子公司長期股權投資的實務處理探討

【摘要】在頒布新的企業會計準則之后子公司的長期股權投資也需要根據新頒布的會計準則進行調整，與舊的會計準則相比，新頒布的會計準則對會計的基本理念進行了優化，有助于更加規范的對投資實務進行處理。

【關鍵詞】子公司;探討;長期股權投資

在國內外市場競爭日益激烈的大背景下，企業生存和發展壓力越來越大，資產管理作為企業管理中不可或缺的重要組成部分，對于現代企業發展中的重要性更加突出。但是企業的資產管理是一個長期而復雜的過程，為了提升資產管理質量，現代企業在資產管理具體過程中往往會使用子公司長期股權投資這種方式進行資產管理。這種資產管理模式的優勢在于能夠提升了投資企業的投資水平，從而能夠達到提升子公司投資收益的目的。隨著市場經濟的不斷發展，舊的會計準則已經不能適應新時期的發展背景，新的會計準則應運而生，在這種情況下子公司長期股權投資的時效性顯著提升，企業的發展又迎來了嶄新的機遇。

一、長期股權投資的概念

所謂的長期股權投資具體指的是投資型企業在經過一系列準備的前提下，以股權性質的方式進行投資。長期股權投資主要具備以下幾個特點，第一投資準備時間往往超過一年，第二利用股權投資這種方式控制企業，第三向被投資的企業施壓，第四獲取長期收益。為了實現上述內容，投資企業與被投資企業之間往往需要開展長期的合作。通常認為，長期股權投資工作開展的必要條件是有效分散經營管理風險，這樣做既能夠為經濟效益提供有力的保障，又能夠適應在新會計準則頒布的條件下初始股投資差額發生變化，以此保障投資手機的長期穩定。企業的股權分類標準需要采取實務操作方式來引入公允價值結合企業合并的形式制定出來。在新會計準則實施的背景下，長期股權投資需要企業與被投資企業之間進行長期的權益型合作，在現有的基礎上不斷提高企業的經濟效率，通過形成穩定有效的合作關系不斷降低潛在的風險。長期的股權投資具有投資周期較長超過一年，投資資金數額巨大，投資高風險，高收益的顯著特點。就投資的范圍來看，長期投資是對公司的控制權益進行投資，多以公司投資的形式對分公司的財務進行完全的掌控，并且制定一些列的發展發展藍圖，助力于企業的長期發展。另外，不同企業之間也能夠通過合營的方式按照合同和約定對共同投資的企業進行管理和經營，但是不能對其進行直接的經營管理。

二、新準則下投資實務處理的變化

（一）企業核算范圍的拓展

在舊的會計準則下，企業對子公司的投資被劃分為長期和短期兩種投資模式，其中長期投資又可以被進一步細化為債券型和股權型兩種類型。而在新頒布的準則之中，企業對子公司的投資內容較以往發生了很多改變，逐漸轉變為長期的股權投資形式，在此基礎之上其余的部分被納入金融工具計量。探尋傳統的短期投資模式，不難發現已經被交易型金融資產取代。企業在進行投資的過程中必須重視新準則中的各項規定，深入探尋新舊準則之間的不同之處，在股權投資的過程中靈活運用新準則中的各項規定才能游刃有余的促進企業長期股權投資的順利開展。企業在新的發展背景下，應當根據企業自身的實際特點結合市場發展的方向為子公司制定一套科學、全面的發展方案，幫助子公司實現長期穩定盈利的發展目標，更好實現企業的長遠發展目標，在自身發展的同時為市場經濟的繁榮昌盛貢獻自己的力量。

（二）企業核算模式的全面優化

舊會計準則中將投資成本定義為子公司參與項目投資的所有款項（含稅金及手續費），子公司在進行長期股權核算時，整體可以分為現金股利息和股權利息兩個部分。新會計準則下，子公司的核算形式也會發生了一系列的變化，除了非貨幣性資產和現金交易之外，還新增了長期股權投資的部分內容，這樣做能夠在保證債務重組的基礎之上，把初始成本歸納到企業的收益中去。子公司的長期股權投資形式能夠被劃分為合并以及非合并這兩方面的內容。

（三）財務報表的有機統一

在舊的會計準則中，投資企業主要基于權益法為基礎開展各項工作，依據其中的規定核算投資企業持有的子公司股權，內容主要有投資企業的投資成本、被投資企業的權益、以及對數據進行計算后得到的差額。對于計算得到的差額無論是正數還是負數都要在財務報表中顯示。與此不同的是，在新頒布的會計準則下合并成本需要全部記入子公司的賬目，不再需要對商譽進行攤銷。

（四）應用成本核算法則

對于子公司長期股權投資而言，后續的主要通過成本法和權益法對計量內容進行核算，在舊的會計準則中對成本法的覆蓋內容進行了明確的規定，具體來說成本法核算要將投資企業和被投資企業以及子公司的股權進行控制，權益法核算需要對投資企業和被投資企業以及子公司進行共同的管理，在舊的會計準則下企業的生產經營與核算方式之間存在著一定的關聯性。新的會計準則實施之后，投資企業將會直接對子公司的權限管理，造成了成本法核算發生了一定的變化，在這種情況之下，共同管理的兩種企業對子公司進行實務處理，權益法逐漸被邊緣化，成本法逐漸成為單一的核算方式。

（五）實務處理虧損

對于企業而言不僅會面臨盈利的局面，虧損也是不可避免要面對的。在舊的會計準則的背景下，投資企業要對被投資企業以及子公司的虧損情況進行確認，在此基礎之上需要進行進一步的資本投入清零賬面的虧損。除此之外，投資企業需要對子公司的賬目進行定期的系統性檢查，并就檢查結果及時的清除賬面的虧損，在減值時將減值納入到損失當中，對減值進行一定的處理。當企業利益損傷較為嚴重的時候，已經無法運用調高利潤的方法來處理賬面虧損。在新會計準則背景下，投資企業除了要進行上述處理之外還要對子公司損失進行補充，以滿足子公司的正常運營。

三、影響分析

（一）新頒布會計準則對子公司長期股權投資實務的影響

隨著市場經濟的不斷發展，舊的會計準則滯后性愈發明顯，已經無法滿足投資企業在新時代背景下子公司長期股權投資實物處理的需求，新準則的實施明顯補充了這一不足。在新的會計準則實施的背景之下，投資公司子公司的管理者在新的背景下要認真分析市場的投資環境變化，并基于分析結果進行科學決策，借以對公司現有以及未來的投資項目作出科學精準的判斷。定期調整子公司未出售的證券的收益也是子總司管理者的工作內容。子公司對現有投資項目的分類處理會對子公司的財務收益造成較為直接的影響。在舊會計準則的模式下。值得注意的是，當差額被規劃貸款方的余額的情況發生時，子公司的利潤范圍會減少。

（二）資本市場受新會計準則的影響

為了保障子公司的經濟效益的提升，要保證子公司經營管理過程中產生的會計信息能夠及時準確的被核算，從而為子公司的管理層作出正確的決策作出強有力的保證。在新的會計準則頒布以后，子公司在對短期證券進行實務處理的時候將其按照公允價值納入到子公司的經營賬簿中，這樣做能夠有效增加子公司短期投資類的收益水平，而放眼長期收益而言，需要在開展計量工作的過程中不斷優化核算過程，以此來精準的計量所產生的收益情況。在新的會計準則頒布的背景下，從投資處理的方式來看也發生了一定程度的改變，然而這種變化對子公司的現金流并沒有造成十分嚴重的影響，基本上不會影響子公司的生產經營活動。對子公司而言為了謀求長期穩定的發展就必須在遵守相關法律及規章制度的前提下進行公司的生產經營活動，一旦有不正當行為發生，那么新準則的約束力立馬會得到體現。

（三）新會計準則對長期股權投資企業管理員工的影響

在新的會計準則下，子公司從事財務管理的工作員工需要加強學習，認真解讀新準的精神，理解新準的深刻內涵，只有這樣，子公司才能在新準則的框架內高效優質的完成日常的財務管理工作，提升財務管理工作水平。當子公司的生產經營出現了巨大盈利的情況時，核算法所覆蓋的范圍就會進一步的縮小，在此基礎之上子公司要了解當前利潤是如何產生的，并且將長期投資的差額直接轉入余額，這樣做能夠使得子公司的凈利潤有所增長。在這種情況下，企業應當建立有效的獎懲激勵機制來有效激發員工自覺學習的積極性和主動性，讓員工自覺的爭先學習新準則，對于表現良好的員工應該在公司范圍內給予表彰和獎勵，為新準則在公司內部的普及創造良好的環境氛圍。

四、小結

就實務處理而言，新會計準則的頒布對于子公司長期股權投資的變化主要體現在后續計量方法、核算范圍、額差處理方式、虧損時的實務處理和調整方式這些方面。當企業面臨投資虧損的情況時，可以運用實物操作的方式管理主要的投資內容，子公司利潤操作空間有了顯著提升，以此推動子公司的進一步發展。新準則的實施不僅需要企業財務管理人員的深入學習和探索，還需要政府部門出臺稅務政策大力支持，以此為新準則的推行奠定穩固的基礎，從而幫助企業順利過渡以適應新準則下的發展模式。

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作者簡介：

鄭洋（1993-），女，黑龍江七臺河人，大學本科，助理經濟師，對外經濟貿易大學國際經濟貿易學院在職人員高級課程研修班學員。