企業(yè)內部控制與績效管理分析

摘要：對于現代企業(yè)來說，內部控制體系的完善會給企業(yè)的經營發(fā)展造成直接的影響，很多企業(yè)也從內部控制理論出發(fā)進行了績效管理等一系列的活動。但是通過分析和研究可以發(fā)現，雖然很多企業(yè)都認識到了績效管理的重要性，但是企業(yè)績效管理的實際效果卻沒有保證。隨著市場經濟發(fā)展，市場競爭也愈加激烈，企業(yè)想要更好地發(fā)展，也必須重現思考企業(yè)績效管理等一系列的管理活動。本文主要分析了企業(yè)內部控制和績效管理的關系，探討了存在的問題，有針對性的找到了問題解決措施，希望能夠幫助企業(yè)做好內部控制的同時，做好績效管理工作，為企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎。

關鍵詞：企業(yè);內部控制;績效管理

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0046-03

隨著社會經濟的發(fā)展，企業(yè)制度也不斷的完善，當前，人們愈加關注企業(yè)內部控制，若是企業(yè)內部控制制度比較健全和完善，能夠幫助企業(yè)做好管理工作，維護企業(yè)的財產安全，幫助企業(yè)切實提高其經濟效益。想要對企業(yè)經營業(yè)績進行評估，績效評價是非常關鍵的組成部分，對于企業(yè)內部控制而言，績效評價是非常重要的核心評價標準，做好績效評價能夠幫助企業(yè)更好地發(fā)展。這便要求我們必須對內部控制和績效評價有一個正確的認知，并以此為基礎做好內部控制和績效評價工作，給企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎。

一、企業(yè)內部控制和績效管理關系分析

內部控制本身便是整體性控制的一種，對于企業(yè)來說，企業(yè)想要做好內部控制，達成內部控制的目標便必須做好管理工作，企業(yè)內部管理的嘗試本質上是動態(tài)的開展各種管理活動的過程。績效管理指的是企業(yè)針對員工以及各個部門進行績效考核相關活動的綜合。績效管理和企業(yè)其他管理活動一樣，都是內部控制的重要組成部分，績效管理也是企業(yè)內部控制的一種非常有效的手段，并且內部控制和績效管理之間的關系非常密切。

1.定義

COSO（美國反虛假財務報告委員會發(fā)起人委員會）發(fā)布的《內部控制管理框架》把企業(yè)內部控制分成了五個重要要素，分別是環(huán)境控制、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控五個方面，并且其需要給財務報告以及運營效率的提高服務。在企業(yè)控制活動中，績效管理是非常重要的活動，其也是內部控制中非常重要的組成部分，也是對企業(yè)管理控制進行檢驗的重要方面。內部控制運行的時候，這個過程也是企業(yè)進行績效管理的過程，企業(yè)內部控制的實際運行情況也會在一定程度上決定企業(yè)績效管理的實際效果[1]。

2.管理環(huán)節(jié)

企業(yè)內部控制主要包含了三個環(huán)節(jié)，分別是事前控制、事中控制以及事后的監(jiān)督。績效管理本身便是一個動態(tài)性很強的管理過程，主要包含了制定績效計劃、監(jiān)控跟蹤績效、績效考核評估以及績效反饋四個重要環(huán)節(jié)，在設置的時候，原則是事前、事中以及事后結合的方式。無論是內部控制還是績效管理都將事前事中和事后結合在了一起，對于流程的控制非常重要。

3.關注重點

隨著社會科技的發(fā)展，企業(yè)競爭的時候，人力資源逐步的成為了競爭的核心，人力資源也成為了企業(yè)核心競爭力的重要組成部分。企業(yè)進行績效管理的時候也將人力資源放在了首要的位置，重視員工工作熱情的激發(fā)、人才的開發(fā)，希望能夠幫助企業(yè)提高其效率。內部控制則是人執(zhí)行的一種控制方法，會受到人為因素的影響，進行內部控制的時候，想要提高內部控制的效果，必須確保內部控制人員能力較強、具有正確的道德觀念，工作的時候做到踏實和誠信。無論是績效管理還是進行內部控制，關注的都是人，都重視全體員工的參與，幫助企業(yè)切實提高其運營的效率。

4.目標

績效管理需要通過績效計劃制定和實施、績效跟蹤監(jiān)督、績效考評以及績效反饋來進行，希望能夠通過這一系列的過程來切實提高個人、部門以及整個企業(yè)的績效，最后切實提高企業(yè)運行的效率。企業(yè)內部控制是企業(yè)內部制定的控制體系，其目的是對企業(yè)進行協調、控制和激勵，希望能夠通過內部控制來切實提高運營的效率，確保財務報告真正的可靠，確保企業(yè)能夠嚴格的根據法律來經營。通過分析其目標可以發(fā)現，企業(yè)進行績效管理和內部控制目標方面二者是一致的。

二、企業(yè)內部控制和績效管理存在的問題

1.內部控制存在的問題

對于現代企業(yè)管理而言，企業(yè)內部控制是非常重要的組成部分，其會直接影響到企業(yè)的成敗和興衰。企業(yè)內部控制制度的有效性，能夠幫助企業(yè)拓展其生產，切實提高企業(yè)的經濟效益。但是企業(yè)也必須認識到內部控制并不是萬能的，內部控制也存在一定的風險和局限，特別是我國很多企業(yè)內部控制還是處于初級階段，企業(yè)內部控制已經逐步的從以往的概念層面轉入到了實際操作以及運行的層面。企業(yè)內部控制意識較差，相關的體系不夠完善，可操作性比較差，不具有實用性，并沒有形成較好的監(jiān)督制度和約束制度，建設內部控制體系的時候，很多企業(yè)比較重視內部控制的全面性，對內部控制的重點不夠重視，存在嚴重的形式化的情況。執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的時候，存在上下不一的情況，阻力比較大，執(zhí)行也存在較大的困難，這也導致了執(zhí)行的實際效果很差，甚至可能會流于形式[2]。在進行內部控制評價的時候，存在評價體系不夠科學，評價標準不統一，不具有系統性和整體性的情況，內部評價報告也不夠規(guī)范，實際執(zhí)行效果不夠理想。這些問題的存在也給企業(yè)內部控制制度作用發(fā)揮造成了很大影響，內部控制的作用很難得到發(fā)揮，這也給企業(yè)績效提高造成了很大的影響。

2.績效管理存在的問題

在企業(yè)管理中，績效管理是一種非常重要的策略，對于企業(yè)績效提高意義重大。但是企業(yè)也必須認識到績效管理的雙面性，其不但能夠幫助企業(yè)切實提高其工作績效，還可能會給企業(yè)帶來較為嚴重的負面影響，特別是當前，我國企業(yè)進行績效管理的時候，還存在績效管理的理念不夠科學，組織結構不夠完善，管理機制不夠健全，業(yè)務流程開展不夠規(guī)范、績效考核和績效評價不夠合理的情況，績效管理存在明顯的理想化、簡單化以及功利化的情況，這也給績效管理作用的發(fā)揮造成了極大的影響[3]。

3.企業(yè)效益存在的問題

效益觀念是企業(yè)處理自己投入和產出關系的經營思想。企業(yè)觀念決定企業(yè)的效益，過程也會決定最后的結果，結果會直接決定企業(yè)的發(fā)展和生存。通過分析企業(yè)發(fā)展情況可以發(fā)現，我國企業(yè)績效非常低。我國500強企業(yè)中，很多企業(yè)核心競爭力都比較差，控制風險的能力較差，甚至有些行業(yè)存在全行業(yè)虧損的情況，我國集團企業(yè)平均壽命大約為七八年，私營企業(yè)壽命和以前相比有了一定的增加，平均存活時間大概在七年左右，中小企業(yè)平均壽命不到四年。我國企業(yè)普遍存在做不大、做不長以及做不強的情況，出現這種情況的原因便是效益比較低下，導致企業(yè)效益低下的重要原因便是企業(yè)觀念比較陳舊，思想較為僵化，企業(yè)的核心競爭力和創(chuàng)新意識欠缺，這也會給企業(yè)生存和發(fā)展造成極大的影響。

三、企業(yè)做好內部控制和績效管理的策略

1.企業(yè)內部控制和績效管理契合可行性分析

對于現代企業(yè)而言，績效管理和內部控制是企業(yè)管理的兩個重要理念，二者主體、目標、過程以及作用等方面都存在較大的關聯，這也給二者更好地契合奠定了基礎[4]。二者之間相互作用相互影響和相互促進，給現代企業(yè)管理更好地進行做出了極大的貢獻。

（1）二者目標具有統一性

績效管理是企業(yè)重要的控制活動，也是企業(yè)內部控制的重要組成部分，也是對企業(yè)管理控制有效性進行檢驗的重要方面。企業(yè)內部控制運行狀態(tài)在一定程度上會決定企業(yè)績效管理的實際情況。企業(yè)績效管理是利用個人、部門以及企業(yè)績效的提高來幫助企業(yè)提高其運營的效率。企業(yè)內部控制和績效管理目標本身便是一致的。績效管理的目標是幫助企業(yè)提高其績效，企業(yè)績效管理和內部控制在幫助企業(yè)提高其運營效率和實際效果方面的目標是一致的。

（2）主體具有一致性

對于企業(yè)而言，績效管理主體是企業(yè)管理者和員工，企業(yè)績效管理的落實是企業(yè)員工和管理者共同的責任，企業(yè)想要實現績效管理便必須確保企業(yè)員工和管理人員工作目標能夠達成一致，并在工作的過程中不斷的進行交流和溝通，切實提高企業(yè)的績效[4]。內部控制主體是企業(yè)員工、經理、監(jiān)事會以及董事會，其目標是控制企業(yè)經營的整個過程。無論是進行內部控制還是進行績效管理的執(zhí)行者都是人，并且會受到人為因素的影響。無論是進行績效管理還是進行內部控制都需要人關注，需要全員真正的參與進來，只有這樣企業(yè)運營效率才能夠真正的提高。

（3）過程具有趨同性

對于企業(yè)而言，無論是進行績效管理還是進行內部控制都需要事前做好防范工作，事中做好控制工作，事后做好監(jiān)督工作，對整個流程進行合理的控制[5]。企業(yè)進行內部控制的過程本身便是提高績效管理實際效果的過程。企業(yè)進行內部控制和績效管理的時候，都會存在同樣的問題，解決了存在的問題便會出現新的問題，需要不斷的進行改進和創(chuàng)新。隨著社會環(huán)境變化和企業(yè)情況的變化，我們需要不斷的轉變工作管理的方式，讓全體人員認識到內控和績效的重要性，做好溝通工作，從而實現內控和績效管理的目標，幫助企業(yè)更好地生存和發(fā)展。

（4）信息存在共享性

企業(yè)進行內部控制是保證企業(yè)經營有效性，保證組織目標實現的重要保證。績效管理的目的是希望利用持續(xù)動態(tài)的溝通來幫助企業(yè)提高績效，幫助企業(yè)實現其管理目標，促進員工更好地發(fā)展。無論是進行內部控制還是進行績效管理都需要員工和管理層更好地交流和溝通，達成個人目標和企業(yè)目標的一致，從而幫助企業(yè)實現其管理目標[6]。

（5）作用存在互助性

內部控制和績效管理二者是相輔相成的，企業(yè)進行內部控制體系建設的時候，必須進行規(guī)章制度的制定，確保職能部門設置的合理性，進行嚴格審批手續(xù)以及管控措施的制定，這些措施的存在給企業(yè)營造了一個比較出色的環(huán)境，也給企業(yè)進行績效管理工作奠定了基礎。績效計劃和績效執(zhí)行不但對企業(yè)內部控制制度提出了一定的要求，績效考評也需要及時的反饋業(yè)績評定的相關信息到相關部門，幫助其及時的找到存在的問題，找到控制工作開展的時候存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，切實提高內部控制的實際水平。

2.機遇績效管理的企業(yè)內部控制對策分析

（1）將目標作為導向，進行科學內部控制體系的建立

企業(yè)的目標便是為了實現企業(yè)的價值，不斷的進行價值的創(chuàng)造，從而達到預期的成果。企業(yè)目標也是企業(yè)發(fā)展的方向性的指導思想，企業(yè)管理措施制定必須將企業(yè)宗旨和企業(yè)目標實現作為基礎[7]。所以，進行將績效管理作為基礎的企業(yè)內部控制便必須將目標作為導向，并且做好企業(yè)總目標的劃分，將劃分成為長期目標、中期目標、短期目標和具體目標，并且還需要做好目標的分解工作，落實目標到每個員工身上，這樣能夠激勵指引員工更好地參與到企業(yè)內部控制中來，切實做好績效管理工作，轉變績效管理的理念，全面的對績效進行控制，確保個人和組織的業(yè)績能夠提高，幫助企業(yè)實現其長遠目標。

（2）進行人本理念的樹立，將人放在中心的位置

以人本理念要求管理，將人放在核心的位置，將全體員工看成管理的主體，重視人力資源的開發(fā)，發(fā)揮人力資源的作用來做好相關的工作。在企業(yè)中，人是最重要的元素，企業(yè)工作開展都是人在執(zhí)行和計劃，企業(yè)無論是進行內部控制還是進行績效管理都需要做好人的管理，只有能夠合理的利用人力資源，將人力資源的優(yōu)勢發(fā)揮出來，才能夠形成競爭力較強的團隊。所以，進行以績效管理為基礎的內部控制，必須真正的做到以人為本，將人放在中心的位置，做好人力資源的管理。企業(yè)管理的時候，需要用制度來對人進行約束，利用績效來進行人的評價，尊重人和理解人，將溝通、激勵、協調制度運用進來，了解人的意見，在這個基礎上達成共識，這樣能夠切實提高企業(yè)內部控制的執(zhí)行力度，幫助企業(yè)提高其核心競爭力，將員工的潛力更好地發(fā)揮出來[8]。

（3）做好動態(tài)管理，重視管理過程

管理過程會決定管理的結果，無論是進行內部控制還是進行績效管理都必須認識到過程管理的重要性，落實過程控制和動態(tài)目標控制工作。在工作開展的時候，企業(yè)必須做好績效管理和內部控制的全過程管理工作，做好過程的動態(tài)管理，根據企業(yè)內部環(huán)境變化和企業(yè)外部環(huán)境變化，及時更新管理的思想和方法，確保全體員工都認識到績效管理和內部控制的重要性，落實相關的工作。

（4）完善績效管理和內部控制考評制度

績效管理和內部控制制度都需要考評來進行檢驗，企業(yè)進行績效管理和內部控制制度考評的時候標準比較多，但是最根本的標準是效益。無論是員工還是部門，其工作開展的情況都需要通過效益來評價。企業(yè)進行績效管理內部控制制度的時候，必須重視考評制度的完善。企業(yè)應該根據發(fā)展的目標以及各職能部門實際情況來進行績效控制和內控管理目標的制定，嚴格的根據目標開展相關的工作，避免出現績效考核和內控考核流程化、粗放化的情況出現[9]。在選擇考評方法的時候，必須根據部門的情況選擇合適的方法，盡量的避免考評的負面影響。

（5）進行風險防控機制的建立

對于企業(yè)而言，無論績效管理和內部控制的相關措施多完善，在實施的過程中都可能出現一定的風險，所以，必須做好風險的管理。企業(yè)想要做好績效管理和內部控制，必須進行風險防控制度的完善和健全，考慮到整個過程中可能出現的風險，做好風險識別和風險分析工作，做好風險的定量及定性評估工作，分析風險可能帶來的影響，并根據風險采取合適的措施做好風險的管理，盡量地降低風險帶來的不利影響。對于那些無法避免的風險，我們必須事前做好安排工作，盡量地轉移風險，降低風險造成的不利影響。

（6）發(fā)揮文化的作用，推動績效管理和內部控制的進行

企業(yè)文化本身便是企業(yè)生產經營過程中產生的，是員工認同并且遵守的價值觀念。企業(yè)文化是企業(yè)非常重要的組成部分，企業(yè)文化決定了員工的行為方式、思維方式，會約束和激勵員工的行為，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。若是企業(yè)文化良好，那么以此為基礎建立的制度，人們也會更加自覺的遵守，制度也能夠很好的被執(zhí)行和貫徹[10]。所以，績效管理和內部控制能不能得到有效的執(zhí)行和企業(yè)文化有著直接關系，企業(yè)文化會決定企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)想要做好績效管理和內部控制工作，便必須做好自身文化的建設。我們需要從企業(yè)行業(yè)發(fā)展特點出發(fā)，考慮到外部環(huán)境，根據企業(yè)的發(fā)展目標來進行企業(yè)文化的建設，逐步的形成具有企業(yè)特色、符合企業(yè)長遠發(fā)展需要的企業(yè)文化，并將企業(yè)文化逐步的滲透到企業(yè)經濟活動中去，將企業(yè)文化的作用真正的發(fā)揮出來。此外，企業(yè)還必須重視企業(yè)文化的創(chuàng)新，確保企業(yè)文化能夠跟上社會和時代的發(fā)展，只有這樣才能夠將企業(yè)文化的作用更好地發(fā)揮出來。

四、結語

企業(yè)本身是盈利性的組織，企業(yè)發(fā)展的目標是為了生存和獲利，其中獲利是企業(yè)發(fā)展的根本目標。所以，企業(yè)進行績效管理內部控制制定的時候，必須重視利益，將企業(yè)利益放在首要的位置，并且還需要發(fā)揮目標的導向作用，將人放在中心的位置，重視過程控制，將文化的助力作用發(fā)揮出來，將企業(yè)內部控制和績效管理更好地融合在一起，切實提高企業(yè)內部控制的執(zhí)行力度，幫助企業(yè)提高其核心競爭力，給企業(yè)更好地發(fā)展奠定基礎。

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作者簡介：

張素芹，供職于榮寶齋（濟南）拍賣有限公司，中級會計師。