新會計準則下的長期股權投資核算

樊海波

摘要：投資核算在會計領域中作為十分重要的分支，對企業核心競爭力的增加與國家經濟建設穩健發展具有重要的作用。基于此，本文基于新會計準則下，分析新舊會計準則長期股權投資會計核算存在的差異，之后結合當前長期股權投資核算存在的問題，提出在長期股權投資會計核算過程中要求積極優化核算內容、改進初始計量方法、優化企業的會計信息披露、建立科學的報表編制方式、建立科學的核算和運行策略，希望給相關研究者提供參考。

關鍵詞：新會計準則;長期股權投資;會計核算方法;初始計量方法

引言

在新會計準則實施環境下，企業發展更應該提升對于會計管理工作的重視。其中長期股權投資是企業會計工作中的重要構成部分，具有較強的系統性以及復雜性，為企業會計工作開展增加了一定難度，隨著新會計準則的建立與實施，長期股權投資核算方式也發生了一定的變化，對我國企業的工作開展提出了新的要求，要求長期股權投資及時進行相關調整，能夠充分結合目前我國經濟的實際運行情況。

一、新舊會計準則長期股權投資會計核算存在的差異

首先，核算范圍及內容的變化。在之前會計準則中，對于被投資企業，投資企業具有控制、共同控制以及重大影響三大權益性投資權利，會計核算中采用的是權益結合法，如果不存在以上關系則實施成本法核算。新會計準則中，對于投資企業關于被投資企業的控制核算也提出應用成本法，以能夠滿足國際會計準則中的慎重性原則。對于同一控制和重大影響下，投資者的控制權比較大，計量中的公允價值應用更有助于體現合并實質。其次，同一控制下企業合并后長期投資初始成本的確定計量。舊會計準則中則是確認三類初始投資成本，主要為現金取得、企業債務重組者以及非貨幣性交易換入。新會計準則中提出了更加具體合理的長期股權投資初始成本確認準則，分別探討同一控制和非同一控制情況，注重企業的控制權，同時探討了我國國情下的會計舞弊情況。最后，長期股權投資核算方法和投資損益界定的差異。舊會計準則中成本法和權益結合法已經趨近于國際會計工作，但是在新會計準則中，在權益結合法中提出了新的規定，會計期末投資收益確定中，需要首先調整被投資企業的凈利潤或財務報表，也要將之前長期投資變化額在本年損益中計入，確定投資企業的超額投資虧損情況[1]。

二、新會計準則下長期股權投資核算存在的問題

對于新會計準則下長期股權投資，主要核算的是權益性投資，這其中包含的都是具有重大影響的權益性投資。在實務中對長期股權投資與金融工具的正確區分，及長期股權投資核算采用成本法還是權益法，是否對被投資方具有控制權，可納入投資方合并報表。

目前，基于新會計準則下長期股權投資核算存在一定的問題，主要表現在三方面：其一，對會計政策亂用或隨意變更。在企業管理中，若企業隨意進行投資劃分，會導致其應確認的投資收益之間存在差異，從而對公司業績造成影響。當前階段，還沒有辦法避免企業利潤人為了利益操縱合并報表。而在商業條件較差情況下，有些企業為了獲得利潤與增加企業總資產，會改變投資的方式實施人為操控，這些暗箱操作雖然可以在短時間內營造出企業虛假繁榮的情況，但對公司長遠發展極為不利，對信息使用者而言無法正確做出判斷。其二，核算、報告時間存在缺陷。在當前，部分公司交叉持股、多階段持股等情況突顯。在權益法下，投資方為了保證自身的權益，會根據被投資方自身編制的年度財務報表內容確認相關權益。但公司交叉持股、多階段持股等情況會制約投資方核算及報告時間，從而導致所呈現的核算信息不及時或不準確的情況。其三，公允價值操作難度較大。根據當前的會計準則，對長期股權投資核算目前采用的是權益法，若出現初始投資成本高于被投資企業所辨認的凈資產公允價值，對已經確認的初始投資成本不調整。若出現初始投資成本低于被投資企業所辨認的凈資產公允價值，則需要按照其差額多少，將其計入當期的營業外收入。當投資方取得投資時，被投資方獲得的有關資產、負債的公允價值與實際不同的，需要按照折舊、攤銷及資產減值方法調整。而公允價值引入后，企業投資核算變得更為復雜，且難以操作。

三、新會計準則下的長期股權投資核算改善策略

（一）實現核算內容的進一步優化

根據新會計準則的相關規定，在長期股權投資成本確認過程中充分考慮了多種因素，為了使得企業投資成本核算無誤，股權投資過程中可以采用多種形式，包括長期股權投資，以及其他組織方式等。目前國有資本運作企業主要采用投資方實際支付金額進行確認，在計算初始投資資金過程中包含了長期股權投資中的各項相關費用，以及其他多種附加費用。

初始投資資金計算過程中還要求包括一些必要性支出。例如在長期股權投資的取得過程中可以采用發行權益性證券的運行方式，初始資本選擇發行權益性證券公允價值，這在目前新會計準則中有所體現。這是一種新的支付方式，與傳統現金支付形式相比具有顯著差異，提升了核算的準確性與有效性，能夠更為公平地核算長期股權投資[2]。

（二）有效改進初始計量方法

在新會計準則下，會計核算方式也出現了新的變量，傳統長期股權投資的計量方法面臨著市場中多種因素的變化，隨著新會計準則的頒布與實施，將會計信息的建立與質量情況融入到長期股權投資過程之中。長期股權投資的計量方式中包含了企業合并構成以及非企業合并構成等因素，結合其控制方式以及取得途徑的不同分別進行計量，在計量屬性中要求考慮到歷史成本與公允價值。

長期股權投資原始計量中包括企業合并之后控制方式，以及非企業合并后取得途徑，要求能夠對此充分考慮在內。在目前我國會計核算方式不斷優化的背景下，企業內部核算環境與核算方式也出現了新的變化因素，對企業管理投資資金產生了不同程度的影響。企業為了適應市場的發展，要求向社會定期公布一些會計信息，這也是企業發展過程中的義務，會計信息的公布能夠促進企業的經營管理與決策者充分了解企業的實際經營情況，從而為其投資決策的制定提供必要的數據支持[3]。

（三）優化會計信息披露

會計信息對企業經營管理活動起著重要的支持作用，在目前新會計準則下，要求企業積極優化自身會計信息披露工作，提升企業會計信息披露的準確性，為企業發展提供實質性的數據支持。目前我國傳統實體經濟發展過程中存在著公允價值計量與資產減值計量的分離現象，影響了會計信息披露的精準性。在新的會計準則下，要求企業財務信息報告能夠建立分析機制，調整傳統的財務信息分析方式，結合我國會計信息質量，建立計量標準。

結合企業的具體情況進行具體分析，股權投資要求能夠建立相應的管理與控制標準，為投資效益的獲得提供必要保證。要求建立投資單位的有效控制機制，同時在市場發展中要求具有能夠直接數值計量的報價以及公允價值等，從而為國有資本投資提供必要的依據。若不滿足這一條件，則應當拒絕投資[4]。

（四）建構合理報表編制方式

在新會計準則實施之下，財務數據報表在企業的經營管理過程中發揮著日益重要的作用，對投資單位與所有者權益均有著重要影響，因此要求企業積極加強財務報表的編制作業。建立科學的報表編制方式，從而在報表中能夠較為客觀地展示股權價值。財務數據報表是企業投資的重要參考，能夠在很大程度上反映出企業的實際生產情況，從而使得國有資本運作企業能夠實時掌握企業的經營情況，以此為國有資本運作企業決定是否投資提供必要的數據支持，這也是新會計準則實施下，企業發展的必然要求。要求企業會計人員具有良好的自身素質，掌握相關的軟件操作技術，嚴格按照新會計準則的相關要求編制企業資產負債表、現金流量表，從而能夠動態化地掌握企業的實際經營信息，包括企業的資金流向情況以及經濟的實際運轉情況。

（五）提升會計核算及運行方式科學性

長期股權投資是我國經濟主體中重要的投資方式之一，目前在市場經濟建設過程中依然存在著一些不成熟的現象，由于股票自身的發展制約因素以及發展時間不長，在很長的時間內，股權投資被看作是一種盈余工具，在對其投資層面的重視性不足，因此使得在股票市場中沒有合理分配長期股權投資。隨著新會計準則的實施，這種經營方式有所改善，要求企業經營過程中充分重視會計政策，加強長期股權投資的核算。這對國有資本運作企業的經營管理活動提供了一定的參考指導意義。要求企業結合自身的實際情況及時調整會計準則，避免出現過多的自主選擇現象，避免企業隨意改變會計政策[5]。

結語

本文介紹了長期股權投資，進行了新會計準則下的長期股權投資核算探究，提出優化核算內容，改進初始計量方法，優化企業的會計信息披露，建立科學的報表編制方式，建立科學的核算和運行策略，為國有資本運作企業長期股權投資提供了一定的參考意見。

參考文獻

[1]李冬云.新會計準則下長期股權投資核算的問題思考[J].財會學習，2019（17）：147.

[2]陳錦齊.新會計準則下長期股權投資核算變化及對企業的影響探析[J].財會學習，2019（14）：163.

[3]田明.試析新會計準則下金融資產與長期股權投資轉換問題[J].現代商業，2019（29）：81–82.

[4]董霄桐.新會計準則下長期股權投資管理的思考—以新能源電力公司長期股權投資管理為例[J].財經界，2019（19）：159–161.

[5]朱娟娟.基于新會計準則對我國長期股權投資的影響分析[J].投資與創業，2019（01）：255–256.