醫院內部會計控制制度研究

摘 要:隨著醫療市場競爭的加劇和衛生體制改革的不斷深入，只有加強醫院的內部會計控制才能獲取更好的效益。文章從內部會計控制的理論入手，對醫院內部會計控制制度的目標、實施方法及評價體系分別進行了研究。

關鍵詞:醫院 內部會計控制 研究

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)10-152-01

一、引言

目前，從世界有關國家或地區的情況來看，已經有對內部控制問題做出規定的先例。如美國的“COSO報告”認為內部控制制度是由一個企業的董事會、管理層和其他人員實現的過程。該準則將內部控制劃分為五種成分，它們分別是控制環境、風險評估、信息與溝通、控制活動、監控。上述五個要素中，除了控制環境外，其他四個要素均以會計控制為基礎。也就是說會計控制是內部控制制度的核心，是企業生產經營活動自我調節、自我約束的內在機制，其實施情況的好壞決定了企業生產經營成敗。

二、對醫院內部會計控制制度進行研究

隨著醫療衛生改革的不斷深化，醫院需要建立完善的內部會計控制制度，以保證醫院經營活動正常有序地進行并提高經營效益，促進醫院的持續發展。健全的醫院內部會計控制制度可以保證相關法律法規和規章制度的貫徹執行，強化醫院財務管理，提高會計信息質量及保護醫院資產的安全完整。

1.目標。內部會計控制總體目標是保證會計信息質量，保證醫院戰略目標的實現，進而提高經營的效率與效果，保護投資者的合法權益。2006年衛生部頒布實施了《醫療機構財務會計內部控制規定(試行)》，對加強醫療機構的內部控制建設發揮了積極的作用，針對各醫療機構特點和業務模式的內部會計控制制度應遵循以下幾條具體規則:一是合法性原則;時效性原則;全面性原則;不相容職務相互分離的原則;成本效益原則。

2.實施方法。云南財經大學的古淑萍提出會計內部控制系統可分為反饋控制，前饋控制和防護性控制三種系統。結合到醫院的具體實際情況，可討論如下：

（1）反饋控制。所謂反饋控制是通過對經濟活動過程及其結果進行計量，找出經濟活動過程的實際情況與實施標準的偏差，把偏差情況及時反饋有關部門，來進行相應的調整，使其符合原定標準，正常運作。其特點在于依據過去操作情況來調節當前的行為。依據這一特點，可以建立內部及時審計制度。醫院應設置相對獨立，具有一定權威性的內部審計部門，配備專業審計會計人員。內部審計部門要對財務部門的日常經營活動進行審計、分析，以日報告，周報告的形式反饋到有關部門，促使相關部門有針對性地提出改進措施，從而對醫院的發展方向發揮及時審計的糾偏功能；其次可以對醫院成本費用進行反饋控制，以科室為單位，事前對各科室的成本費用進行預算，制定成本控制目標。對發生的成本費用進行月度分析和考核，找出差距并反饋至具體科室，由具體科室提出改進措施，進一步縮小目標成本和實際成本的差距，努力降低成本費用。

（2）前饋控制。反饋控制屬于事后控制，對情況發展的調整具有一定的滯后性，為此我們需要前饋控制做必要的補充，這是一種非常積極的控制形式，“凡事預，則立，不預，則廢”。例如，合理編制醫院預算，加強預算控制，對某種新開展的醫療項目進行前饋控制，預測可能產生的偏差，事前做好防患于未然。

（3）防護性控制。所謂會計防護性控制是需要操作過程中設立相應約束機制來保證合理的減少或消除醫院企業不必要的經濟損失，努力做到增收節支，開源節流；在目前的條件下，會計防護性控制一般有：在人力資源上，堅持以人為本，在對會計人員進行定期進行業務培訓和繼續教育的，同時提高他們的職業道德和法制意識，加強他們的自我約束能力；在規章制度上，建立嚴格的財產管理規章制度，做到賞罰分明；單據和證賬表格的設計，精心設計各種業務收支的單據和證賬表，以避免可能出現的漏洞；在組織實施上，強化內部會計控制制度的檢查和考核，建立有效的激勵機制，為確保內部會計控制制度的有效貫徹和實施，醫院應定期檢查，考核各項內部會計控制制度執行情況。

3.評價體系。評價體系可分為定性分析和定量分析兩個部分。通過分析評價，可以明確其制度合理程度、有效執行執行程度，實現持續改進，不斷完善，來充分體現內部會計控制在醫院運作中應當發揮的作用。

（1）定性分析。會計控制評價的定性分析主要是對內部會計控制進行調查，從而找出其薄弱環節。

（2）定量分析。對薄弱環節的弱點和錯誤可能造成的影響，可以對其建立多級模糊綜合評價模型進行分析。模糊綜合評價是在模糊環境下，考慮了多種因素的影響，為了某種目的對一事物做出綜合決策的方法。采用多級模糊綜合評價模型、多層次綜合的方法是先對模型的每一個分支進行綜合，然后將對各個子因素的評判綜合成對主因素的評判。通過深入的定量分析，從而為企業進一步完善內部控制制度打好基礎。

三、總結

隨著醫療市場競爭的加劇和衛生體制改革的不斷深入，只有加強醫院的內部會計控制才能獲取更好的效益。本文從內部會計控制的理論入手， 分別從反饋控制，前饋控制和防護性控制三種系統對醫院內部會計控制制度的實施方法進行了討論，并初步探討了評價體系的建立，這將是下一階段的研究重點。文中提出的建議對現行醫院內部會計制度改革有一定借鑒意義。

參考文獻:

1.衛生部.醫療機構財務會計內部控制規定(試行)[M].2006.8

2.古淑萍.企業內部會計控制實施與評價研究.[J]經濟問題探索，2002(9)

3.王勃.佳美飛公司內部會計控制制度設計及評價.2005

(作者單位：上海財經大學經濟學院 上海 200433;揚州第一人民醫院財務處 江蘇揚州 225001)

(責編:賈偉)