政府會(huì)計(jì)改革背景下高校事業(yè)收入核算的問(wèn)題及對(duì)策

徐遵惠

摘 要：政府會(huì)計(jì)改革背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。高等院校在變革中也面臨著極大的挑戰(zhàn)。文章針對(duì)核算問(wèn)題較多的事業(yè)收入項(xiàng)目，以Z高校為例，分析其核算的難點(diǎn)及問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革;事業(yè)收入;高等院校

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革全面深化，在財(cái)政體制改革和轉(zhuǎn)變政府職能的需求下，2017年政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則開始實(shí)施，我國(guó)政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系框架基本形成。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)行有利于客觀清晰反映各行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算執(zhí)行情況，提高其資產(chǎn)負(fù)債管理的效率。新模式下收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量方式及預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表的披露都產(chǎn)生了變化，作為二類公益事業(yè)單位的高等院校會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和方式更加豐富多樣，賬務(wù)處理的步驟也更加復(fù)雜化。本文以Z高校事業(yè)收入核算為例，分析其核算的問(wèn)題并提出對(duì)策。

一、政府會(huì)計(jì)改革背景下事業(yè)收入核算的難點(diǎn)

（一）現(xiàn)有收入管理模式不適應(yīng)新需求

目前大多數(shù)高校除預(yù)算收入外其余資金都由日常資金審計(jì)部門記賬與核算，容易導(dǎo)致收入核算和資金管理脫節(jié)。而校內(nèi)合同管理部門與財(cái)務(wù)部門間仍然缺乏一個(gè)良好的信息共享機(jī)制，不能高效判斷是否需要對(duì)相關(guān)收入進(jìn)行預(yù)算核算，并區(qū)分收入確認(rèn)的時(shí)間。

（二）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)更難把握

改革后，收入核算不再簡(jiǎn)單地按實(shí)收款項(xiàng)記錄，而是應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同履行情況分別進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。何時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)多少收入，更多地依賴財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，不再有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）財(cái)務(wù)人員核算理念需要轉(zhuǎn)變

改革前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，改革后預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行，要求雙基礎(chǔ)、雙分錄核算，短期內(nèi)核算理念能否順利轉(zhuǎn)變勢(shì)必影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

二、Z高校事業(yè)收入核算情況

Z高校目前該校有九大學(xué)科門類，學(xué)科間交叉融合形成了全面完備的人才培養(yǎng)體系。近兩年收入呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)，各項(xiàng)收入占比相對(duì)穩(wěn)定。改革后，《政府會(huì)計(jì)制度》將設(shè)置“事業(yè)收入”科目，并將原制度中兩個(gè)一級(jí)科目“教育事業(yè)收入”“科研事業(yè)收入”作為“事業(yè)收入”科目下的兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（一）教育事業(yè)收入的核算

針對(duì)教育事業(yè)收入，Z高校的核算方法是通過(guò)財(cái)政專戶返還方式，在實(shí)際收到學(xué)費(fèi)時(shí)上繳財(cái)政專戶，待收到財(cái)政返還時(shí)再入賬。財(cái)政資金由于同財(cái)政部門對(duì)賬的需要，本質(zhì)上還是按收付實(shí)現(xiàn)制核算。Z高校收到學(xué)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi)

上繳財(cái)政專戶時(shí)，

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——學(xué)費(fèi)

貸：銀行存款

收到財(cái)政返還的收入時(shí)，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費(fèi)

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

（二）科研事業(yè)收入

Z高校的科研項(xiàng)目采取預(yù)收款方式，在收到科研收入后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)科研項(xiàng)目到款情況、科研經(jīng)費(fèi)認(rèn)領(lǐng)表、報(bào)銷發(fā)票等憑證進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)也確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)算收入。期末，按制度要求應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式對(duì)科研事業(yè)收入的確認(rèn)按合同完成進(jìn)度為依據(jù)。Z高校和大部分高校都采取了 “以支定收”的簡(jiǎn)單確認(rèn)方式，即以每個(gè)月的支出來(lái)確認(rèn)該項(xiàng)目的收入。例如，某科研小組申請(qǐng)了A縱向科研經(jīng)費(fèi)撥款，總金額為5000元，項(xiàng)目時(shí)間為半年，從2018年9月到2019年3月。

2018年申請(qǐng)當(dāng)月，借：零余額用款額度? ?5000

貸：科研事業(yè)收入? ? ?5000

2018年9月到12月31日期間發(fā)生的日常支付、外出考察等業(yè)務(wù)若干筆，

借：科研事業(yè)支出? ? ? 1946

貸：零余額用款額度? ? 1946

2018年12月31日期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，

借：科研事業(yè)收入? ? 3054

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)? ? 3054

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)? ? 3054

貸：科研事業(yè)支出? ? 3054

2018年到2019年涉及新舊會(huì)計(jì)制度銜接，因此對(duì)接日后未執(zhí)行完成縱向科研項(xiàng)目余額要進(jìn)行科目調(diào)整，

借：累計(jì)盈余? ? ? ? 3054

貸：受托代理負(fù)債? ? 3054

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，2019年同級(jí)財(cái)政經(jīng)費(fèi)到賬時(shí)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，由于科研經(jīng)費(fèi)本質(zhì)上屬于高校內(nèi)部劃分出來(lái)的部分，所以該經(jīng)費(fèi)與高校日常公共經(jīng)費(fèi)核算方式基本一致。各收入科目都應(yīng)該為最新的科目設(shè)置，并進(jìn)行雙分錄記賬，即：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：零余額用款額度? ? 3054

貸：財(cái)政撥款收入? ? ? 3054

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存? ? ? ? ? 3054

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入? 3054

計(jì)提A科研項(xiàng)目管理費(fèi)，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用? ? ? 200

貸：預(yù)提費(fèi)用? ? ? ? ? 200

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)? ? 200

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余? ? 200

報(bào)銷日常科研費(fèi)用支出、個(gè)人科研出差等，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用? ? ? 2854

貸：零余額用款額度? ? 2854

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出? ? ? ? ? 2854

貸：資金結(jié)存? ? ? ? ? 2854

2019年3月，科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：財(cái)政撥款收入? ? 3054

貸：本期盈余? ? ? ? 3054

借：本期盈余? ? ? ? 3054

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用? ? 3854

單位管理費(fèi)用? ? ? ? 200

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入? ? 3054

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)? ? ? ? 3054

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)? ? 3054

貸：事業(yè)支出? ? ? ? 3054

三、Z高校事業(yè)收入核算的問(wèn)題

（一）教育事業(yè)收入收支不平衡

Z高校教育事業(yè)收入核算方法與原制度基本相同。但由于Z高校的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)主要都在每年9月份收取后上繳財(cái)政再返還學(xué)校，因此收入集中于某一時(shí)間段收取和確認(rèn)與支出的時(shí)間不平衡，容易造成其他幾個(gè)月的報(bào)表收入負(fù)數(shù)，會(huì)導(dǎo)致教育事業(yè)收入的反映不夠準(zhǔn)確可靠，權(quán)責(zé)期間不清晰，不利于高校財(cái)務(wù)工作的管理。

（二）科研事業(yè)收入核算方法不適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革的要求

Z高校科研事業(yè)收入的核算雖然暫時(shí)能應(yīng)對(duì)新舊制度的銜接，但因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷比較集中，且大多在下半年，所以Z高校上半年科研事業(yè)收入明顯偏低，下半年特別是年底明顯偏高，核算結(jié)果很難反映出科研收入的真實(shí)情況。

（三）合同管理不能適應(yīng)科研事業(yè)收入核算的新要求

Z高校科研事業(yè)收入的核算主要是“以支定收”，未能依據(jù)科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)優(yōu)化核算方法。改革后，新制度強(qiáng)調(diào)按合同進(jìn)度確認(rèn)收入，如何按照合同進(jìn)度確認(rèn)收入，需要合同管理部門加強(qiáng)合同管理，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行信息共享。目前，Z高校未設(shè)置專門的合同管理部門，科研部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)科研合同的管理職責(zé)也夠不明晰，存在相互推諉的問(wèn)題。

（四）財(cái)務(wù)軟件和業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能不匹配

Z高校雖然已經(jīng)更新了事業(yè)單位專用的財(cái)務(wù)軟件，不過(guò)與該軟件相關(guān)的校內(nèi)信息平臺(tái)和OA系統(tǒng)的功能還有待補(bǔ)充和完善，以便更好地適應(yīng)實(shí)務(wù)的需求。根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)際的報(bào)銷操作流程可以發(fā)現(xiàn)，校內(nèi)信息平臺(tái)在報(bào)銷情況與財(cái)務(wù)軟件記賬信息的聯(lián)動(dòng)、多部門授權(quán)審批等方面還有不少漏洞。

（五）財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提高

在新舊制度轉(zhuǎn)換的特殊時(shí)期，Z高校的財(cái)務(wù)人員存在知識(shí)結(jié)構(gòu)固化、管理職能減弱、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不夠靈活的問(wèn)題。

四、Z高校改進(jìn)事業(yè)收入核算的對(duì)策

（一）改進(jìn)教育事業(yè)收入核算方法

Z高校實(shí)行學(xué)年制繳費(fèi)，因此可以在學(xué)費(fèi)的歸屬期間9月至次年7月（共10個(gè)月）分10期進(jìn)行確認(rèn)，即按“本年度9月實(shí)際在校生人數(shù)計(jì)算應(yīng)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”除以10，在每?jī)蓚€(gè)學(xué)年的最后一個(gè)月根據(jù)實(shí)際應(yīng)收取款項(xiàng)調(diào)整確認(rèn)。該方法下收支相互匹配且更適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，有利于更真實(shí)可靠地反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，保護(hù)學(xué)生的合法權(quán)益。如有學(xué)生退學(xué)或提前結(jié)束學(xué)業(yè)等例外情況發(fā)生，學(xué)校也便于按月計(jì)算應(yīng)退的費(fèi)用數(shù)額。這種方法需要學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與教務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)學(xué)籍信息共享，制定詳細(xì)的學(xué)雜費(fèi)核算細(xì)則和上繳管理要求，并及時(shí)公示接受監(jiān)督。

（二）加強(qiáng)合同管理，選擇合適的科研事業(yè)收入核算方法

Z高等學(xué)校可以結(jié)合本校的特點(diǎn)，選擇按累計(jì)發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例進(jìn)行收入的核算。實(shí)際工作中可以更靈活地針對(duì)科研項(xiàng)目的性質(zhì)采取不同的方法確認(rèn)收入。科研項(xiàng)目按照經(jīng)費(fèi)來(lái)源分為縱向和橫向兩類科研項(xiàng)目，前者一般由撥款部門統(tǒng)一按年劃撥科研經(jīng)費(fèi)，因此高校可以根據(jù)每年科研經(jīng)費(fèi)的撥付金額直接確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入。后者一般按合同規(guī)定在收到對(duì)方企業(yè)款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算，按照進(jìn)度確認(rèn)時(shí)再通過(guò)“事業(yè)收入——科研事業(yè)收入”科目核算。

（三）打通財(cái)務(wù)軟件與業(yè)務(wù)系統(tǒng)

為了更好地加強(qiáng)合同管理，落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，Z高校應(yīng)當(dāng)逐步完善財(cái)務(wù)軟件與辦公系統(tǒng)的功能，并最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的融合。

（四）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力

政府會(huì)計(jì)改革背景下，高等院校的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自主性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員不僅要加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的熟練應(yīng)用，也不能過(guò)于死板地遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，要統(tǒng)籌兼顧兩種核算基礎(chǔ)的優(yōu)勢(shì)，最終做到財(cái)務(wù)核算既能全面準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)信息，又能提高賬務(wù)處理效率。

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