增值稅改革對小微企業的影響分析

徐好勝 楊琦琦 王亞 駱連偉

摘 要：小微企業是我國國民經濟和社會經濟發展的新生力量，但稅收負擔是當代小微企業必須正視的問題，而新時代增值稅改革將會是小微企業出現轉機的一個契機。本文以安徽省蚌埠市小微企業的發展現狀為例，分析新時代增值稅改革對小微企業產生的影響，指出存在的問題以及針對這些問題提出對小微企業未來發展的政策建議，以此來為增值稅的進一步深化改革提供一些幫助，促進小微企業的進一步發展。

關鍵詞：增值稅改革;安徽蚌埠;小微企業

一、前言

因傳統營業稅容易重復征收等問題帶來的高昂的稅收成本，給我國企業尤其是規模較小的企業造成了沉重的稅收負擔，傳統稅制結構中不合理的地方一定程度上制約了我國企業尤其是小微企業的正常發展，妨礙了社會經濟的進一步繁榮。在此背景下，我國增值稅改革的推進成為眾望所歸。自政策實施以來，我國增值稅改革穩步推進，一步步完善相應的配套政策，不斷調整完善稅收結構，其稅率稅負的降低更是進一步減輕企業尤其是小微企業的納稅負擔，緩解了企業的債務壓力，改善了企業所面臨的市場環境，有利于經濟社會的進一步繁榮。

二、文獻綜述

目前，經過了增值稅改革的不斷推進，許多學者展開過其對小微企業的影響研究：2010年，趙麗萍等人就國家所建立的稅收試驗點進行研究分析，結果發現，該政策并沒有減輕地方稅收負擔，反而使得某些地方的稅收負擔加重，對這些地方經濟并沒有產生較好的影響。2012年，張明濤通過研究指出，營業稅改為增值稅這一政策能夠在一定程度上降低企業稅收負擔，減少企業成本，從而改善企業的生存環境，因而在國內應該進行廣泛的推廣和應用。2013年，張倫倫通過對小微企業享受稅收優惠的情況進行分析，指出稅惠政策有利于收入差距的縮小，并對企業的穩定發展和社會就業率的提高具有一定的正向作用。2016年，雷光美等人發現小微企業的發展面臨窘境，淘汰率高。他們認為首要原因是小微企業的稅負過重，指出小微企業相對于其他大型上市企業在稅負上處于弱勢地位。根據上述學者的研究，我們由此得到：增值稅的改革，其最為明顯的影響效應在于，以往存在的重復征稅的問題得到顯著改善，中國的稅收制度得到改善，同時有效減輕了企業的財政壓力，改善企業的生存環境，更有利于企業進一步向前發展。但是對于某些行業而言，由于其在發展階段、規模、產業、經營狀況、運行模式等方面存在著眾多差異，增值稅的革新非但不能減輕企業的稅負，而且對企業的發展極為不利，因此對于增值稅改革對小微企業的影響效應不能一概而論，具體的情況，還需要根據不同企業的情況來分析。此外，小微企業仍然面對較重的稅負，需要不斷進行改革，進一步改善小微企業生存環境。

但是，由于安徽省蚌埠市的針對性太強，以及稅收優惠政策在此地實施的不典型性，目前，只有少數學者針對這一城市進行了相應的政策研究，因此涉及的研究成果不多，我們便在此次研究中，對當地增值稅的改革進行了調查，分析了其對當地小微企業的影響，并指出該項政策存在的問題，針對其不足之處提出了相對應的意見建議。彌補了在相關領域的研究空白。

三、蚌埠市小微企業特點和增值稅改革的現狀

微型企業、小型企業與家庭作坊式企業統稱為小微企業。據統計，小微企業數量較大。雖然我國總企業數超過5000萬家，但是絕大多數都屬于小微企業，其比例達到總量的99%。因為國家政策的支持以及隨著增值稅改革的推進，小微企業成為我國經濟社會的重要組成部分，蚌埠市也是如此。

從2018年政府公開信息可得，全市生產制造業企業規模整體呈現逐步增長態勢，共有1140戶規模以上生產制造型企業在上半年就實現繳稅共計54.9億元，增長了27.3%，小微企業工業稅收占財政收入的79.7%，其地位作用不容小覷。目前，蚌埠市小微企業經營狀況呈現出以第一產業為主導的趨勢，二三產業增長強勁。主導產業和支柱產業基本為資源密集型和勞動密集型。在市政府“專業扶持、精細運作”的扶持政策下，小微企業逐步轉變為專業化的規模化生產。另一方面，隨著蚌埠市政府金融治理體系的日益成熟，小微企業優惠政策不斷實施和發展。

具體分析如下：在增值稅改革的初期，國家施行“營改增”政策之后，多數小微企業以征收增值稅來替代征收營業稅，不但可以規避了營業稅的稅負重征，又因為小微企業本身規模不大，因此，很多增值稅的納稅人屬于“小規模納稅人”，征收的稅率直降到3%，小微企業的稅收稅負再度得到降低。隨著時間的推移，增值稅改革的步伐不斷推進，2018年，以出口貨物、進口貨物、農產品等為征稅對象的增值稅稅率降低一個百分點，進一步為企業減負。2019年，五檔稅率合成四檔稅率，原16%降為13%，原10%降為9%，原6%仍舊不變，小規模征收率保持不變。在蚌埠市，稅務局對1200多家實行增值稅的企業實行“一家一檔”掛牌制度。直到2019年底，全市共實施新減增值稅13.3億元，占新減稅總額的55%，實現了各行業減輕稅負而不增加稅負的目的，其中，小微企業受益最多。2020年，蚌埠市為貫徹新冠疫情防控工作，全面貫徹落實黨中央和安徽省政府決策的堅定阻擊戰的重要指示精神，主動在小微企業中安排預防和控制傳染病的工作，為幫助小微企業共渡難關發揮了重要作用，使其在疫情之下仍能發展下去。2020年1月1日起，暫對防控重點進行物資的生產企業為發展擴大生產而購置設備一次性扣除所需稅費，并且全額退還了疫情期間此類工作中增值稅的增量留抵稅額。這一政策大大減輕了疫情中生意蕭條的小微企業的成本，支持著小微企業共渡難關。通過以上政策我們可以得出，隨著增值稅改革的推動，小微企業的稅負明顯減少，生存環境日趨良好，發展前景大致向好。

“營改增”的政策實行對小微企業產生的影響主要包括以下幾個方面。其中增值稅與營業稅最大區別，就是在于二者的課稅對象不同，營業稅直接向營業額征稅，增值稅則向增值額征稅。依據馬克思政治經濟學的內容：w=c+v+m，營業稅的課稅對象為w，增值稅的課稅對象為m，其中c，v分別代表不變資本，可變資本，m代表的是剩余價值。c，v亦被我們稱為稅本。增值稅的課稅方式不破壞稅本，只是從剩余價值中抽取一部分，作為稅收收入。對于政府來說，增值稅不會破壞稅本，可以源源不斷地提供穩定的稅收入，對于企業來說，上繳增值稅則不會使企業自身的資本總量減少，可以源源不斷地為自己盈利。從長遠來看，小微企業將成為地方政府的稅收主體，傳統的營業稅對保持小微企業的穩步發展。

于小微企業而言，增值稅的實行，有效降低了稅負。這里可以將營業稅視為一種高稅率，增值稅視為一種低稅率。根據拉夫曲線的內容所顯示，同樣的稅收收入，能夠采納低稅率和高稅率兩種稅率。從短期來講，降低稅率會使得短期內的稅收收入減少，不過從長期來看，低稅率下的企業更有生命力，更容易發展擴大，隨著經濟總量的提升，最終低稅率下的稅收收入可以超越高稅率。小微企業的數量和規模不斷提升，小微企業在地方政府的納稅地位將不斷提高，小微企業也將取得更多的關注和支持。小微企業也將擁有更好的抗風險性;小微企業具備融資難、抗風險性差的特點，在傳統營業稅體制下，很容易面臨虧損的風險。例如：原價85元的商品，售價100元，假設營業稅為7%，增值稅為30%，在這種售價下，二者需繳納的稅款相差無幾。但是隨著經濟緊縮，商品價格降到90元，營業稅體制下的企業將面臨虧損的風險，而增值稅將仍可獲利。因此增值稅體制下的小微企業，在經濟緊縮的時候，將會有更好的生存能力。同樣，在通貨膨脹的時候，若商品的價格漲到110元，相比于原價，商品稅體制下的企業利潤率將會提高，而增值稅體制下的企業，利潤率將會降低。由于存在同行競爭，通貨膨脹時期，企業會選擇利潤率更高的價格，因此會抑制漲價，減少通貨膨脹，避免經濟危機的產生。

四、增值稅改革存在的問題

經過對蚌埠市對小微企業減稅降費政策的剖析，蚌埠市小微企業的發展得到了很多的鼓勵和扶持，但仍存在著許多不足之處。

1.稅收優惠政策的規劃沒有做到詳細、全面

小微企業的增值稅改革，是面對當前小微企業的發展狀況提出并建立的，在目前環境下，可以應對小微企業面臨的窘境。不過隨著小微企業的發展，逐漸成為中小型企業，屆時，其中一部分小微企業可否摒棄現有的稅收優惠政策，能否順利實現轉型，還是一個疑問。增值稅進行了系統地改革，不過并沒有出現與之配套的個人所得稅和流轉稅改革建議，對于小微企業的全體稅負減免并沒有全面覆蓋，深化稅制改革還有進步的空間。除此之外，不同地區對小型企業與微型企業的界定，存在細微差異，同時現行稅收優惠政策與先前推行的稅收減免政策存在重復和沖突的地方，導致在實踐工作中，呈現出了一些錯誤和問題，影響了稅制改革工作的進行。

2.優惠稅收問題

從一系列增值稅稅收優惠政策的出臺可以看出，國家為扶持小微企業做出了很多努力，在試點實踐中整體上取得了有效的成果。不過在不同行業，企業所獲得的優惠參差不齊。在大環境之下，小微企業的生存壓力與發展環境得到了很大的改善，不過仍有部分企業在稅制改革背景下，難以抓住機會得以蓬勃發展。如果想要使得增值稅改革的受惠面更廣，需要地方政府進一步的工作，比如進行微觀調控。

3.增值稅改革降低了小微企業的稅收負擔，從而一定程度上減少了小微企業的經營成本，但僅在稅收減免方面做文章所發揮的作用實在有限

要知道，小微企業的生存發展之所以面臨窘境，不僅僅是因為稅收、成本等問題，還因為小微企業存在融資困難以及創新力度不足等問題。由于市場資源配置的不均衡性，小微企業所能享受到的市場資源并不多，如果僅從降低稅負著手不能從根本上解決小微企業發展面臨的難題，所以，也應從市場和小微企業的關系入手，進一步優化市場的資源配置，使小微企業能夠更加平等地參與市場競爭。同時，小微企業也應該不斷改善自身的管理系統、提高企業素質、吸引人才以提高創新能力，以便更有力地參與市場競爭。

4.企業對稅收的參與程度不夠，納稅人按照原有的稅收模式繳稅已久，面對全新的稅收政策，不同個體的參與程度參差不齊

部分企業可以立即參與到全新的稅收政策中，制定全新的企業制度，以切實體會到稅收政策的好處，有些則處于觀望狀態，容易錯失良機。因此宣傳和試點工作，就顯得尤為重要。

五、政策建議

1.做好宣傳和試點工作，讓試點的企業起到模范帶頭作用

部分企業在行業中起著“領頭羊”的作用，他們成功的制度建設，都會帶來行業其他成員的效仿，對于這些企業，一方面要督促他們快速實現企業轉型，另一方面，也要讓這些企業得到政策落實的好處，以此帶動行業的發展，推進稅收優惠政策的實行。

2.建立實行更加優秀的監管制度

要想保持稅收工作有序進行，需要做到以下幾點：（1）所收繳的稅收和費用，要公開透明，向公眾公開，讓企業了解各種費用的來源，做到“心里有數”。（2）要為企業繳稅提供相關便利，比如開放網絡繳稅等新型措施，提高收繳效率，促進企業繳稅的積極性。（3）征收稅費，要本著“符合市場，合理征收，服務為主”的原則。（4）健全稅收監督管理機制，做好對稅務機關的監督工作，保護好小微企業的發展環境。

3.規范小微企業行為，正確引導小微企業合理發展

小微企業在市場中處于較低態勢，容易在激烈的市場所淘汰，因此除了稅收政策改革之外，還要用科學正確的措施引導規劃小微企業發展，同時還要規范小微企業的行為，盡可能杜絕小微企業之間的不正當競爭。（1）為小微企業提供技術支持，鼓勵小微企業培育具有科技創新才干的人才;對于小微企業自發的科研項目，應當給予支持，可以在現有稅制改革之下，盡可能地對小微企業的科研項目給予稅收減免補貼的優惠政策。（2）支持小微企業進行結構轉型，提高產業效率，讓小微企業實現盈利，更好地享受稅收優惠政策。（3）為小微企業提供稅務核算課程，培養高才干稅收人才，以提高小微企業內部的稅務管理能力。

4.將著力點深入小微企業內部

想要全面落實稅收優惠政策，深入小微企業內部的調查是不可或缺的，要將稅收部門的著力點深入到小微企業內部，需要做到以下兩點。（1）進行實地考察，了解小微企業的發展現狀，解決小微企業的融資難等問題。（2）從小微企業成員社保抓起，健全普通員工社保，提高社保補貼，為員工提供更好的待遇，一方面緩解小微企業的薪資壓力，降低企業的用人成本，另一方面員工待遇的提高也有利于吸引人才的加入，從而提高小微企業的創新能力，增強小微企業在市場上的競爭力。

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作者簡介：徐好勝（2000- ），男，漢族，山東省東營市人，安徽財經大學財政與公共管理學院稅收學專業2018級在讀本科生