企業(yè)成本核算問(wèn)題分析及探討
——以A公司為例

路光玲

（寧夏大地循環(huán)股份發(fā)展有限公司，寧夏 石嘴山 753400）

一、企業(yè)成本核算的重要性

財(cái)務(wù)成本的管理工作一直以來(lái)把成本核算工作作為重點(diǎn)來(lái)抓，因?yàn)槌杀竞怂愕臏?zhǔn)確性直接影響了企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、和考核，同時(shí)也對(duì)成本決策和經(jīng)營(yíng)決策起著重要作用。通過(guò)成本核算，可以監(jiān)督檢查成本的預(yù)算及計(jì)劃的執(zhí)行情況。以績(jī)效為考核的企業(yè)，通過(guò)正確的成本核算可以對(duì)績(jī)效的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以找出可以降低成本，持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

目前，很多企業(yè)都存在成本核算方面的問(wèn)題。本文以A公司為例來(lái)分析其成本核算中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

二、A公司背景介紹

A公司在西北地區(qū)頗有影響力。公司成立于2015年，主要業(yè)務(wù)為輪胎、鋼簾線、炭黑的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。公司一期產(chǎn)能為年產(chǎn)240萬(wàn)套輪胎，二期為同等規(guī)模，一期已于2015年投產(chǎn)，二期目前仍在建設(shè)中。截至目前，公司已經(jīng)設(shè)計(jì)了50個(gè)花紋、270個(gè)規(guī)格、1500個(gè)新品種的輪胎。產(chǎn)品除了國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，已經(jīng)銷(xiāo)往北美、歐洲等108個(gè)國(guó)家和地區(qū)，公司累計(jì)申請(qǐng)專(zhuān)利105項(xiàng)。

雖然與同行業(yè)上市公司玲瓏輪胎、三角輪胎等相比產(chǎn)量較小，但A公司的裝備能力處于國(guó)際領(lǐng)先水平。從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)看，打造高質(zhì)量產(chǎn)品、提供高質(zhì)量服務(wù)、做讓客戶放心的產(chǎn)品是企業(yè)發(fā)展的宗旨。

A公司采用的成本模式是BOM成本，即按品種法核算的標(biāo)準(zhǔn)成本法，產(chǎn)品按臺(tái)賬分步核算成本。所謂的BOM，是指技術(shù)部門(mén)根據(jù)工廠的生產(chǎn)能力及技術(shù)水平，測(cè)算的生產(chǎn)各規(guī)格型號(hào)產(chǎn)品所需物料清單。

三、A公司成本核算存在的問(wèn)題

（一）BOM統(tǒng)計(jì)存在的問(wèn)題

由于輪胎產(chǎn)品更新?lián)Q代快，為了適應(yīng)市場(chǎng)需求，在和同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，需要不斷的研發(fā)新產(chǎn)品。比如，根據(jù)不同地區(qū)的溫度及道路狀況和市場(chǎng)需求，研制不同品牌、不同規(guī)格和花紋的輪胎，來(lái)應(yīng)對(duì)不同溫度及路況下客戶對(duì)輪胎摩擦力、耐壓力的不同需求。所以，隨著公司發(fā)展，BOM數(shù)量也越來(lái)越多。首先，截至到目前，公司已經(jīng)有一千五百多個(gè)BOM數(shù)量，公司沒(méi)有使用相應(yīng)的軟件來(lái)管理和使用BOM，每次變更都需要人為的調(diào)整和增加，這樣就增加了出錯(cuò)的概率，造成了成本數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，對(duì)成本核算的準(zhǔn)確性造成了影響。其次，BOM需要根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整，有時(shí)每月調(diào)整多次，財(cái)務(wù)BOM沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化軟件處理，手工處理工作量大，對(duì)于頻繁變更的BOM成本取數(shù)，財(cái)務(wù)采用最后一次的調(diào)整BOM數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)每次調(diào)整的BOM數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，全月下來(lái)都按最后的調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算，造成了成本的不實(shí)。最后，BOM數(shù)量和實(shí)際生產(chǎn)消耗量之間的差異財(cái)務(wù)沒(méi)有使用“材料成本差異”科目進(jìn)行調(diào)整，而是直接用實(shí)際消耗數(shù)量在BOM的基礎(chǔ)上進(jìn)行了數(shù)量的加權(quán)平均處理，這樣很難發(fā)現(xiàn)材料BOM量和實(shí)際消耗量的差異程度，不利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及找出調(diào)整方案。

（二）生產(chǎn)過(guò)程中存在的問(wèn)題

輪胎生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)四個(gè)工段，公司分為了四個(gè)車(chē)間，依次為密煉車(chē)間、預(yù)備車(chē)間、成型車(chē)間、硫化車(chē)間。由于生產(chǎn)工藝復(fù)雜，人工勞動(dòng)強(qiáng)度大，各個(gè)車(chē)間半成品種類(lèi)繁多，每個(gè)班組都會(huì)出現(xiàn)廢品廢料現(xiàn)象。從上道工序（上個(gè)車(chē)間）轉(zhuǎn)移到下道工序（下個(gè)車(chē)間）的半成品，沒(méi)有按照物料平衡的原理，使用統(tǒng)一的計(jì)量工具來(lái)計(jì)量，如，原料投入計(jì)量單位是噸，產(chǎn)出的輪胎計(jì)量單位是個(gè)，再加上缺少中間過(guò)程的監(jiān)督控制，廢品廢料沒(méi)及時(shí)登記入賬，這樣下去，會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)售收入和對(duì)應(yīng)的成本不配比的現(xiàn)象，從而對(duì)利潤(rùn)造成影響，對(duì)各個(gè)車(chē)間進(jìn)行成本控制和考核也就成為了口號(hào)。另外，對(duì)不同生產(chǎn)車(chē)間，財(cái)務(wù)采用臺(tái)賬進(jìn)行分步核算，沒(méi)有在NC系統(tǒng)體現(xiàn)出來(lái)，所有車(chē)間的半成品都在生產(chǎn)成本的借方余額歸集，除了成本會(huì)計(jì)自己明白各個(gè)車(chē)間半成品和生產(chǎn)成本的情況，其他人無(wú)法通過(guò)軟件來(lái)了解整個(gè)輪胎生產(chǎn)的成本核算及管理。財(cái)務(wù)對(duì)整個(gè)成本核算過(guò)程疏忽管理，數(shù)據(jù)來(lái)源只是通過(guò)微信或者QQ傳遞，缺乏相關(guān)責(zé)任人簽字的證明資料，數(shù)據(jù)的真實(shí)性令人質(zhì)疑，這不利財(cái)務(wù)的成本管理。如果發(fā)生人員更換，相關(guān)成本工作交接不清，就會(huì)造成整個(gè)成本系統(tǒng)的嚴(yán)重錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理提供錯(cuò)誤的決策信息。

（三）輪胎產(chǎn)品入庫(kù)存在的問(wèn)題

輪胎產(chǎn)品的入庫(kù)和出庫(kù)使用的是MIS管理系統(tǒng)，用掃碼槍對(duì)輪胎編碼進(jìn)行掃描入庫(kù)和出庫(kù)，數(shù)據(jù)和NC銜接，自動(dòng)上傳到NC軟件系統(tǒng)，財(cái)務(wù)可以通過(guò)NC獲取產(chǎn)品入庫(kù)和出庫(kù)相關(guān)信息，包括品牌、規(guī)格型號(hào)、花紋、數(shù)量等。財(cái)務(wù)根據(jù)從NC系統(tǒng)中獲取的相關(guān)入庫(kù)信息進(jìn)行產(chǎn)品的成本單價(jià)的匹配，核算成本。即使通過(guò)每月的盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)了輪胎的盤(pán)盈情況，但由于不知道是哪個(gè)品牌、哪個(gè)規(guī)格型號(hào)、哪個(gè)花紋的，所以即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，財(cái)務(wù)也沒(méi)有能力處理。由于輪胎的成本和收入是從NC系統(tǒng)提取，只有到出庫(kù)時(shí)，才能發(fā)現(xiàn)哪條胎沒(méi)有入庫(kù)碼，這時(shí)才會(huì)重新補(bǔ)充入庫(kù)碼后再掃碼出庫(kù)，產(chǎn)量自然也就加到了發(fā)現(xiàn)的當(dāng)月，對(duì)利潤(rùn)造成了不實(shí)影響。經(jīng)過(guò)對(duì)盤(pán)盈情況的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司輪胎入庫(kù)時(shí)沒(méi)有交接手續(xù)，生產(chǎn)車(chē)間派人掃碼，入庫(kù)掃碼和滾胎（從生產(chǎn)車(chē)間滾到倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)點(diǎn)）由一個(gè)人操作，這樣難免會(huì)出現(xiàn)漏掃重掃現(xiàn)象，倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有人進(jìn)行入庫(kù)的清點(diǎn)工作，缺少監(jiān)督監(jiān)控，無(wú)交接手續(xù)，入庫(kù)的準(zhǔn)確與否和倉(cāng)庫(kù)沒(méi)有直接關(guān)系，入庫(kù)不對(duì)他們進(jìn)行考核，他們只對(duì)發(fā)貨數(shù)量負(fù)責(zé)。生產(chǎn)車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)都很難掌控準(zhǔn)確的入庫(kù)數(shù)量，財(cái)務(wù)通過(guò)NC提取的入庫(kù)數(shù)量不一定準(zhǔn)確，產(chǎn)品的成本也就會(huì)發(fā)生偏差。

（四）輪胎的庫(kù)存管理問(wèn)題

A公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售分為汽車(chē)配套客戶、一般客戶、國(guó)外客戶三種類(lèi)型，但收入和成本的確認(rèn)分為了外殼（自制）、內(nèi)胎（外購(gòu)）、墊帶（外購(gòu)）三類(lèi)，并未按照汽車(chē)配套客戶、一般客戶、國(guó)外客戶三種類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)處理。對(duì)于收入和成本的確認(rèn)，一般客戶，只要出庫(kù)就確認(rèn)收入并進(jìn)行相關(guān)成本的核算；汽車(chē)配套客戶，需要產(chǎn)品上線后，根據(jù)客戶的用料清單確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；國(guó)外客戶，是在收到海關(guān)提供的報(bào)關(guān)單確認(rèn)相關(guān)的收入和成本。通過(guò)上述三類(lèi)情況不難發(fā)現(xiàn)，汽車(chē)配套客戶及國(guó)外客戶，公司的產(chǎn)品出庫(kù)時(shí)并未將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給客戶，實(shí)際是在配套客戶和海關(guān)分別不同地點(diǎn)的存放，在未收到配套客戶上線清單和海關(guān)報(bào)關(guān)單時(shí)，要對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行存貨管理，及時(shí)對(duì)其進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。由于路途遙遠(yuǎn)，加上配套客戶多和報(bào)關(guān)的海關(guān)有幾個(gè)，公司對(duì)該部分疏忽管理，NC系統(tǒng)中也沒(méi)有單獨(dú)的分客戶和報(bào)關(guān)點(diǎn)的周轉(zhuǎn)庫(kù)進(jìn)行分別核算和管理，造成實(shí)際的庫(kù)存數(shù)量和理論數(shù)量（按照發(fā)貨數(shù)量減去已經(jīng)上線和報(bào)關(guān)的數(shù)量）不符。長(zhǎng)時(shí)間疏忽管理，因?yàn)椴捎玫某杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)方法是月末一次加權(quán)平均法，在產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本發(fā)生加大變化時(shí)，會(huì)影響銷(xiāo)售成本。再加上外部庫(kù)存形成倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、出入費(fèi)用，這樣就會(huì)消減會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

四、A公司成本核算問(wèn)題的解決途徑

（一）建立成本核算管理制度

根據(jù)公司自身情況，制定適合自己的成本核算管理制度。成本管理作為財(cái)務(wù)管理的一部分，財(cái)務(wù)部是成本管理的職能部門(mén)，其他部門(mén)是成本管理的責(zé)任部門(mén)，要按照規(guī)定履行成本管理工作。對(duì)成本管理中心和各責(zé)任中心制定詳細(xì)的考核辦法，用制度來(lái)規(guī)范和約束職工的行為，做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追溯求源，從根上解決實(shí)際問(wèn)題。

（二）做好物料平衡的監(jiān)控及分析

為了做好物料平衡的監(jiān)控和分析工作，核算的計(jì)量單位前后要保持一致，時(shí)時(shí)關(guān)注物料的損失情況，將損失分析原因，分類(lèi)及時(shí)入賬。損耗有時(shí)屬于自然風(fēng)化等，比如橡膠要最少24小時(shí)解凍后方可使用，解凍過(guò)程中會(huì)造成部分水分的蒸發(fā)，這部分的損耗是無(wú)形的，要直接計(jì)入半成品或產(chǎn)品的成本；廢品廢料的損失要分析原因，如果屬于人為的因素，要對(duì)責(zé)任人按制度進(jìn)行處罰，承擔(dān)全部或者部分損失，如果屬于合理的正常損失要將該部分損失計(jì)入半成品或產(chǎn)品的成本。

（三）利用軟件管控BOM成本

BOM成本是整個(gè)成本核算的中心，是成本數(shù)據(jù)的直接來(lái)源，BOM的準(zhǔn)確性決定了成本核算的準(zhǔn)確性，做好BOM成本管理是非常重要的。企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)需要及信息技術(shù)人員的能力情況，自行開(kāi)發(fā)BOM管理軟件，或者購(gòu)買(mǎi)現(xiàn)成的軟件來(lái)進(jìn)行BOM成本管理和控制。同時(shí)要將BOM數(shù)據(jù)和NC系統(tǒng)的庫(kù)存管理中的收發(fā)存相關(guān)聯(lián)，以便在BOM變更后，能及時(shí)獲取到相對(duì)應(yīng)的變更的BOM數(shù)據(jù)。

要核算實(shí)際消耗與BOM的差異，采用“材料成本差異”賬戶進(jìn)行分類(lèi)核算，發(fā)行差異變化較大的產(chǎn)品或半成品，要及時(shí)反饋到技術(shù)和生產(chǎn)部門(mén)，查出原因，以確保產(chǎn)品的成本的準(zhǔn)確性。

（四）分車(chē)間進(jìn)行成本核算

根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際情況，分車(chē)間進(jìn)行半成品及產(chǎn)成品的核算。這要發(fā)揮財(cái)務(wù)職能部門(mén)的作用，監(jiān)督監(jiān)控到位，要求每個(gè)車(chē)間進(jìn)行半成品及產(chǎn)成品轉(zhuǎn)移時(shí)，要有交接記錄，交接記錄要具體到班組，相關(guān)責(zé)任人要簽字確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并以此作為考核依據(jù)。車(chē)間每班記錄，每天統(tǒng)計(jì)，按月匯總并上報(bào)財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)核實(shí)無(wú)誤后進(jìn)行各個(gè)車(chē)間的成本核算工作。

（五）加強(qiáng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的監(jiān)督和管控工作

規(guī)范倉(cāng)庫(kù)管理制度，加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)管理工作，重新梳理倉(cāng)庫(kù)的操作流程、作業(yè)要求，注意細(xì)節(jié)，進(jìn)行6S管理，制定獎(jiǎng)罰制度等。入庫(kù)的產(chǎn)品要有交接，各種品牌、規(guī)格、花紋的輪胎掃碼數(shù)量和實(shí)際入庫(kù)數(shù)量要核對(duì)一致。硫化車(chē)間與倉(cāng)儲(chǔ)部對(duì)入庫(kù)產(chǎn)品增加交接程序，掃碼與入庫(kù)盤(pán)點(diǎn)分部門(mén)進(jìn)行，互相核對(duì)監(jiān)督，不能一人多崗。只有做好了過(guò)程管控工作，財(cái)務(wù)的成本核算才能真實(shí)。財(cái)務(wù)核實(shí)無(wú)誤后進(jìn)行各個(gè)車(chē)間的成本核算工作，用約當(dāng)產(chǎn)量法來(lái)?yè)Q算各車(chē)間半成品相當(dāng)于成產(chǎn)品的量。

總之，企業(yè)要應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，從精細(xì)化管理中尋求新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，財(cái)務(wù)成本管理顯得尤為重要，企業(yè)要擁有先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)和優(yōu)秀的高素質(zhì)的成本管理人員，嚴(yán)格成本把控，做到精益求精，才能有效降低成本，為企業(yè)尋求到新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中有利地位。