企業全面預算管理的困境及對策探討

王芹

（奈特力斯電子（蘇州）有限公司，江蘇 蘇州 215001）

一、企業全面預算管理的意義

全面預算管理是全員參與、業務范圍全部覆蓋、管理流程全程跟蹤比較成熟的內部管理控制系統。它通過企業業務流、信息流的整合，把組織中所有關鍵問題融合在一個體系之內，是為數不多的具有規劃和計劃、控制與監督、溝通與協調、考核與評價等多種功能特點的管理控制方法之一。全面預算中的預算編制、執行與考核等一系列活動，最終目的都是為了引導各預算責任主體聚焦戰略、專注執行、達成績效。

二、企業全面預算管理存在的問題

隨著我國經濟體制的不斷改革和深入，越來越多的企業意識到成功引進和全面實施預算管理對規劃戰略目標、規范精細管理、分散經營風險、控制日常活動、優化資源配置以及提高競爭能力有著重大影響，然而從實際應用情況看還存在一些問題。

（一）預算目標不明確

公司在進行全面預算目標制定過程中，大部分交由財務部門制定，其他部門沒有參與進來，沒有一起進行討論修改，沒有細致的考慮其可行性。這時全面預算目標的設立較為片面、不具有代表性，成為一紙空文。預算目標傳達到各部門過程較為機械，造成預算編制的執行力不夠，企業戰略目標和預算目標之間的協調性比較弱，預算目標設立的準確性會被忽視，并不能給企業帶來應有的價值，阻礙了企業的發展和進步。

（二）企業預算編制不完善

預算是把組織有限的資源導向那些對企業目標的實現最具有價值的行動方案上的一個過程，實際應用過程中各個部門編制自己的收入、費用、投資預算等，依據管理部門審核和調整的預算匯總表，財務部門平衡預算最終形成預計資產負債表、利潤表和現金流量表。各企業在相繼實施全面預算的編制中取得了一定的效果，但在預算實施過程中存在暴露不少預算編制問題，如：

1、預算編制項目的局限性。企業編制預算的范圍往往限于影響利潤的項目，對于投資，固定資產采購，維修費用支出缺乏合理的標準。

2、預算編制方法不合理。很多企業編制預算采用的增量預算法，它是結合預算期經濟活動及相關影響因素的變動情況。由于市場的變化莫測，很難讓企業在年末或者來年準確地預估出市場的趨勢，企業管理者往往參照歷史期實際經濟活動金額進行預期調整，當營運環境的變化時，一旦基期的預算不準確，造成各項安排和實際執行結果出現誤差，且誤差會被擴大，降低企業資源配置率。

3、預算費用松弛。在實際業務中，公司管理層只關注預算的執行情況的準確率，導致各部門管理者在編制預算時經常會考慮年底的完成情況，如為本部門爭取獲得更多的評估成績從而虛高預算成本，造成管理層對企業實際經營能力的錯誤判斷，從而引發預算費用的不適用和重大浪費。

（三）全面預算管理與薪酬績效管理相脫節

一個普遍現象存在于企業中：董事會制定戰略，財務部門在做預算，人事在做績效管理，戰略設定不是預算支持的，預算支持地跟考核不相關，而考核的并不是企業戰略目標想要的。預算實施中各部門達到預算目標的積極性不高，多數企業相關部門認為全面預算管理是管理者和財務人員的職責，員工缺乏參與預算管理的意識，致使財務預算與業務預算相脫節。預算顯著地消耗了組織資源，卻創造了少于預期的組織價值。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）企業預算目標要明確

首先，全面預算目標制定應該以企業戰略規劃和公司經營目標為導向。企業需要創新全面預算管理體系，就必須以企業發展戰略作為導向。從戰略目標確定預算管理目標，反映企業在一定時期內的生產經營所要達到的預期目標。

其次，全面預算目標的制定過程是一個全體性的問題。我們需要站在總體的角度讓全員參與進來，結合充分考慮各種因素，避免方向性的偏差，制定出預算管理總目標。當預算目標制定出來后，要召集各個部門開會，提出修改意見，然后再將修改的意見提交上層管理人員審核，并根據相應的意見進行再次修改，確保預算目標順利完成。

最后，將全面預算目標細化分解，要求各部門對細化的小目標落實到每個人身上，充分發揮預算的激烈作用，有效調動全員的積極性，推動預算目標的完成。

（二）提高預算編制的質量

預算編制的質量體現了預算管理的水平。企業要提高預算編制的質量，就得從源頭進行疏導，首先得考慮現金流是否充足，沒有充足的現金流，在完美的預算也沒法執行。基于企業有充足的現金流的基礎上，可以從以下方面考慮提高預算編制質量：

第一、企業在編制年度預算應當本著遵循經濟活動規律，理解國家將要實行的財政、稅收等經濟政策，結合自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營和管理需要，提前關注大政策，把握有利環境，應對不利環境，各部門按照自身情況編制財務及非財務預算，確保預算范圍全面覆蓋。

第二、預算編制的主體實行責任制。編制預算需要專業性和可操作性。預算使用部門最熟悉其范圍、使用頻率和完成情況。在遵循誰做事，誰編預算和差異分析報告，并進行預算的考核的同時，還應對預算的編制情況進行第三方審計：審計預算編制情況的合理性和預算執行過程中的真實性，形成預算編制，執行和考核的可持續性模式。

第三、預算編制方法、預算指標的合理選擇是預算編制水平高低的具體體現。選擇合理、科學的預算編制方法是對業務性質類型確認的過程。如成長型企業，業務類型涉及的項目比較少且不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠靈活應對內外部環境的變化，因此使用零基預算編制方法更加貼近預算期企業的經濟活動需要，在預算編制程序中考慮它的工作量較大，成本較高，編制的準確性受管理水平影響較大等特點，進而制定統一的預算標志標準。再如，企業內部運營類業務體現了企業內部管理水平，往往需要以歷史數據為基礎，因此可以選擇增量預算編制方法；企業在預算編制時考慮了涉及面廣、業務繁多的財務類指標，因此可以考慮采用因素驅動法突出預算的引領作用。

編制預算指標需要圍繞企業戰略和預算目標。如對銷售部門的預算指標，不僅要考慮它是否完成相關的收入、毛利指標，還需要對存貨周轉天數、應收賬款周轉率及資金周轉等指標進行考慮，以銷售部門的考核指標促進企業提高投資收益率、降低資金占用率形成較好的資金循環。當然企業在考慮財務指標的實現的同時還應從長遠角度出發重視公司的社會責任、聲譽等。

第四、落實制度保障。執行全面預算管理時還應特別重視預算管理制度的建立健全，只有這樣才能保證全面預算工作的順利有效地進行。全面預算制度體系一般包括全面預算的組織構架和崗位設置、編制制度、執行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度等等。在實踐中，通常設立一個預算委員會作為預算管理組織。

（三）企業預算管理與薪酬績效管理相結合

1、將業績考核目標與指標掛鉤。兵圣孫子在他的關鍵制勝要訣中提到五勝之道，其中一個關鍵就是“上下同欲者勝”。讓每位員工積極主動地參與進來，確保預算執行崗位員工的切身利益與預算指標連接起來，這就需要企業預算通過上下溝通與妥協，將考評結果納入到績效考評體系中，從而提升員工執行預算的積極性，提升企業的預算執行效率。當業績考核借鑒平衡積分卡四層次的邏輯，并為不同指標賦予不同的權重時，員工不僅關注財務面的改進，還會關注客戶面、流程面和組織的學習，促進企業創新層面的提升。但在考核中，員工從來不會以公司的戰略目標為前提去工作，他們會基于設置好的薪酬系統去工作，公司激勵什么相對應的就會得到什么，所以考核指標一定要與戰略目標有因果關系并且邏輯一致。

2、以“激勵約束機制”為全面預算管理模式的保障，即企業在完善激勵機制的同時，還要建立相應的約束機制，充分發揮預算在企業經營管理中的預測、控制、信息反饋、激勵約束等作用。激勵約束機制一方面提供多元激勵供員工選擇，另一方面著重把“懲罰與獎賞”“工作設計和參與管理”“人力資源管理”和“組織氣氛和企業文化”作為激勵約束方法，最后進入綜合化、系統化的“現代企業激勵理論”階段。

四、結語

企業實施全面預算，其目的就是公司利益最大化。預算是傳統的管理工具，優化、科學的全面預算管理是企業現代管理的產物。從現狀來看，企業全面預算管理正面臨著一些制約和挑戰，本文以多維視角審視企業預算管理中存在的問題，并提出針對性對策措施，希望為企業不斷提升預算管理水平提供一些借鑒參考。