我國政府機關審計風險控制探究

劉璐

摘要：在現(xiàn)在的政府機關的運行工作當中，財務問題雖然不是最關鍵的問題，但是對于風險的控制，在一定程度上決定了政府機關的存續(xù)狀況，運營狀況。因此研究我國政府機關審計風險控制問題對于擴充和完善我國的審計風險理論問題與解決實際問題都有重要的意義。

關鍵詞：政府機關；審計；風險控制；內(nèi)部控制

自從改革開放以來，我國的經(jīng)濟有了質(zhì)的飛躍。不管是政府機關、大型企業(yè)還是高新企業(yè)，都進入了高速發(fā)展的時期。政府部門作為公權力的實體，在管理社會公共事務上既是機遇也是挑戰(zhàn)，風險無處不在。目前，我國行政機構仍然存在著許多不完備的地方，如系統(tǒng)的結構不夠健全，地方的政府等不遵守相關規(guī)章制度。在現(xiàn)在的政府機關的運行工作當中，很多人有一種天然的錯覺，認為政府機關因為其自身道德的崇高性，行事的純潔性，行事主體的政治性定位，不需要擔心資金的情況以及財務運營方面，也無需進行風險控制，其實這是一種錯誤的想法。不管是一個組織還是一個生命的有機體，它的生存都離不開一個良好的運行機制，而且為了它將來的可持續(xù)發(fā)展，必然也是離不開一個完善的審計風險控制機制的。

一、審計風險生成的原因

（一）缺少審計操作指南帶來的風險

審計署發(fā)布相關的規(guī)定距今也不過11年的歷史，這時候才提出著力于構建績效審計評價及方法。雖然審計署對于審計業(yè)務出臺了多項指南，但是并未正式發(fā)布相關的細則等。應當通過指南規(guī)定審計的一般性規(guī)則、總則、審計計劃、審前準備、審計評價、審計實施、審計報告、后續(xù)跟蹤、附則等多個部分，進行細化而專業(yè)的規(guī)定。許多規(guī)定理論性知識太多，而實操性太少，缺乏系統(tǒng)而科學的審計方案供政府機關以及各省市的地方政府進行指導與學習。

（二）審計指標方法選取不科學帶來的風險

目前國內(nèi)外的學者對于審計風險的研究，許多都集中在審計指標的建立體系，但是由于各個部門，不同的工作性質(zhì)，因此審計指標也具有不同的差異性。同一套統(tǒng)一標準當然是不適用與所有部門的，而且過于規(guī)范統(tǒng)一的審計標準會禁錮審計人員的審計思維模式，影響最終審計結果的效用，增加審計風險[1]。

（三）數(shù)據(jù)信息帶來的風險

審核信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)可能會被篡改，因此相應的修改記錄很容易刪除被有心人抹去。 相關的審計人員很難知道有人是否惡意更改了公式，計算方法和定義，產(chǎn)生錯誤的數(shù)據(jù)狀態(tài)，擦除了相關的更改跡線，恢復了正常的計算方法，審核員無法及時找到錯誤的狀態(tài)，這可能 導致數(shù)據(jù)信息的風險。在審核期間，審核員依靠被審核實體數(shù)據(jù)的準確性和完整性來實現(xiàn)其目標，例如保留某些信息，故意避免披露信息或更改程序，這可能會使審核變得復雜，造成最終的驗證結果失誤，并歪曲最終結果[2]。

（四）來自審計行為的風險

當今的信息技術正在不斷更新和改變，新的審計工具和方法正在出現(xiàn)。盡管審計員繼續(xù)學習，但他們的知識和專業(yè)技能仍然存在著不足。他們還應學習可能未經(jīng)計算機核查的計算機系統(tǒng)技術。經(jīng)驗教訓和兩種思維方式的結合也將使審計結果和對數(shù)據(jù)的最終分析與現(xiàn)實相去甚遠，從而造成審計行為風險。

二、審計風險的防范方法

（一）審計立項階段的防范

國家政府的審計準則通常而言，較為籠統(tǒng)，對于各部門、各區(qū)域特征等沒有明確的指導說明，因此對于審計活動的開展，各政府部門應當將審計工作與日常實踐活動緊密聯(lián)系在一起，突出審計的特性。明確審計的指標、方法是否適用于本部門，財務的收支情況、經(jīng)濟業(yè)務的活動狀況、明確審計的各執(zhí)行環(huán)節(jié)，以及實施的程序與需要遵守的原則。

（二）審前調(diào)查與審計實施階段的防范

審計部門與被審計單位進行相關的討論，對于審計的重點、監(jiān)督的重點、財政及業(yè)務主管部門的考核資料等進行相關的確定，進行審計側重點的選取。為了明確審核目標，審核組可以通過使用預定審核結果的追溯效果來確定審核目標，即通過確定涵蓋所有級別的總體問題和子項目來反向確定審核內(nèi)容審核條目可能涉及和目標。在確定相關問題時，應盡可能確保這些問題可以收集信息，并可以為此設計出一套適當?shù)膶徲嫹椒ǎ源龠M政府有關財政和行政部門工作的改善。在選擇了審計重點并明確了審計目標之后，結合績效審計的初步調(diào)查，審計師應使用專業(yè)判斷來確定更具體的審計范圍，以確保審計師可以設計審計程序以完成審計目標。

（三）審計報告及整改階段

為了確保審核報告評估的公正性，客觀性與完整性，不同的審核機構應闡明評估績效審核報告的注意事項。第一，審核員應根據(jù)審核的目的對審核是否進行過一次審核，并得出結論和評估。審核報告評估應至少包括問題的所有內(nèi)容。第二，對審核報告的評估應闡明審核員工作范圍的任何范圍限制和原因。第三，審計報告的評價意見應建立在客觀事實的基礎上，不應增加審計師的主觀判斷。根據(jù)審核的結果，并根據(jù)評估標準，評估審核項目和子目標。第四，審計報告評估中使用的語言應減少對專業(yè)術語的使用，并盡可能集中，邏輯和易于理解。第四，審計評估應謹慎行事，超出審計范圍，并且未經(jīng)審計的詳細內(nèi)容應盡可能不包括在審計評估中，新興產(chǎn)業(yè)，政策和事件的評估應更加謹慎避免誤導決策的風險[3]。

（四）向有關部門及公眾公告的階段

在審計的開始階段，審計組應當對于面向公眾發(fā)布的信息進行相關的整理，并且在各個相關的審計信息及策略進行確定，哪些部分是發(fā)布的重點，民生關注的部分。政府作為為公眾服務的政府機關，在社會運轉，維護社會穩(wěn)定，有著非常重要的責任與義務。審計機構在地方政府的行政領導下，在協(xié)助政府管理和控制社會風險方面負有不可推卸的責任。為了更好地利用績效審計結果公告系統(tǒng)來維持社會的良好運轉，審計機構必須完善項目公告的常規(guī)程序。在對社會公布后，也要做好相應的輿論風險管控措施，在社會風險評估，風險跟蹤和評估等方面增強公告的風險。風險應急管理，制度化和簡化相關內(nèi)容[4]。

在項目結果公告前，相關的機關部門或者風險控制等綜合部門對項目結果進行風險的評估與內(nèi)部控制，評估內(nèi)容主要側重于披露的問題是否會引發(fā)社會風險、結果公告后可能引發(fā)的社會不良反應或者質(zhì)疑等負面影響。一旦引發(fā)社會不良的影響，是否有行之有效的措施進行緊急處理。并且所有的事項進行相關的確認，無誤后才能進行對外公布。

（五）對于相關審計人員提出更高的要求

新的計算機輔助審計人員不僅要具有豐富的審計理論和實務基礎知識，而且要掌握計算機和會計信息系統(tǒng)方面的知識和技能。在審計信息系統(tǒng)的輔助下，對于審計人員的能力也有了更高的要求，即使沒有完整的審計線索也要會進行相關的審計；不僅能識別審計本身的風險還能甄別計算機系統(tǒng)本身的穩(wěn)定性、準確性。一般審計人員，許多仍然是采用的第三方聘用制度，在聘用制度和培訓制度上都有諸多的不規(guī)范之處。對于相關的聘用人員，應當采取統(tǒng)一的職前培訓，主要是關于政府機關的工作內(nèi)容、工作性質(zhì)、工作目標、審計方法、審計重點、審計指標、公布方法等都進行相關的學習，并且對于相關的風險、信息保密等進行相關的強調(diào)與協(xié)議說明，規(guī)范審計流程，進行審計風險的控制。

三、總結與展望

審計在各個類型的工作領域中所需要的范圍越來越大，從以前的由相關工作人員的專業(yè)能力決定的審計水平過渡到現(xiàn)在由審計評估系統(tǒng)本身的優(yōu)劣對審計最終的結果具有重大影響。可以用計算機輔助數(shù)據(jù)進行預警模型等的模擬，提高風險提示。現(xiàn)代信息技術與審計技術的結合，改變了傳統(tǒng)的人工審計思維，眾多學者都在研究國外的理論基礎上，制定出一套符合我國國情的審計理論基礎，使審計理論能上升到一個新的高度。同時，審計實務界也齊頭并進，不僅掌握好基礎的審計專業(yè)知識，也積極學習相關的計算機系統(tǒng)知識，在工作中保障積極的學習動力，對于大型的審計項目，計算機審計技術能更加直觀的提高審計工作效率。計算機輔助審計技術推動了我國審計技術的發(fā)展。■

參考文獻：

[1]李紅紅.我國政府環(huán)境管理績效審計標準與依據(jù)探究[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士論文，2009.

[2]董楠.國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計研究[D].武漢：武漢大學碩士論文，2017.

[3]耿鎮(zhèn)康.我國地方政府績效審計風險研究[D].青島：中國海洋大學碩士論文，2015.

[4]劉光忠.政府部門內(nèi)部控制構建與實施研究[D].成都：西南財經(jīng)大學碩士論文，2011.

作者簡介：劉 璐（1985—），女，河南鄢陵縣人，中級審計師，大學本科，河南省許昌市魏都區(qū)審計局，主要從事政府審計研究。