企業會計監督問題之我見

摘 要：隨著時代的發展，企業會計監督職能已經成為現代化企業經營管理中不可或缺的重要職能，為推動企業發展發揮著重要作用，強化會計監督職能是構建現代企業制度的重要內容。企業提升自身的經營管理、健康發展離不開會計監督職能的加強與發揮。所以，本文將從會計監督基本理論入手，淺析會計監督在企業管理中的作用，通過有效控制措施加強會計監督職能在企業管理中發揮重要作用，推動企業向著現代化、規范化發展壯大。

關鍵詞：會計監督;風險管控;內部控制;企業發展

一、企業會計監督的基本概念

會計監督是會計機構和會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。會計監督是會計的基本職能之一，是單位內部控制的一項重要組成部分，是會計人員根據國家的財經政策、會計法規，利用會計所提供的信息，對會計主體經濟活動進行全面的監督和控制，使其達到預期目標的功能。會計監督貫穿于企業經營的全過程，具體分為事前監督、事中監督、事后監督。

從相關法律中也可以體現出國家對會計監督職能的界定和要求。現行《會計法》中指出：“會計人員對違反本法和國家統一的會計制度規定的會計事項有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規定有權自行處理的，應當及時處理”。同時，《會計法》還指出：“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復，單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的依法給予處分。”

《中華人民共和國刑法》第二百五十四條也規定：“公司、企業、事業單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統計法行為的會計、統計人員實行打擊報復，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役。”

由此可見，企業會計人員行使監督職權是法律賦予并受《會計法》保護的，也正基于此，會計監督與控制職能的實施是有法可依，有規可循的，這樣增強了企業會計人員職責行使的獨立性與受保護性。

二、企業會計監督的必要性

1.會計監督是建立現代企業制度的基本要求

現代化企業制度是以“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”為特征的。在此制度下，由于企業所有權與經營權的分離使得與企業經營活動及其結果息息相關的企業所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使活動能夠正常、有序地進行，只能依靠法規和制度約束下的會計信息來協調關系，依靠規范的會計基礎工作來描述經濟活動，根據會計提供的財務狀況和經營成果來評價企業的經營管理。這樣，企業會計監督就成為建立現代企業制度的基本要求。

2.會計監督是社會主義市場經濟的客觀要求

市場經濟是法治經濟，社會主義市場經濟條件下的現代化企業都應該按照有關法律、法規和制度的要求開展經濟活動，規范經營行為，依法設置會計監督職能崗位開展會計監督工作。由于會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的，所以如果沒有有效的會計監督和控制去發揮作用，去參與到企業基礎管理中，會計核算的質量就難以保證，會計監督如果脫離了會計核算過程，也會取得不了好的效果。只有在會計核算過程中實行有效、及時、事前事后事中全過程的監督，會計核算與監督控制職能才能發揮其應有的作用，最終達到預期效果。

3.會計監督有效維護所有者權益的要求

政企分開是現代企業制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的經濟管理職能和國有資產所有者管理職能的分離。政府的社會經濟管理職能主要是通過法律、法規、產業政策和必要的行政手段對企業實施宏觀調控和間接管理，以實現社會公平、經濟穩定增長，而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者或者股東的所有權。企業則按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計核算、會計監督，達到對所有者的資本保值、增值的效果。

4.會計監督是規范經濟行為、促進經濟健康發展的需要

社會經濟實體中一些企業存在著管理水平低、經濟效益差、內控制度松、債務負擔沉重、財務運營成本高，以及生產經營規模小、產品質量低、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業整體所處的行業以及自身素質不高，企業管理特別是財務管理落后跟不上時代進步的要求，財務監管松散，會計監督松懈。這些現象的出現嚴重擾亂了社會主義市場經濟秩序，阻礙了市場經濟健康、有序地發展。為此，國家三令五申要求整頓經濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關于加強國有企業財務監督若干規定》等來規范經濟行為，加強經濟活動中的財務管理和會計監督職能地位。因此，隨著國家整體經濟發展發達進步，會計監督與控制職能越突顯重要。

5.會計監督是現代化企業內部控制制度的重要組成部分

從現代化企業制度的構成來看，會計監督與控制是企業內控的重要組成部分，是幫助企業實現最優化的經營管理，合理、有效地開展各項經濟活動運營各項資金，增收節支、提高經濟效益的重要組成，同時也保證了企業各項經濟活動和財務收支在國家法律、法規、制度允許的范圍內進行，幫助企業經營者合法、有效地完成股東及企業所有權者的受托責任。因此，會計監督不僅是建立現代企業制度的需要，而且是現代企業制度的重要組成部分。

三、目前企業會計監督職能發揮面臨的問題

從理論上來講，全面的會計監督主要來自三個方面：一是政府部門監督;二是社會會計中介機構監督;三是企業內部監督，即內部會計監督。也就是說，前兩者第一個是政府部門的監督帶有強制性，第二個是社會審計的監督帶有鑒定性，前二個均是企業實施的外部監督。而本文中所講企業會計監督重點落在了內部會計監督，即企業為了適應市場經濟大環境下求得平穩健康規避風險發展而進行的自我監督，這種監督是來自于企業內部管理上的需要，是主動型的自我監督。在實際工作中筆者發現，當前企業內部會計監督普遍存在如下幾方面問題：

1.企業內控制度存在著缺陷，不利于會計監督的開展

有些企業內部會計控制制度不健全，或者健全了卻落實不到位，造成會計監督“形同虛設”、“紙上談兵”。例如出納權限過大沒有開展崗位相互監督相互牽制設置，一人保管財務章及法人章一人辦理票據、資金的簽發收支全部業務，現金日記賬一人登記一人對賬一人盤點;再比如，往來及資產賬目長年不清查核對，不進行盤點等，或者負責具體結算收付款的人員進行對賬，也就是既負責付款又負責對賬;還比如實物盤點財務人員只出具賬面數據，而不參加或者企業不讓財務參加現場實際盤點，卻由資產管理部門自行盤點，最終盤點的真實情況財務一無所知，只知道賬面情況，無法起到監督作用;還有就是有些單位財務崗位職責含混不清，一崗多職，既管資金又管賬還管辦公室，總之，財務人員就是后勤綜合萬能人員。這些崗職責混亂不清主要是由于企業制度建設問題。

2.會計人事薪酬考核體系存在缺陷

在有的企業中，會計人員沒有獨立性，使得企業內部會計監督弱化。比如會計人員雖然由公司或集團財務部統一管理委派到下屬各分子公司從事財務工作，但是薪酬發放、業績考核或者費用承擔一并下放到了各分子公司，財務人員薪酬考核需要參考分子公司企業負責人意見，致使企業會計人員在廠長、經理負責制下會面臨表面人員歸財務統管，但實際工資薪酬考核發放由底下分子公司決定的尷尬局面，一些會計人員只能聽從所核算公司的要求做事，完全按照所管轄公司的領導意志行事，這樣難免會造成監督職能缺乏獨立性、公允性。還有一些企業，財務人員雖然統管統薪但是參與企業年終績效考評時，卻成為了非財務領導們考評打分的對象，被非財務領導進行考核，換言之，財務部門在整個企業薪酬考評體系中地位很低，無法進入核心班子成員，沒有決策權，即使進入了班子決策成員，也只能擁有寶貴的一票表決權，其余多數決策權仍在業務出身的高層手中掌握，財務再怎么針對風險提出反對意見也扭轉不了最終結果，所以，如果不提高財務在決策層的決策地位權重，整體仍會受控于服務企業非財務領導決策理念中，財務服務的好，管理松，領導就認可，否則，財務就是阻礙業務發展的障礙部門，這樣財務人員行使監督職能仍然是薄弱的，有顧慮的。

3.會計人員自身素質不高也是影響實施內部監督的重要因素

這其中包括未經過嚴格的崗前培訓、崗位技能學習，專業知識較為薄弱的人員，這部分人員專業水平不高，認識水平有限，對一些風險點和錯誤操作缺乏第一時間發現和分析處置的敏感度，甚至開展實施的會計監督行為方向本身是錯誤的進而不被企業領導、業務部門認可，樹立不起良好的威信和話語權;還有就是會計人員自身道德素質低，品行惡劣，為了個人利益而不顧企業的利益，缺少職業道德和法律意識，協助業務人員從事有損于企業利益的違法經濟活動并從中獲得利益，這樣從主觀上就沒有擔負起作為一名合格會計人員行使監督職能的崗位職責。客觀上，一些企業在選人用人上缺乏經驗與考核機制，帶病提拔，帶病重用造成財務人員受整個不良環境影響極大，如果不隨波逐流便會與企業文化格格不入，此外，企業平時不注重法律法規的宣貫教育，造成許多會計人員不懂法、不學法、不用法。法律意識的淡薄造成工作已觸碰法律紅線卻幡然不知仍繼續為之，不會用法律武器來保護自己，更別說在工作中去監督別人了。

四、監督與控制措施

針對上述實際工作中存在的問題，結合相關內控制度規定，我認為有如下幾點措施可供參考，可以在實際工作中予以應用。

1.完善企業的內控制度，主要從資金、印鑒、資產、核算、往來核對、采購等具體業務中加強監管

（1）資金方面，嚴格出納崗位職責權限，付款必須授權審批后方可進行，付款前結算會計必須與賬目進行核對簽字確認，嚴禁超付、錯付。同時，對于庫存現金、空白票據等保險柜存放資產要做到日清月結，每日盤點并做好盤點記錄。（2）印鑒方面，財務章與法人章分離管理，法人章由財務負責人單獨保管，做好印鑒使用登記臺賬，票據簽發印鑒加蓋必須由財務負責人授權同意后方可加蓋。（3）資產方面，會計要定期進行賬目核對，確保賬務處理無誤，并協同資產管理部門做好定期盤點清查工作，出具盤點報告留存備查。對資產盤盈項目進行說明，對盤虧項目要及時上報主管領導，按照必要審批流程進行賬務處理，嚴禁未經審批私自核銷資產，同時，相應盤盈資產嚴禁不上報不上賬，造成資產賬外循環。（4）核算方面。會計核算人員應加強日常專業學習，及時了解最新會計準則，及時更新會計核算辦法，確保核算準確無誤，尤其是涉及應收、應付等往來結算科目，會計人員務必定期檢查賬目，杜絕存在債權債務私自抵消，私自銷賬等情況發生。做到賬賬相符、賬實相符，定期與業務人員、出納人員對賬。（5）往來核對，會計人員要不定期與供應商、客戶進行對賬，核實往來科目金額的準確性，這樣從另一個角度監督業務人員開展業務的規范性，通過對賬，杜絕經營人員小金庫的存在，收取客戶款項不入賬、私存、體外循環現象的發生。已支付供應商的采購款未上賬，或單據不及時交給財務，造成賬目不清二次超付的現象。通過針對企業上下游客戶供應商款、票、物的核對，杜絕了經營人員的舞弊、腐敗現象，也是對財務人員的一種保護。（6）嚴格限定崗位職責履行。財務部門制訂出各崗位職責，報公司領導批準同意后，以文件形式在公司內部發布、宣貫，重點是告知相關部門經理和各業務部門負責人會計監督的職責是什么，工作范圍是什么，行使職權是什么，不允許指派財務人員兼任與崗位職責不相關的工作，承擔不相關的責任。

2.完善薪酬考核體系

企業應建立財務系統垂直管理考核體系，財務人員工資考核發放應由財務部門統一管理，費用由財務部門整體承擔，關于財務人員的考核評價應由本部門領導決策，其余非財務部門領導無權干預財務人員考核。這樣可以有效地保障財務人員監督職能的發揮與行使。

3.運用現代化信息系統規范業務流程

企業應加強信息化建設，運用現代化、模塊化的運營軟件，將各個部門及生產環節綁定在系統中，權責清晰崗位明確，讓財務真正參與到企業管理中，比如從業務合同簽訂伊始，財務人員便參與其中進行合同評審，后期合同收付款財務也需要跟蹤合同履行情況，直到最終結算財務仍需要審核款票是否完備、結算金額是否無誤等等，整個流程都需要財務每個環節進行把關確認，達到用信息系統約束權力的執行，杜絕亂用權、亂干預、口頭辦等現象。同時公司還應不定期加強各崗位負責人宣貫職責，加強各崗位之間的合作聯動，最終積極推進各崗位盡其責、行其事，從而推動公司整體工作向前開展。

4.實行輪崗制度

為了便于財務人員行使監督職能，杜絕一人獨大，與業務串通舞弊現象，單位應實行定期或根據工作需要不定期的輪崗制度，一方面通過輪崗交接起到財務內部之間相互發現問題相互監督的效果，另一方面從公司整體考慮，避免業務與財務人員相互舞弊串通損害公司利益的事情發生，總之財務人員不能扎根于業務具體操作太深太久太密切。

5.不斷加強財務人員素質培養

企業應不斷加強財務人員的道德素質建設，定期組織相關法律、法規學習，對一些典型經濟案件進行警示教育，警鐘長鳴，造就一支素質過硬、遵紀守法的財務隊伍。專業培訓方面要定期聘請專業人員進行稅務、會計知識的培訓，及時掌握最新的政策法規，及時了解最新的風控策略。總之，只有自身業務素質過硬，才能早發現早預防早處理企業在經營過程中存在的風險，為企業及時止損發揮崗位職能。

6.加強和重視外部監督的作用

會計的外部監督包括：國家各級稅務機關，地方各級稅務機關，審計事務所，財政局，會計事務所，注冊稅務師等的審計工作，涉及各級財政部門和審計部門、銀行部門、稅務部門、工商部門、證券部門、保險部門。強化對企業會計工作的外部監督，也就是加強對社會審計監督和國家監督的積極面對、虛心學習。

具體來說，社會審計監督是指注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任;國家監督主要是指財政、審計、稅務機關從國家監督方面來對企業進行檢查，作為被監督企業是社會經濟活動中的一分子，它并不是獨立于社會母體而孤立存在的，所以，企業經濟行為中的會計工作離不開國家政府職能機構的監督，從修改后的《會計法》不難看出，國家也加大了對企業會計的監督力度，明確規定了財政部門和審計部門、銀行部門、稅務部門、工商部門、證券部門、保險部門等相關機構監督檢查會計工作的職責權限。它們作為國家委托審計機構，行使對會計行為、會計資料、會計信息、會計核算、會計人員從業資格等全方位的監督檢查并配合《審計法》、《稅法》、《工商管理法規》、《證券法》、《票據法》等相繼出臺實施的法律條文制約、規范企業會計行為。新《會計法》對政府部門工作人員濫用職權，玩忽職守等違法行為應承擔的法律責任也作出了明確規定，使國家監督更加公開透明，接受企業的監督與考評，形成良好的政企監管體系。

所以，作為被監管企業應從態度上就應該高度重視，行動中積極配合，將外部監督看作是對企業管理水平的一次檢驗，一次提升，一次授課。通過專業的稅審、會審和內控審，企業應該全面掌握自身薄弱環節，發現企業內部會計監督的漏洞，及時查漏補缺，也通過外部監督還可以學習外審人員帶來的先進審計理論和方法，汲取他們的經驗為企業日后經營管理所用，使企業整體管理水平、風控水平更上一個臺階。

文章最后，筆者認為時代的發展、國家的強大離不開現代化企業的支撐，離不開科學化的管理和現代化企業內控體系的構建，作為一名長期在基層從事會計工作的人員，深切感受到時代的變革、制度的更新給會計從業者提出了更高的要求、激發了對新理論、新知識的學習動力，同時，企業要不斷發展適應新時代的要求更離不開企業內部管理水平的加強與提升，這其中作為監督職能重要部門，財務人員就更加需要不斷提升自身業務素質、管理水平，在企業管理中充分發揮監督職能，獻計獻言、防控風險、助力企業騰飛。

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作者簡介：王銳（1983- ），漢族，河北石家莊市人，2006年畢業于河北大學，金融學，學歷：大學本科，經濟學學士，2013年河北經貿大學金融學在職研究生畢業，經濟師、會計師，先后就職于河北省安裝工程公司、河北省物流產業集團，河北天山實業集團建筑工程有限公司，身份證號碼：130102198311132152