集團公司預算松弛成因及優化策略

魏同鑫（方興地產（蘇州）有限公司）

■預算松弛的含義

自全面預算管理的辦法引入后，大型集團公司對于該方法的使用已經非常普遍。在公司管理的實踐中，全面預算形成的數據通常會被作為公司考核的依據，基于預算數據的考核會使企業管理者傾向于上報較低的預算數據，導致預算松弛的問題。本文以集團公司為研究對象，通過分析集團公司預算松弛的形成原因，提出預算松弛改進的模型，通過對考核體系的改進來解決預算松弛的問題。

■預算松弛的成因

（一）集團公司預算管理介紹

目前，大型集團公司多采用全面預算管理。全面預算通常以生產經營類表格為起點，由各部門、各項目、各車間編制生產預算、銷售預算、費用預算、人員預算等內容，再匯總為財務數據。全面預算的財務數據以利潤表為重點，輔于各類經營數據類表格，如銷售數據表、成本構成表、費用明細表、現金流明細表、管理指標類表格。大型集團公司采用的參與式預算管理，即先有下屬企業編制一輪預算，由總部匯總審核提出修改意見，再由下屬企業進行調整修改，多數時候并不會所有問題都采購，過程中涉及多輪解釋、探討、博弈，下屬公司再報預算，最終由總部給出預算目標。每年的預算編制是公司的重點工作，通常需在上一年度的10月左右開始準備，到次年3月份結束，在這個過程中預算管理工作會循環反復很多次。

當年的預算確定之后，會用來指導全年工作，這是各家公司的重要工作之一。過程中，每月、每季度進行預算數據的分析，以此來看執行過程的偏差，是否完成既定目標，脫幅形成的原因等都要一一進行分析。年末，再對預算完成進行考核，年底的考核對公司經營層和員工的薪酬都有著重要影響。

（二）集團公司預算松弛的成因分析

1.預算執行環節的信息不對稱

同預算編制流程類似，預算執行情況也由下屬公司完成填報，在此過程中，為避免過程中為追加指標等原因，下屬公司偏向于保守上報執行情況，這個過程會形成大量的信息不對稱。在預算松弛的眾多成因中，信息不對稱是一個重要原因，信息不對稱的根本動因是因為預算數據會直接影響年終考核和薪酬。下屬企業傾向于上報一個較低的指標，他們可以順利完成。

2.預算管理的組織結構層次過多

集團公司通常都是多層次的組織架構，導致信息傳遞的不及時和失真，每增加一層報送數據的層級，都會對數據進行再加工，滿足自己的報送動機。目前大型的集團公司，以房地產行業為例，有總部、區域公司、城市公司、事業部或片區公司等多層級。在數據層層傳遞的過程中，為信息不對稱提供了充分的土壤，也極大可能導致信息不對稱。

3.全面預算的編制方法為參與型預算

大型集團公司通常采用參與型預算的方法制定年度預算，員工在預算編制過程中有很多的參與，雖然增加了員工對公司業績的關注度，但也造成了預算參與者更多的私心體現，各層級都有意愿進行松弛預算的編制。在編制預算過程中，參與式預算編制方法給下屬企業提供了很多制造預算松弛的機會，這種情況對于提高下級生產能力是不利的，也會對降低企業生產效率產生一定的影響。

4.以預算指標為基礎的預算評價及考核環節

預算的評價和考核環節是預算管理的最后一環也是最重要的一環，對預算松弛的形成具有全局的影響。通過對大型集團公司預算管理的組織架構和各個環節的研究，可以看出預算松弛存在于預算管理的各個環節中，而其中最重要最根本的原因是預算考核模型。

假定集團公司的考核直接跟預算指標的完成情況掛鉤，即年薪包括基礎薪酬、績效獎金和超額獎金，績效獎金和預算完成指標直接關聯，超額獎金的實現是通過超額完成預算目標來兌現。為了更多的拿到獎金，預算編制者在編制和執行環節都會更愿意報較低的指標。如房地產行業，企業的業績通常于外部環境變化存在較大的關系，市場時好時壞，那么企業會有調節數據的動力，假設集團公司每年會在前一年的數據上進行新增，在公司完成指標時，會預留一部分到下一年，對下年預算目標的制定埋下了預算松弛的可能。

■預算松弛的優化策略

（一）使用聯合確定基數模型

聯合確定基數模型是指：由下屬公司和集團公司各自確定一個預算指標的基礎，一個是考核指標，一個是自報指標，將兩者平均，按照少報則懲罰、多報卻不獎的原則進行，且超額完成會有獎勵。將預算編制方法和考核辦法相結合，假定集團公司的薪酬構成包括基礎薪酬、績效獎金和超額獎金，績效獎金和預算完成指標直接關聯，超額獎金的實現是通過超額完成預算目標來兌現。經過一系列的計算論證，企業實際完成情況和自報指標一樣的時候，就可以拿到最高的薪酬。

超額獎金E=M1*（Y-X），少報懲罰F=M2*（Y-S），其中，M1是超額獎勵的系數，M2是少報懲罰的系數，實際完成情況為Y，下級公司自報數據為S。考核指標為X，由上級公司和下級公司共同制定，X=WS+（1——W）D，上級公司要求數據為D，W是下級公司所報數據在X中的占比。

另外，滿足約束條件：M1＞M2＞ M1*W，只有在滿足此條件的情況下，才能讓下級公司報出一個經過最大努力可以實現的數據。引入該模型可以很好的解決預算少報松弛的問題。

（二）使用多報獎勵的聯合確定基數模型

多報獎勵模型就是在上述模型的基礎上，改變多報不獎勵這個指標，多報即獎勵，實現一種平衡，少報會懲罰，但多報也會獎勵。這個指標可以很好的解決企業過分保守導致的問題，即在可能完成的區間內，企業會傾向于報更低值，因為少報會懲罰，但多報卻不獎勵。這個模型中，多報也會獎勵，企業就會在可能完成的區間內選擇較高值，在原來的模型基礎上，引入多報獎勵的系數M3，多報獎勵即為M3*（S-Y），但須滿足約束條件：M1*W＞M3、M2-M1*W＞M1*W-M3。

（三）引進同類型企業橫向比較的模型

在上述兩種模型下，企業應至少能確定一個相對確定的業績區間。但實踐中，企業對外部環境的預估有限，由外部環境變化太快，導致企業在發現自己可能無法完成指標時，直接放棄該有的努力，這個結果是集團公司最不愿看到的。所以在原來的模型上，再引進同類型企業橫向比較，通過橫向比較，鼓勵即便遇到不良環境，也不能放棄努力。該模型主要通過引進新指標K來做改善，公式為(Y-X)/X，考核指標為X，實際完成情況為Y，這個計算可以得出各公司的超額/脫幅比例，將K指標進行平均，以此形成一個基準值，引進這個指標可以幫助各家企業在遇到不好的市場環境時，同樣不放棄努力。

（四）建立定性與定量相結合的考核方案

大型集團公司可以引進定性與定量相結合的考核方案。定性指標可以跟進下屬企業的不同情況進行設定，行業指標排名、市場占有率和成長率指標、顧客滿意度指標、被投訴的次數等情況。還有一些是特殊任務，可能這類指標或任務的完成與公司指標的達成沒有必然的關系，但必須要完成，比如一些對社會的公益事業、對環保環境貢獻的事情，或者具有特別意義的任務。以上這些定性指標是對定量數據的補充，避免過于追求收入和利潤等財務指標，導致內控的失效、職責的不好履行。

（五）加強企業內部管理降低信息不對稱

集團公司可以通過強化內部管理的模式來增加對下屬企業的了解，可以增加內審，除年報審計外，審計可以對下屬企業開展各類專項審計；另外，可以增加執行階段的監控力度，對下屬公司進行定期或不定期的走訪調研等等。日常管理中，加強管理的深度和廣度，同時要對行業發展進行研究分析，不斷跟蹤減少信息不對稱的情況。

（六）扁平化管理減少內部管理層級

集團公司通常都是多層次的組織架構，導致信息傳遞的不及時和失真，每增加一層報送數據的層級，都會對數據進行再加工，滿足自己的報送動機。在數據層層傳遞的過程中，為信息不對稱提供了充分的土壤，也極大可能導致信息不對稱。通過減少層級或簡化報送數據的流程可以解決該問題，集團公司減少內部管理的層級可以更好的提高組織效率，或者通過分板塊的管理增加管理效率。在預算編制和執行的管理過程中，總部如果直接和前線公司進行溝通，可以極大的提高效率，同時減少信息誤差的發生可能性。目前看來，扁平化管理是個趨勢，房地產公司中已經有需要精簡總部，放權區域的做法，做小總部，做大區域，保持戰斗力的最大化。

（七）信息化建設避免數據失真

通過對信息系統的搭建，將全業務流程形成的數據自動生成財務數據，避免上下之后的信息不通暢和不同頻。信息化建設是公司未來管理的必經之路，在大數據普遍運行的時代，公司也要擁抱時代，主動改變現有的陳舊的管理方式，系統形成數據、報送數據，既可以減少錯誤率，也可以對公司的管理進行很好的提升。

■結論

本文認為，集團公司在以考核為導向的預算管理過程中，有很多原因會導致預算松弛的產生，通過設置合理的激勵報酬方案可以有效的解決預算松弛的問題，供同類公司在實踐中進行參考使用。