新的政府會計制度對行政事業單位財務管理的影響分析

虞 田

一、新的政府會計制度的重大變化

與原有的政府會計制度相比，新的政府會計制度主要有以下幾點變化：一是引入了權責發生制，極大地增強了財務會計各方面的職能。二是重新定義了固定資產和基建財務，將原有會計制度的虛提固定資產折舊的方式轉變為新的會計制度的“實提”固定資產折舊，同時統一了行政事業單位基建投資的會計核算。三是結合了傳統的財務會計與預算會計，實行平行雙分錄的會計核算模式，在這一會計核算模式中，預算會計和財務會計相互銜接又適度分離，進一步在會計實踐中實現了對雙重平行核算模式的推動。四是拓寬了政府資產負債的核算范圍，規范了政府部門的賬務處理行為。五是采用雙報告體系，通過財務會計核算形成政府財務報告，通過預算會計核算形成部門決算報告，從而完善了政府財務報表體系和結構，提高了預決算信息公開的透明度。六是通過整合各種會計制度，實現了會計信息在管理層面上的可比性，使行政事業單位的報表合并工作更加便捷。

二、新制度對行政事業單位會計核算方式的影響

(一)賬務處理難度更大

由于實行“平行記賬”原則，傳統的財務會計核算方式里加入預算會計核算，同時又將企業會計核算的權責發生制引入，導致行政事業單位財務人員在賬務處理時一時難以適應。現階段，我國的行政事業單位，尤其是基層單位，普遍存在會計人員專業素養不高、知識結構單一、崗位職能固化等缺陷。導致在政府會計制度的過渡時期，不能及時適應新的核算要求，很大程度上影響了新的政府會計制度的實施進度。

(二)會計核算難度更大

一是會計核算信息系統不匹配。當前行政事業單位的財務會計核算信息系統，從功能上看，還停留在會計科目或財務報表功能的單項核算設置，無法實現預算會計和財務會計在科目設置、數據交換、數據處理等方面的完美對接，導致不能完全適應新的政府會計制度對于“平行記賬”的要求。二是資產管理信息系統的脫鉤。目前的政府會計核算系統，從底層設計上，行政事業單位的資產管理信息系統獨立于財務核算軟件系統，兩者之間的數據不能互聯互通，削弱了對新制度的執行效率。三是政府財務報告的高標準難以滿足。現有的會計核算信息系統，自動化程度較低，無論是財務會計核算模塊還是預算會計核算模塊，整個報表體系中，很多數據的處理，依然依賴于會計人員的手工錄入，不僅影響了工作效率，而且客觀上也導致失誤率上升，不能滿足新制度對于提升政府財務報告信息化自動化生成的要求。

(三)財報編制難度更大

一是從新的政府會計制度實施的實踐來看。目前財務與決算“雙報告”制度的引入，客觀上對財務人員的專業素養和技術水平提出了更高的要求。從現有人員力量的現狀來看，部分單位短時間內完成會計核算方式的轉換還有一定難度。二是從政府目前資產負債現狀來看。由于我國是政府主導型的經濟管理模式，客觀上造成各級政府部門的資金資產數額巨大，同時政府負債率也較高，隨之帶來了資產負債界定不清和數據公開口徑差異等問題，導致合并報表、內部條目整合、內部抵銷等會計操作的難度較大，相應的政府財務報告數據準確性和公信力不足。

(四)資產核算難度更大

目前很多行政事業單位，尤其是資金量較大的部門，由于日常資產管理工作的不到位，資產管理未形成從購置、驗收、登記、使用、報廢等全流程管控體系，資產清點不及時，閑置資產、賬外資產數量較大，資產賬和財務賬脫鉤，資產數據失真現象嚴重，給權責發生制為基礎的資產核算模式增加了難度。

三、行政事業單位應對新的政府會計制度的相應措施

(一)重視成本核算工作，優化財務預算管理

1.重視成本核算工作

新的政府會計制度要求行政事業單位要更加重視對本期收入和費用的確認工作。由于新增了對固定資產和無形資產會計處理的相關規定，要求會計人員對本單位的資產進行科學細致的分類，同時和資產管理人員加強溝通，建立溝通機制。在日常會計核算中，一方面需要結合本單位的實際資產情況，完整如實反映本單位各項收入和運行成本。另一方面，要加快推進本單位的基建核算工作與新的政府會計制度接軌，確保資產資金等財務信息反映的完整性。

2.優化單位財務預算管理

對于行政事業單位來說，財務管理的核心工作之一就是預算管理工作，可以說預算管理的質量和水平很大程度上決定了整個單位財務管理的整體水平。因此，在貫徹落實新的政府會計制度的過程中，行政事業單位應當首先細化財務預算管理業務，其次，應當對單位預算執行情況定期開展分析和研判，及時識別并解決好預算管理中的各類問題。最后，在新的政府會計制度實施的過程中，還應建立起單位預算的考核機制，將考核結果與單位財務人員的年度考評掛鉤，確保預算執行的嚴肅性和預算管理的規范性。

(二)全面梳理往來款項，加大資產清查力度

全面的資產清查和往來款項清理工作是實施推進新的政府會計制度的基礎和前提。在新制度實施之前，行政事業單位應當做好兩方面準備工作。一是對于長期掛賬資金和無法收回的壞賬問題，要全面梳理應收應付款項，分門別類做好賬齡分析，對于工作量較大的，可以借助外部中介機構的技術力量，盡快做好賬務清理工作，為政府財務報告的編制夯實基礎。二是要集中精力，加大資產清查力度，利用信息化手段，全面理清資產真實狀況，并據此編制準確的固定資產和無形資產的折舊、攤銷等相關報表，同時做好資產臺賬和財務賬之間的差異調整工作，力求做到賬賬相符、賬實相符，確保資產數據準確無誤。

(三)明晰財務人員職責，提升財務人員專業水平

1.明晰財務人員的職責

著眼于新制度推進的效率和效能提升，應當明確各單位主要負責人應當對本單位財務數據的真實性、準確性、完整性負責。同時，根據新制度的要求，所有行政事業單位的財務人員必須具備會計專業或執業的資質。單位的預算報表和會計報表，應當由財務負責人以簽名或蓋章的方式予以確認，確保責任到人。

2.提升財務人員專業水平

新制度的平行記賬核算模式，對財務人員提出的要求是不僅要懂財務會計還要懂預算會計，因此，必須高度重視對財務人員專業技能的培訓和實踐能力的磨礪，通過各種技能培訓和集中學習、網絡學習的模式，多措并舉，優化財務人員知識結構，提升會計隊伍的實踐能力。

(四)優化會計核算方式，提升信息化水平

1.優化會計核算方式

以新制度的新要求為導向，結合單位的實際情況，對財務核算的工作范圍和內容進行優化，從而改進單位的會計核算模式。具體來說，一方面，科學設計會計核算和處理的流程，規范會計報表的出具，確保財務數據的真實可靠，維護國有資產的安全。另一方面，立足于制度機制建設，結合新制度制定匹配的財務管理制度體系，并將其嵌入會計核算和處理的全流程之中。

2.積極推進會計信息化水平提升

為了適應新制度對財務和預算雙重數據處理的要求，可以考慮會同管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構，以會計核算信息系統為基礎，將單位財務管理信息系統的各個模塊有機結合起來，促進單位內部控制的進一步規范。

(五)優化績效評價指標體系，強化財務監督監管力度

1.優化績效評價指標體系

優化預算績效評價指標體系在財政資金支出信息公開透明化的當下，一套完備的預算績效評價體系對于單位的內部控制和規范管理非常重要。對預算管理水平的評價，依賴于科學合理的績效評價體系。這就要求行政事業單位需要結合本單位專項業務項目的具體情況，明確評價標準，確定評價方式，優化預算績效評價指標，從而構建起一套合理的績效評價指標體系。通過績效評價體系的運轉，提升績效考核結果的準確性，提升財政資金使用的效益性。

2.強化財務監督監管力度

新的政府會計制度對單位的會計核算方式、預決算信息公開和報表編制等方面帶來了重大的影響，財務管理的日常工作從內容到模式都隨之變化，管理模式也會發生相應的改變并導致財務管理的風險發生變遷。因此，行政事業單位應當建立起以資金管控為核心，以風險控制為導向的財務信息監管制度，從而有效地降低新的政府會計制度實施后的各種管理風險。同時，完備的信息監督機制，也會從客觀上促進單位如實地反映各項資產負債信息，有利于財務信息披露的公開和透明。

綜上所述，新的政府會計制度進一步規范和強化了行政事業單位的財務管理，促使其順應改革的要求，更加關注資產負債、預決算管理、報表編制、信息公開等層面的工作，通過調整優化財務管理策略，客觀上起到了提升財務管理水平的目的。