“大智移云”背景下會計師事務所審計風險及改革路徑研究①

王 琳，楊六一

大智移云時代的到來給會計師事務所工作帶來了新的機遇，也帶來了新的挑戰。會計師事務所面臨的數據處理和分析工作煩瑣卻重要，利用新時代帶來的新技術，就能夠在一定程度上提升審計工作的效率和有效性。但是對于審計工作提出了更高的要求。我國中小型會計師事務所應對審計風險的能力比較欠缺，新科技時代背景下，如果沒有合理應對，審計風險發生的概率將會更高。

一、“大智移云”背景下會計師事務所審計工作面臨的新挑戰

(一)從事后審計轉變為連續審計

新興技術給傳統的審計方式帶來了挑戰。傳統的審計方式主要是事后審計，審計發生在財務報表編制工作完成后，由會計師抽查。傳統的審計工作難度較大，消耗時間精力較多，審計風險較高，如審計工作出現問題將對后續工作的開展造成一定影響。“大智移云”時代新技術的到來，使得審計工作可以在事中甚至在事前進行，并且可以持續審計，財務事項可以追溯，大大降低了審計難度和風險。利用“大智移云”新技術，還可以降低因人為因素失誤導致的差錯，提高審計工作的有效性。

(二)從抽樣審計轉變為整體審計

傳統審計多采用抽樣審計的方式進行，由于資料收集、數據處理等方面的復雜性，無法對所有事項進行全面審計，因此只能根據抽樣的部分結果，推測整體數據的實際情況，從而分析審計結果。抽樣審計能夠降低審計工作的難度，降低數據的復雜性，在審計工作中應用廣泛，但是無法表現實際的整體數據情況，反映不全面，存在一定的誤差。新時代大數據技術的發展，降低了數據審核的難度，審計工作可以覆蓋全部事項和數據，從抽樣審計轉變為整體審計，大大提高了審計工作的真實性。

(三)審計技術創新

傳統審計工作會運用一些技術手段輔助審計，如控制測試中的業務流程觀察和描述，實質測試中的檢查和盤點，都會利用相應技術手段。新時代新技術的到來，傳統技術將會受到沖擊，審計工作必須創新技術與審計方式，合理有效的運用數據收集、業務處理、數據挖掘等技術。只有勇于創新，適應新環境，合理利用分布式結構的方式，創新聯網審計、建立數據庫等，才能夠進一步提高會計師事務所的審計能力，保證后續工作的順利開展。

二、A會計師事務所審計風險現狀

A會計師事務所是一家剛成立不久的事務所，提供代理記賬、審計和會計咨詢服務，事務所進行審計工作時，發現存在一些風險問題。

(一)審計程序執行風險

審計程序的正確與否會直接影響審計結果的可靠性，審計程序制定不健全或者執行不到位，會影響最終的審計結果。傳統的審計工作，需要對交易事項和物資進行實地盤點，來檢查企業數據的真實性，但是實際盤點往往資產數量大，種類多，耗費的人力、物力、財力很多。如若采用統計的方式進行盤點，就會產生一定的偏差，也會增大審計的風險。A會計師事務所進行實際盤點時，盤點方法老套，盤點結果會出現誤差。

(二)質量復核執行風險

審計需要對收集到的數據進行復核，判斷數據的準確性，對審計工作底稿進行復核，增加可靠性，并且對審計方案執行過程中遇到的特殊事情進行復核，降低審計工作的風險。A會計師事務所在質量復核過程中，對審計工作底稿的復核不夠重視，復核不夠嚴謹，甚至在工作繁忙階段出現找其他人代為復核的情況，因此該事務所的質量復核執行風險較高。

(三)審計人員職業道德風險

審計人員本身的職業道德直接影響審計工作的真實性，誠信、公平、專業能力等素質是必不可少的。A會計師事務所承接的業務比較復雜，涉及各個行業，在審計業務較多時，會出現審計工作人員能力不足、培訓不到位的情況。審計助理和實習生對于審計相關的法律法規以及審計職業道德方面需要加強培訓，否則會增加相應的審計風險。

三、降低A會計師事務所審計風險的對策

(一)強化審計人員風險防范意識

會計師事務所要經常組織相應的審計風險方面的培訓，加大審計人員的風險防范意識。A會計師事務所內部審計人員流動性較大，事務繁雜，有些實習生還沒有進行相應的培訓就加入審計工作中。審計人員沒有風險意識，審計工作的風險就會大大增多。

(二)加強客戶公司管理人員風險防范意識

通過對A會計師事務所客戶審計案例分析，客戶公司管理的審計風險意識會影響審計工作的風險。客戶公司管理層對公司的業務起著決策作用，管理人員在制定決策時要充分考慮相應的風險，時刻保持風險防范意識。客戶公司管理層風險意識薄弱，會加大審計工作的難度，進而增大會計師事務所出具審計報告的風險。與此同時，客戶公司的每個部門、每個員工都需要進行審計風險相關的培訓，增加所有員工的風險防范意識。

(三)落實創新審計方法

審計事項繁多，審計工作中會運用到不同的審計方法，因此需要落實創新審計方法，提高審計工作的效率。通常，審計人員會首先檢查、審核客戶公司的賬目，然后進行分析編制審計工作底稿。對于一些與A事務所常年合作的企業，對審計程序了解后，可能會有應對策略來編制虛假財務報告，這樣就會增加審計風險。對于會計師事務所來說，對于長期合作的企業較為熟悉，審計時會缺乏嚴謹性。因此，針對一些長期合作的企業，應該適時建立一套全新的審計流程，降低審計風險。

(四)健全網絡化風險監管機制

網絡化風險監管機制的構建，能夠從信息化層面降低會計師事務所的風險。首先，搭建業務數據平臺，進行業務數據的共享與監測，構建數據化審計模式，實現動態監管。其次，利用平臺的風險預警功能，設置風險預警線，形成即時的“監測—預警—篩查—反饋”新型監管機制。最后，針對重大會計、審計項目實施聯動監管機制，根據實際情況，對不同類別的業務設置特定的監管內容和評價標準，強化監管工作的目的性和針對性。在內外部、上下級間實現橫向與縱向的協調配合，建立監管與業務部門間檢查成果相互反饋機制，有效整合各自資源優勢，共同參與項目檢查。

四、“大智移云”背景下會計師事務所審計工作的改革路徑

(一)把握事務所發展趨勢

當前我國事務所發展趨勢良好，據中注協數據顯示，截至2017年12月底，我國的會計師事務所已達到8600余家，整體發展呈現出多元化、信息化發展態勢，因此，在新時代新技術的環境下，需要把握發展趨勢，適應社會進步。一方面，會計師事務所面臨的業務涉及各行各業，面臨的客戶種類越來越多，傳統的代理記賬和審計業務逐漸減少，評估、咨詢類的業務呈現上升趨勢，而且經濟效益更高。另一方面，會計師事務所業務處理信息化應用程度越來越高，在“大智移云”背景下需要考慮新技術的支持與應用。

(二)推進信息化進程，提升對大數據的應用能力

中注協于2014年印發《會計師事務所信息化建設獎勵辦法》(會協〔2014〕48號)，鼓勵會計師事務所引入大數據、智能化等新興技術手段，搭建企業內部信息化平臺。信息化進程的推進，能夠使審計工作更加便利。我國的審計工作起步較晚，目前還是沿用一些傳統審計方式，審計工作還處于初級階段。隨著新興技術的發展，審計人員要學會應用新技術到審計工作中去，審計工作中的數據分析、模型建立、風險評估等工作都需要重新學習應用。與此同時，會計師事務所需要借助信息化手段實現社會、企業、行業、政府四個層面的聯合監管。

(三)建立大數據審計分析模型，開發審計軟件

審計工作面向各行各業，不同行業的數據分析模型和開放環境具有一定的差異，因此，審計工作也需要建立大數據審計分析模型，開發相應的審計軟件。審計人員需要合理利用大數據等技術，建立適合自身的數據分析模型，以便更好更準確地開展審計和其他事務所工作。會計師事務所可以利用審計軟件中的數據平臺進行數據收集、分析、處理等工作，從而也能推動信息化進程，有效提高會計師事務所的工作效率。

(四)延伸產業鏈條，制定長遠發展目標

會計師事務所工作應該不僅僅局限于審計工作，審計工作也不僅僅是最終目標，需要從審計工作進行產業延伸，形成產業鏈。審計工作從傳統的事后監督，轉變為事前的風險評估和事中的控制管理，審計工作重心發生轉移。新時代，會計師事務所需要根據行業特點，制定新的長遠發展目標，并且利用新興技術，在最短的時間內實現轉變。會計師事務所的產業鏈條也逐漸由服務企業轉變為服務行業，逐漸升級到宏觀的層次，實現戰略性發展目標。

五、結論

會計師事務所的審計風險是客觀存在的，不能完全消除，但是需要在一定范圍內適當降低審計風險。“大智移云”時代的到來，為會計師事務所降低審計風險提供了新的技術支持，而會計師事務所也要推進信息化建設工作，調整戰略規劃，增強風險管控意識，創新審計方式，從而有效降低審計風險，推動會計師事務所的長遠發展。