瑞華會計師事務所對振隆特產IPO審計失敗案例分析

張洪澤 房欣雨

摘 要：隨著我國經濟市場的飛速發展，越來越多的企業為了追求更廣闊的發展平臺，紛紛加入上市公司的行列。而在這一過程中，部分不符合上市標準的企業，企圖通過粉飾公司財務報表達到其上市目的，造成財務舞弊事件頻發，導致IPO審計失敗時有發生。本文以振隆特產IPO審計失敗為研究對象，分析瑞華會計師事務所對隆特產IPO審計失敗的原因，并提出針對性的對策建議，以期為瑞華所及其他會計師事務所提升IPO審計質量，減少IPO審計失敗提供一定的借鑒。

關鍵詞：IPO審計;審計失敗;對策建議

廣義的審計失敗認為注冊會計師不恰當的審計意見是造成審計失敗的一般原因[1]。此觀點忽視了審計人員在審計過程中的主觀能動性。狹義的審計失敗認為錯誤的審計意見的提出主要是因為注冊會計師對審計準則獨立性的執行不到位[2]。突出強調了審計人員的主觀過失。本文更傾向于接受狹義的審計失敗定義。IPO即為首次公開發行股票，募集資金。IPO審計失敗的定義是指在IPO審計過程中注冊會計師在擬IPO企業的財務報表存在重大風險漏報、錯報、隱瞞的情況下仍然出具了與經濟事實相違背的審計意見。

一、瑞華會計師事務所對振隆特產IPO審計失敗的案例介紹

（一）瑞華會計師事務所與遼寧振隆特產簡介

2013年4月原中瑞岳華和原國富浩華通過合并重組成立了特殊普通合伙公司即瑞華會計師事務所。瑞華憑借其過硬的實力迅速在國內吸引了大批合作方。其事務所運營的項目涉足較廣，資本運作、IPO、風險評估、年報審計等。遼寧振隆特產股份有限公司是由原阜新振隆土特產有限責任公司改制成立。其主營業務為籽仁類系列產品、干果與堅果等果仁產品的加工與銷售[3]。

（二）振隆特產舞弊手段分析

振隆特產利用海外銷售廣泛的特點，采用虛增海外顧客、虛增銷售合同單價，模糊合同內容等手段，在2012年到2014年間累計虛構收入達到8268.52萬元。振隆特產篡改了《原材料采購價格表》和原材料入庫單上記載的單價數據，使賬面數據遠遠低于真實數據，通過人為降低原材料成本及人為少結轉成本的方式，實現了財務報表中利潤的虛增[4]。振隆特產對霉變產品的價值未如實記錄，通過少計或不計的方式粉飾賬面數據、虛增存貨數量，達到虛增利潤的目的[5]。此外，振隆特產還通過虛構產成品指標、夸大生產工藝等方式達到其虛減成本的目的。

（三）瑞華會計師事務所審計失敗的表現

瑞華所對振隆特產2012-2014年的財務報表進行審計并出具了無保留審計意見，表明其審計人員在審計過程中出現了很多審計過失，最終導致審計失敗。首先，瑞華會計師事務所未對振隆特產保持應有的職業懷疑態度，主要體現在：境外合同格式異常未保持懷疑、數據變動異常未保持懷疑。其次，未能對風險進行充分的評估。例如對振隆特產及其所在行業的概況了解模糊，對振隆特產的原材料成本風險評估不到位等。再次，未能有效地實施監管程序。主要體現在：存貨監盤時，對振隆特產提供的信息過于依賴。存貨抽盤時，抽查的樣本數量較少，不能恰當反映出振隆特產存貨的真實情況。最后，未對函證保持很好的控制，導致獲取的審計證據不過充分、適當。

二、瑞華會計師事務所對振隆特產IPO審計失敗的原因分析

（一）瑞華會計師事務所審計質量控制不到位

瑞華會計師事務對振隆特產2012年到2014年的財務報表進行審計，這期間，振隆特產出現嚴重的財務舞弊行為，但瑞華會計師事務所出具的審計報告卻沒有反映這一真實情況，審計報告顯示的結果均為無保留意見，側面反映出瑞華會計師事務所的審計質量控制存在重大缺陷。

主要體現在：第一，在開展審計工作前，事務所對于承接項目所在行業的了解不完備，準備工作不到位。瑞華會計師事務所在對振隆特產的上市動機，高風險領域以及行業特點沒有進行深入的了解的情況下，貿然進行審計，所出具的審計報告的質量較低。第二，對該項目審計人員的篩選存在較大問題，該項目對審計人員的能力以及專業知識都有著較大的考驗，但瑞華所在選派人員時，沒有做到充分的考量。第三，對審計質量控制制度的執行不嚴謹，復核人應參與到審計的全過程，但事實上，在該項目中設立的復核人員并沒有全程參與，而是僅僅在審計底稿出具前夕進行了簡單的復核。

（二）注冊會計師獨立性缺失

在IPO審計中，我國往往表現出企業高層與注冊會計師是相互合作的關系，而并非利益相悖的關系。因此，雙方存在相關聯的利益關系是我國注冊會計師難以保持獨立性的原因之一。瑞華會計師事務所為與振隆特產保持長期的合作關系，并在振隆特產存在虛增利潤、減少結轉成本、虛增存貨、夸大工藝的情況下，瑞華會計師事務所依然出具無保留意見的審計報告。甚至在函證環節，顯現出對振隆特產的依賴，以上種種表現，很大程度上說明了瑞華所注冊會計師的獨立性有所缺失。

（三）注冊會計師專業勝任能力較弱

對振隆特產進行IPO審計時，注冊會計師的專業勝任能力不足以完成該項復雜的審計任務。這主要體現在以下兩方面：第一，對出口貿易相關專業知識的儲備及了解得不充分;第二，對農產品籽仁類存貨審計的方法不熟悉。前者主要表現出對境外合同的基本要素不了解，對合同中缺少的要素并未發現，例如：對包裝的標準、貨物的定量、付款的條件、相關需要提交的文件等內容都未能有效了解并掌握。后者主要表現為：振隆特產的存貨具有一定的特殊性，主要由堅果、果干、松仁等原材料和產成品構成，此類存貨具有季節性、易受到氣候、溫度等條件的制約且對于保存的要求較高，若保存不當發生霉變損壞的概率將會上升，但顯然審計人員對此類存貨的特點不夠了解，僅按照普通的存貨監盤程序進行審計，此種做法顯然不當。此外，在監盤過程中，監盤人員的檢查并不夠深入細致，也造成振隆特產的存貨監盤質量存在瑕疵。

三、防范會計師事務所IPO審計失敗的對策建議

（一）加強會計師事務所的審計質量控制

在本次審計失敗案例中，審計質量控制存在問題，是瑞華會計師事務所審計失敗的原因之一。因此，會計師事務所應引以為戒，加強審計質量控制，具體可以從以下三個方面開展：第一，在洽談業務時，會計師事務所應對被審計單位以及所在行業的情況進行全面了解，深入了解高風險的領域、行業特點等，并對企業高級管理人員的信用等級進行評估。第二，在組建審計人員團隊時，應根據農業企業IPO審計的復雜性和特殊性配以足以勝任的審計人員。第三，在審計的全過程中，對審計質量進行復核的工作人員必須全程參與，且復核人員應對被審計單位所在行業有充足了解。

（二）提高注冊會計師獨立性

獨立性在審計的過程中十分重要，振隆特產審計失敗也是由于審計人員獨立性出現了問題，因此，為防范審計失敗應提高注冊會計師的獨立性。提高獨立性可以從以下四個方面努力：第一，增強會計師事務所的實力，從而使審計主體擁有抵御外部風險的能力。第二，對非審計業務的發展表示支持，增強雙向管理，業務結構多元化將增加事務所收入，有利于避免事務所被迫答應被審計單位不合理請求的情況發生。第三，對供需關系進行正確的引導，同時對產權制度進行規范整合。第四，強力推進職業道德建設。上述四個方面相輔相成，有利于提高注冊會計師的獨立性。

（三）增強注冊會計師的專業勝任能力

審計人員的專業勝任能力在審計過程中起著不可小覷的作用，鑒于本案的經驗教訓，審計人員應做到：第一，加強對出口貿易專業知識的積累，因為振隆特產境外銷售往來較多，而瑞華會計師事務所在出口貿易的處理上還比較稚嫩，因此，應提高注冊會計師的專業勝任能力，以減少類似審計失敗的概率。第二，掌握適用于不同行業的最佳審計方法。遼寧振隆特產屬于農產品企業，對其使用的審計方法應有別于其他普通行業，因此對審計方法要靈活選擇和運用。

結束語：

本文對振隆特產IPO舞弊手段及審計失敗進行研究，從審計主體、審計客體及外部監管方面分析審計失敗的原因，并從加強會計師事務所的審計質量控制、提高注冊會計師獨立性、增強注冊會計師的專業勝任能力方面提出相關措施。希望通過本研究可以為防范同類型IPO審計失敗，促進資本市場健康發展提供一定的借鑒。

參考文獻：

[1]李莫愁.審計準則與審計失敗——基于中國證監會歷年行政處罰公告的分析[J].審計與經濟研究，2017（02）：56-65.

[2]徐偉鑫，宋夏云.瑞華會計師事務所與振隆特產審計失敗案例[J].審計與理財，2019（03）：17-19.

[3]汪蕊.農業上市公司財務造假淺析及審計思考[J].綠色財會，2019（03）：34-36.

[4]吳媚，閆子薇，王婷婷.農業上市公司財務舞弊的手段與防范策略研究[J].會計師，2019（02）：45-46.

[5]魏夢妍.振隆特產財務舞弊分析——基于審計目標與審計程序視角[J].中國商論，2018（20）：127-128.

作者簡介：張洪澤（1990-），女，黑龍江省嫩江市人，無錫太湖學院，碩士。研究方向：審計理論與實務;房欣雨（1996-），女，安徽省淮南市人，無錫太湖學院，本科。研究方向：審計學。