談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題及其提升對(duì)策

吳理讓

（深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司，廣東 深圳 518000）

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部組織中的一種獨(dú)立于其他部門，能夠客觀真實(shí)地對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一種日常活動(dòng)，它通過(guò)審計(jì)檢查和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)內(nèi)部控制的是否有效、是否合法合規(guī)、是否適應(yīng)企業(yè)發(fā)展等來(lái)促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在著較多問(wèn)題，使得審計(jì)工作開(kāi)展受阻，不能完全發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。主要表現(xiàn)為獨(dú)立性普遍偏低、內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置不明確，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定也不是很完善。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展更為重要。所以，即使目前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究比較多，但審計(jì)獨(dú)立性課題的研究，在現(xiàn)代企業(yè)管理中還是比較有重要意義。本文主要是分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在問(wèn)題，主要從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部審計(jì)人員等方面提出的建議，希望能夠?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門提供參考。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)和存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)人員客觀公正、不偏不倚進(jìn)行審計(jì)檢查并發(fā)表意見(jiàn)的狀態(tài)。實(shí)質(zhì)就是要求審計(jì)人員與被審計(jì)人員之間不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，并在依法履行審計(jì)職責(zé)時(shí)，不受其他組織或個(gè)人的干涉。

鑒于近期我國(guó)資本市場(chǎng)上出現(xiàn)較多較大會(huì)計(jì)舞弊事件，充分說(shuō)明了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行駛其獨(dú)立性職能的重要性，只有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員真正做到了不管是形式上或?qū)嵸|(zhì)上的獨(dú)立，才能做到客觀、公正地對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性是獨(dú)立性的體現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性體現(xiàn)的是一種精神面貌，反映出的是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的可靠性。形式上的獨(dú)立性則是一種外在表現(xiàn)，是為了提高企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)審計(jì)人員的信任，在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)其可信性。主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)設(shè)置

為保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)單獨(dú)列于企業(yè)內(nèi)部的其他職能部門之外，為保證其獨(dú)立性，應(yīng)由董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能保證審計(jì)信息的真實(shí)和可靠。

2、審計(jì)監(jiān)督過(guò)程的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該專職負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，不應(yīng)參與企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣才能夠敢于監(jiān)督企業(yè)流程制度的執(zhí)行情況，敢于對(duì)企業(yè)內(nèi)控流程制度不合理的地方提出建議，最終才能充分保證內(nèi)審人員能客觀、公正地分析評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及內(nèi)控情況，體現(xiàn)第三方獨(dú)立精神。

3、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員不能因利益或其他因素而影響其獨(dú)立性，應(yīng)時(shí)刻保持一種精神上獨(dú)立，能夠客觀公正地根據(jù)其實(shí)際所搜集的審計(jì)證據(jù)做出客觀、公平、公正的審計(jì)結(jié)論，并對(duì)企業(yè)存在問(wèn)題根據(jù)審計(jì)結(jié)論提出有建設(shè)性建議。

4、審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源的獨(dú)立性

在財(cái)務(wù)利益方面，審計(jì)人員的工作活動(dòng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)獨(dú)立，不受制于別的部門，應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來(lái)源，不得受他人的影響。

5、審計(jì)人員的獨(dú)立

人員上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有專職的審計(jì)人員，獨(dú)立行駛審計(jì)職能，且內(nèi)部審計(jì)人員依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)應(yīng)受國(guó)家法律和企業(yè)的保護(hù)。

（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

審計(jì)工作質(zhì)量的好壞以及是否可靠與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系密切相關(guān)，直接影響到審計(jì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。目前，由于我國(guó)相關(guān)政策滯后以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等種種因素的影響，內(nèi)部審計(jì)在很多企業(yè)里面并沒(méi)有得到足夠的重視，覺(jué)得審計(jì)的作用和創(chuàng)造價(jià)值不大，因此不愿對(duì)審計(jì)投入太多資源。除上市公司硬性規(guī)定要求設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門外，大多數(shù)中小企業(yè)出于種種原因都未能形成一個(gè)比較獨(dú)立的、權(quán)威的、有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。而且，在企業(yè)實(shí)務(wù)中出于成本效益考慮，為了降低人力成本，企業(yè)往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的聘用不重視，有的甚至沒(méi)有專職內(nèi)審人員，有的由財(cái)務(wù)人員兼任，有的需要時(shí)從其他部門臨時(shí)調(diào)用，這樣造成內(nèi)審人員沒(méi)有專業(yè)的技能，更談不上能跟上時(shí)代的步伐，最終的結(jié)果就是造成審計(jì)工作質(zhì)量根本無(wú)法保障，無(wú)法體現(xiàn)審計(jì)的作用。另一方面審計(jì)人員覺(jué)得沒(méi)有得到足夠的重視和支持，自身的專業(yè)特長(zhǎng)沒(méi)得到發(fā)揮，審計(jì)的業(yè)績(jī)很難得到認(rèn)可，工作積極性不高。

另外，大多數(shù)企業(yè)的管理層都有一種比較錯(cuò)誤的思想，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自己的員工，在日常審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題只是企業(yè)內(nèi)部管理的事，企業(yè)自己內(nèi)部糾正改錯(cuò)就行了，沒(méi)必要記錄在審計(jì)報(bào)告中，防止監(jiān)管機(jī)構(gòu)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題影響企業(yè)聲譽(yù)或?qū)ζ髽I(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。因此基于以上種種思想，內(nèi)部審計(jì)根本得不到重視，僅僅只作為一種形式擺設(shè)。

（三）當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺少獨(dú)立性

對(duì)一些需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，大多數(shù)是由于相關(guān)法律法規(guī)的要求而設(shè)立，因而很多企業(yè)并不是很清楚內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和職能。有的企業(yè)在上市前都未設(shè)立審計(jì)部門，只是上市后因?yàn)橄嚓P(guān)法律法規(guī)的要求，被動(dòng)成立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，并且與企業(yè)內(nèi)部其他部門是并列設(shè)置，有的歸屬于總經(jīng)理管理，有的歸屬于財(cái)務(wù)部門管理，體現(xiàn)不出內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性、特殊性的要求，最終結(jié)果是內(nèi)審部門沒(méi)有獨(dú)立性，體現(xiàn)不出其應(yīng)有作用。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性都普遍持消極認(rèn)同態(tài)度，審計(jì)人員的感受還是不能做想做的事，說(shuō)想說(shuō)的話。

2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性

由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理體制相對(duì)的落后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位還不夠清晰，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員接受雙重領(lǐng)導(dǎo)，即在業(yè)務(wù)上要接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，體現(xiàn)董事會(huì)的意志，但在薪酬、福利方面受人事部門的考核以及未來(lái)的職業(yè)發(fā)展等受到總經(jīng)理影響。有的企業(yè)平時(shí)設(shè)立審計(jì)人員較少，在有項(xiàng)目審計(jì)需要時(shí)才從其他部門抽調(diào)人手協(xié)助審計(jì)，有的甚至沒(méi)有專職的審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，因此，這樣往往很難達(dá)到預(yù)想效果。基于以上種種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候不得不考慮這些因素，這樣的結(jié)果就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果很難做到公正、客觀，不能發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用，失去應(yīng)有的意義。

3、內(nèi)部審計(jì)工作缺少獨(dú)立性

在大部分企業(yè)中，特別是中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在法律規(guī)范上并沒(méi)有統(tǒng)一的制度約束要求，只有國(guó)有大中型企業(yè)及上市公司才有具體要求，具有較大的靈活性。也沒(méi)有自主權(quán)，對(duì)于日常審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，往往體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)工作的不力，因而領(lǐng)導(dǎo)會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行干預(yù)，審計(jì)人員出于對(duì)自身薪酬福利、職業(yè)規(guī)劃等多方面的考慮不能公平、公正出具審計(jì)報(bào)告。在這種環(huán)境下，審計(jì)工作沒(méi)法更得到有力的支持，更談不上工作質(zhì)量能得到保證，審計(jì)工作獨(dú)立性更沒(méi)法保證。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策措施

（一）合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性有效，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的可根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門不管在形式上或?qū)嵸|(zhì)上都應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門，更不能受于其他職能部門的管理。為了更好行使審計(jì)職能，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，可設(shè)立審計(jì)部門更高的級(jí)別，以便于開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。

可以在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)下領(lǐng)導(dǎo)體制。這樣便于獨(dú)立工作，做到獨(dú)立、客觀、公正、真實(shí)。另外，為了不影響其工作的獨(dú)立性，不受其他部門的影響，企業(yè)也可以采取把內(nèi)部審計(jì)工作外包出去。

（二）改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，設(shè)立專職人員，提高其獨(dú)立性

為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正，在設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)外，必須有專職獨(dú)立的內(nèi)審人員。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬福利都是由本企業(yè)內(nèi)部發(fā)放，平時(shí)考核也大多數(shù)是由本企業(yè)人力資源部進(jìn)行考核，這就影響了內(nèi)審人員的獨(dú)立性。出于個(gè)人自身利益的考慮，考慮日后薪酬福利及職業(yè)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員不得不考慮領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)和干預(yù)，在這種情況可想而知出具的審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性能有多高。因此內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)進(jìn)行考核，獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)班子，這樣才能真正獨(dú)立起來(lái)。另一方面內(nèi)審人員應(yīng)單獨(dú)由具有專業(yè)能力的專職人員履行其審計(jì)職責(zé)，保持其審計(jì)工作前后連貫性，而不是臨時(shí)由其他部門臨時(shí)湊合。內(nèi)審工作涉及到企業(yè)的方方面面，涉及到企業(yè)的多個(gè)部門，對(duì)內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)要求較高。企業(yè)在選拔內(nèi)審人員時(shí)應(yīng)充分考慮那些責(zé)任心強(qiáng)，綜合素質(zhì)較好，敢說(shuō)敢干，有多年工作經(jīng)驗(yàn)的員工。可根據(jù)企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)選擇具有財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員。后期通過(guò)對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)和企業(yè)內(nèi)部流程制度的培訓(xùn)來(lái)提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)審工作的順利進(jìn)行，保證內(nèi)審工作質(zhì)量，從而改變大家對(duì)內(nèi)審形同虛設(shè)的看法，體現(xiàn)出內(nèi)審工作的重要性。

（三）完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)功能之一就是監(jiān)督功能，企業(yè)各項(xiàng)流程制度以及工作的落實(shí)需要一個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督檢查，審計(jì)部門應(yīng)運(yùn)而生。國(guó)務(wù)院1985年8月發(fā)布的《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，同年12月審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，只是要求相關(guān)政府部門和國(guó)有大中型企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，但對(duì)于中小企業(yè)沒(méi)做具體要求。2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)定，并在2018年1月12日做了修改。相關(guān)規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范要求，其中對(duì)內(nèi)審人員的獨(dú)立性做了規(guī)定，明確內(nèi)審人員的任免、職責(zé)、職權(quán)、法律責(zé)任等等。同時(shí)為了保障內(nèi)審人員權(quán)益，單獨(dú)設(shè)立了相關(guān)條款，保證內(nèi)審人員不因各種客觀因素原因而影響其獨(dú)立性。同時(shí)，公司上層應(yīng)重視審計(jì)部門的建設(shè)，從企業(yè)制度上明確審計(jì)部門的地位，應(yīng)充分賦予其足夠的權(quán)力開(kāi)展工作，保證其工作成效，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員的獨(dú)立才能通過(guò)開(kāi)展常規(guī)審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)；通過(guò)效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，不斷增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用和價(jià)值。