過組裝零件才能形成成套的產品。因此，裝備制造業企業的生產方式具有組裝性和集成性的特征。

4.勞動密集型。與其他制造業企業存在區別，裝備制造業企業的生產環節需要大量勞動力的參與，是一個技術與勞動力并存的企業。這是由于裝備制造業企業所生產的一些產品生產組織過程比較復雜，以按單制造、項目制造、非標制造等為主要生產模式，其中存在著大量需要人力解決的問題，包括大量的原材料采購、產品批量化生產、定制化生產組織等，生產過程中對工藝技術的改進、生產計劃的調整等，都需要一定的人力。因此，裝備制造業企業具有勞動力密集的特點。

（三）裝備制造業企業內部控制構建原則

依據裝備制造業企業的經營特征和行業個性化差異，企業在制定內部控制制度時，需要關注多方因素，設計出既符合同一標準又能適應企業自身經營狀況的內控體系。裝備制造業企業內部控制構建原則主要表現在以下幾個方面：

1.適時性原則和前瞻性原則并存[1]。目前，裝備制造業企業在市場上呈現出蓬勃的發展態勢，行業內通過產業升級和產品結構的調整等，使得企業經營的環境變得更加復雜。而內部控制作為一種現代化管理制度，本身就具有前瞻性和全程性，企業在應用內部控制時，不但要充分利用內控制度的前瞻性來預測未來市場的發展動態，也要及時更新和完善制度，保證內控的適時性。

2.成本效益原則。相較于其他企業，裝備制造企業的生產鏈條比較長，因而企業在進行成本控制時需要消耗的物力和財力也會隨之增多。這就需要企業完善內控體系，充分考慮企業的業務特征，遵循成本效益原則，實現內控制度的實施與成果之間的平衡，提升內部控制的有效性。

3.實用性原則。裝備制造企業建設內部控制體系必須要滿足企業不同層次的要求，通過完善規章制度，突出政策指引等措施來科學管理企業業務與財務，切實解決企業經營過程中出現的問題，保證實際操作的實用性和可用性。

4.整體協調原則。內部控制貫穿企業經營管理的始終，而裝備制造企業本身的業務鏈比較長，因此還需要建立一定的子系統來進行全方位控制。各個子系統需要具有靈活性，在保證各子系統獨立運行的同時，還要具備協調性，最終形成能夠協調運行的完整閉環。

二、制造業企業內部控制存在的問題

（一）缺乏內部控制風險意識

經濟全球化背景下，國內制造業企業的產品市場受到了國外產品的沖擊。高科技技術帶來的不僅僅是優質的產品，還有高效的生產率，這使得國內市場的競爭更加激烈。然而，市場上還有一部分制造業企業沒有意識到行業中的經營危機，還沿用著傳統的經營方法，認為只要對產品的質量和數量有所保證，就能夠化解市場風險。企業管理層不但不具有風險意識，內部控制管理意識也比較薄弱，產品的成本管理難以落到實處，使得企業在市場競爭中無法占據優勢地位。另外，企業內部的工作人員風險意識不強，對內部控制的認識不足，認為內部控制是財務部門的工作任務，也沒有積極配合財務部門對內部控制工作加以倡導和落實，嚴重阻礙了企業的發展。

（二）內部控制環節較為薄弱

制造業企業為了轉型和發展，建立現代企業制度是一條必經之路。而內部控制作為現代化管理制度中的重要環節，在企業實際應用過程中出現了很多問題。很多企業還存在著“因人設崗”的問題，內部崗位安排以及人員配置方面沒有經過統籌規劃，甚至多數內控崗位還采用兼任的模式，并沒有配置專業的人才、建立專業的團隊。由于企業內各崗位職能劃分不明確，責任界定模糊不清，使得企業內一些實際問題無法得到有效解決，人員之間相互推諉，也不能追究人員責任。此外，制造業企業的信息化建設還不夠完善，信息技術水平比較落后，無法對內部控制起到促進作用，也沒有針對實際業務建立輔助性系統[2]，企業整體的工作效率偏低，內部控制實施效果不明顯。

（三）內部稽核工作流于形式

內部稽核工作是為了適應企業經濟發展而建立的，需要適應企業的管理工作和具體業務實施。一般情況下，企業在建立內部控制制度以后，會在管理層之下設立稽核部門，對企業的經濟、業務進行全面稽查。但很多制造業企業的稽核部門無法獨立開展工作，受管理層干擾較多，且由于其在企業內權威性不足，也難以得到其他部門的支持和配合，再加上企業內缺失完整的考核制度和方案，使得內部稽核工作流于形式，無法最大限度地發揮其監督管控作用。

（四）內部控制自我評價體系不夠完善

實際上，早在2010年我國相關政府部門就已經頒布了《企業內部控制配套》，規定了國內企業內部控制建構的標準。很多制造業企業為了滿足政策的需要，已經建立了系統化的內部控制體系，包括自我評價環節。自我評價是檢驗內部控制制度應用成果的有效機制，它主要包括評估計劃、現場測試、控制缺陷認定、調整改進、形成最終報告。但很多制造業企業的自我評價所發揮的作用在實際操作中并不明顯，企業僅僅是將內控實施過程中的問題和缺陷歸集起來，并沒有加以分析和利用，也沒有形成有效的反饋信息，評價結果與企業的績效管理之間的聯系不夠緊密，使得企業的自我評價機制形同虛設。此外，企業的自我評價報告所披露的信息不夠全面，無法受到外部力量的監督[3]，影響了內部控制自我評價體系的完整性。

（五）內部控制自我評價結果整改落實不到位

內部控制自我評價是企業審計監督的一種方式，是企業管理層掌控內部控制的運營，與內部審計部門共同監督企業經營管理的一種手段，即通過設計、規劃和運行內部控制自我評估程序，從而形成對企業進行整體治理和調整的模式。對企業而言，內部控制自評可以降低企業的風險，但目前很多制造業企業已經建立了自評體系，但評價結論只停留在自評層面，缺乏結論的反饋以及后期整改等流程。再加上企業內缺乏自評整改機制，也沒有相關的法律支持和評判標準，整改工作得不到上級領導的重視，在法律法規當中也沒有具體的操作細則和評判標準，企業相關執法手段單一[4]，獎懲力度不足，使得企業的內部控制自我評價結果整改落實不到位。

三、制造業企業優化內部控制的具體措施

（一）內部控制體系的整體建構分析

1.基于公司層面的內控體系建設

基于公司層面的內控體系建設需要按照《企業內部控制基本規范》來執行，主要表現在以下幾個方面：（1）內部環境，即公司治理結構、人力資源管理以及企業文化的總稱；（2）風險評估，主要程序為信息收集、風險識別、風險評估、風險評價以及風險應對，針對不同的風險采取相應的識別方法和應對措施；（3）控制活動，其具體的控制措施包含分離不相容崗位、嚴格控制審批授權、加強自有資產的保護控制、加強預算管理控制以及績效考評對員工的控制等；（4）信息與溝通，即企業需要全面識別和收集內外部信息，掌握市場變化和競爭對手的經營動態，通過拓寬內部信息傳遞渠道、加速信息傳遞來建立與企業發展戰略一致的信息系統；（5）內部監督，即對企業日常經營活動和內部控制實施情況的監督。

2.基于業務層面的內控體系建構

業務流程是內部控制發揮作用的核心部分[5]，而業務實施與企業的財務狀況有著最直接的關系，因此企業在建構業務層面的內控體系時，可以以價值鏈為內控流程設計的指導性原則，基于價值最大化原則設置業務控制關鍵點。依據裝備制造企業的基本業務活動流程（研發與設計、采購、技術開發、生產、銷售）來劃分企業的業務循環，其中包括采購與付款循環、生產與存貨循環、銷售與收款循環等，下文就通過這些循環系統來分析內部控制在業務、財務方面的應用。

（二）內部控制體系的重要業務控制設計

1.采購與付款循環內部控制活動設計

采購與付款循環內部控制是規范采購、審批、驗收、付款等行為，防范資金在采購環節中出現浪費和舞弊現象的控制活動。采購與付款直接影響著制造業企業的生產、銷售以及資金運轉，因此，企業必須要重視采購與付款流程，建立統一的管理模式、儲備模式以及結算模式，以生產和建設物資的需求來決定采購的數量和時間，通過市場價格、質量的對比后選擇成本最低的供應商，公開、合法進行采購。針對采購過程中的風險，企業要把握好風險控制的關鍵點，明確分配采購職能，規范采購審批程序，將物資采購納入企業預算管理當中，在經過預算管理部門的審批和預算編制以后，采購部門方可進行采購活動；針對供應商的選擇，需要企業詳細調查供應商的供貨能力和質量保證，選擇信用程度良好的供應商簽訂長期合作協議，最大程度降低采購成本。

2.生產與存貨循環內部控制活動設計

生產與存貨循環內部控制是對存貨制造、加工和管理的各個環節設計業務流程，通過成本核算、費用歸集等會計行為對存貨和生產進行管理。企業要合理控制庫存，防止存貨積壓，并科學保管和規范存貨，保證賬實相符，避免內部資產的流失。在這一過程中，企業要以存貨出庫入庫為關鍵控制點，設置相應的出庫、入庫流程，并做好賬簿登記管理、定期盤查等，尤其是原材料的領用方面，要加強對原材料的管理，減少使用浪費行為，提升資源的使用效益。

3.銷售與收款循環內部控制活動設計

銷售與收款循環內部控制是規范銷售行為、提升銷售業務的控制活動，針對目前銷售市場法律法規制度還不夠完善的問題，企業要制定嚴密的銷售與發貨流程，對客戶建立信用考評體系，對銷售收入確認、銷售成本轉結、應收賬款管理、往來賬款核對、壞賬計提等方面制定嚴格的管理要求。另外，企業要合理分析市場，盡量滿足客戶的需求，加強企業內業務與財務融合，依據實際業務的展開制定相應的銷售目標和銷售計劃，提升銷售人員的業務水平，從而促進資金與銷售環節的循環流通。

4.成本費用流程的內部控制活動設計

成本費用管理是制造業企業財務管理當中的重要組成部分，在當前原材料市場價格不斷攀升、勞務費只增不減的大背景下，企業產品的利潤空間也越來越小。制造業企業的成本管理應當從合理設置組織生產入手，以銷售預算為基礎，根據歷史成本費用數據以及當前市場材料費、人工費價格變化趨勢來預算本年度的成本費用，企業其他部門也要通過提升工藝水平、減少產品設計環節等方式來降低成本消耗。裝備制造企業應當從材料成本控制、人工成本控制、機械維修費用控制以及期間費用控制這四個方面來進行全面控制和分析，并將成本控制與員工考核掛鉤，提升員工的成本控制意識，從根源上杜絕浪費和高消耗[6]。

5.合同管理流程的內部控制活動設計

無論是采購環節與供應商簽訂的供貨合同，還是企業與員工之間簽訂的勞務合同，都需要一定的管理手段來進行規范管理，減少合同簽訂過程中各個環節潛在的風險。在合同談判時，要保證雙方權利與義務對等、簽約雙方的身份是否合法，合同的審核需要符合法律規范和企業內的審核規定，也需要財務部門、內部審計部門和合同歸口管理部門的意見，企業也可以借助外部力量，引入律師事務所來進行合同審查，確保合同的有效性。企業對合同進行規范管理，就是為了應對后期可能出現的法律糾紛，而合同文本是法律糾紛的重要證據，妥善處理和保管合同也是降低企業法律風險的主要途徑。

四、結束語

為了應對激烈的市場競爭和多變的市場規律，制造業企業要充分認識到內部控制制度對于企業轉型和改革的必要性。企業通過建立完善的內部控制體系，將業務流程嵌入內控環節當中，從采購與付款、生產與存貨、銷售與收款、成本控制、合同管理等方面來加強對控制關鍵點的把握，提升企業的管理水平，降低企業的運營風險，從而促進企業長效發展。財

參考文獻：

[1]楊晴.裝備制造業企業內部控制體系建設研究[D].北京交通大學，2014.

[2]周海燕.制造業內部控制體系的構建與完善[J].企業改革與管理，2018 （09）：136+140.

[3]張毅.新形勢下制造業內部控制體系的構建與完善[J].現代經濟信息，2018（15）：81.

[4]簡少煌.我國制造業內部控制制度的構建與實施探究[J].會計師，2018，293（14）：58-59.

[5]潘苓.制造業企業提升內部控制管理的分析[J].會計師，2018 （06）：48-49.

[6]趙曉風.制造業財務內部控制中存在的問題與對策思考[J].財會學習，2018（19）：266.