會(huì)計(jì)收益問(wèn)題研究

摘要：本文主要就現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益問(wèn)題提出了實(shí)施綜合收益模式的觀點(diǎn)，詳細(xì)討論了綜合收益的問(wèn)題。首先分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)收入的特點(diǎn)和存在的問(wèn)題，提出了實(shí)施全面收益模型的觀點(diǎn)。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)收益模式以歷史成本原則以及原則實(shí)現(xiàn)和原則整合為基礎(chǔ)，符合工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)目標(biāo)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)生了新的收入來(lái)源。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)收益模式無(wú)法確認(rèn)這些收入來(lái)源。在會(huì)計(jì)理論突破之前，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)已經(jīng)取得了一些進(jìn)步。在此基礎(chǔ)上，提出了綜合收益模式的實(shí)施方案，闡述了綜合收益的基本理論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);收益;問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：

2096-3157（2020）23-0178-03

自20世紀(jì)60年代末高科技迅猛發(fā)展以來(lái)，金融創(chuàng)新日益復(fù)雜，成為新的收入來(lái)源。因此，金融局不得不面對(duì)新的改革與變化。現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表不能充分反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)信息利用者認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián)性正在下降，并建議改善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表。

現(xiàn)在改革的重點(diǎn)是損益表。會(huì)計(jì)界提出了新的收益觀和綜合收益。綜合收益是指除了所有者的投資和所有人派得以外，根據(jù)企業(yè)的所有交易、資產(chǎn)和環(huán)境利益的波動(dòng)。總收益反映了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，全面反映了企業(yè)的真實(shí)情況，反映了一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部結(jié)果。綜合收益的實(shí)施對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理來(lái)是很重要的。企業(yè)的收益通過(guò)凈資產(chǎn)變動(dòng)來(lái)測(cè)定，資本價(jià)值的增值和綜合收益的計(jì)量有機(jī)地結(jié)合在一起。另外，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，對(duì)中國(guó)的企業(yè)進(jìn)軍世界，對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)也起著重要的作用。

一、收益的意義

在當(dāng)前會(huì)計(jì)中，收入通常是指企業(yè)在會(huì)計(jì)期間取得的凈收入。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)師非常重視收益。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的收入在社會(huì)中起著重要的作用。

1.收入是政府的稅金和財(cái)產(chǎn)的再分配對(duì)象

在很多國(guó)家，個(gè)人和企業(yè)都要繳納所得稅。根據(jù)稅法和國(guó)家制定的其他法律法規(guī)，企業(yè)按企業(yè)所得繳納各種稅金。稅金是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。國(guó)家根據(jù)預(yù)算，制定相應(yīng)的計(jì)劃，維持國(guó)家機(jī)器的運(yùn)行。

2.收益是投資家進(jìn)行投資決定的重要手段

預(yù)測(cè)將來(lái)的收益，傾向于估算投資和借款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)報(bào)告的收入和現(xiàn)金流之間，存在著分配給所有者的現(xiàn)金（即投資家、企業(yè)的收入越多，現(xiàn)金越多，分紅越多的心理信念）的假說(shuō)關(guān)系，決定投資家的投資后的再行動(dòng)。因此，基于過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益數(shù)據(jù)在預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流和收益水平的過(guò)程中非常有用，投資者可以利用這些收益來(lái)進(jìn)行投資決定。

3.收益是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)

盈余數(shù)據(jù)不僅反映了管理層對(duì)企業(yè)資源管理的責(zé)任，還反映了管理層的性能和效率。有效的經(jīng)營(yíng)管理成果是企業(yè)在一定資源上獲得最大的收入，將一定的資源和已知產(chǎn)品的需求結(jié)合起來(lái)，使投資者獲得最大回報(bào)的相對(duì)能力。因此，收益的測(cè)定可以作為評(píng)估企業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理和控制的重要基準(zhǔn)。

二、會(huì)計(jì)的基本職能與重要性

會(huì)計(jì)的反映功能包括三個(gè)方面：賬簿、會(huì)計(jì)和登記簿。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指對(duì)特定對(duì)象業(yè)務(wù)的合法性和合理性的審查。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的職能，會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)職能是為經(jīng)濟(jì)管理工作收集、處理、儲(chǔ)存和運(yùn)輸各種會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)監(jiān)督人通過(guò)協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和控制，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理合法有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并采取一定的措施實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理和監(jiān)督主要是事后處理和監(jiān)督，而根據(jù)日益增長(zhǎng)的管理需求，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能已經(jīng)擴(kuò)展。會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)過(guò)程密切相關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，同時(shí)也是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程。

企業(yè)管理水平的高低直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景。為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，現(xiàn)代會(huì)計(jì)已經(jīng)滲透到企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理中。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)可以用來(lái)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息。通過(guò)發(fā)現(xiàn)以往管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題，我們可以發(fā)現(xiàn)存在的差異。通過(guò)預(yù)算的決議和執(zhí)行，可以建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確目標(biāo)，明確責(zé)任，嚴(yán)格考核，明確獎(jiǎng)懲。也就是說(shuō)，為了處理管理決策，使公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)反映，考核公司管理者的管理業(yè)績(jī)，考核公司管理者的管理業(yè)績(jī)，夯實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任的基礎(chǔ)，對(duì)做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)管理管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到積極作用。

此外，企業(yè)會(huì)計(jì)通過(guò)其反映功能，可以提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。對(duì)于企業(yè)所有者的投資者，他們選擇投資信息、企業(yè)利潤(rùn)和發(fā)展信息，包括利率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)盈利能力等指標(biāo)，來(lái)衡量投資風(fēng)險(xiǎn)，確定投資政策需要掌握行業(yè)信息。作為債權(quán)人的銀行，不僅要衡量貸款的風(fēng)險(xiǎn)，確定貸款，而且要有短期信貸和長(zhǎng)期償債的能力，包括流動(dòng)率、利率、資產(chǎn)負(fù)債等指標(biāo)，以及行業(yè)的基本情況和我們需要知道在行業(yè)中的地位。會(huì)計(jì)人員必須為其決策提供有用的信息，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)發(fā)展十分迅速的時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)的代名詞。在新的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)生了許多變化，這些變化不僅體現(xiàn)在企業(yè)制度結(jié)構(gòu)的變化上，還體現(xiàn)在管理理念的創(chuàng)新上。一方面，為進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)大力實(shí)施獎(jiǎng)懲制度;另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的和諧穩(wěn)定，推進(jìn)現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，改革企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。

三、現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益的特點(diǎn)

收益是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的消費(fèi)成本之間的差額。

1.收入是實(shí)際交易的結(jié)果

收入是指企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，主要指企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入，減去實(shí)現(xiàn)這些收入的成本后的差額。也就是說(shuō)，企業(yè)的收益是以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)的，不是資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)和預(yù)想的價(jià)格變動(dòng)。

2.收益確定遵循現(xiàn)金化原則

造成經(jīng)濟(jì)危機(jī)的一個(gè)重要原因是會(huì)計(jì)行業(yè)能夠使公司的資產(chǎn)最優(yōu)化。1932年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）董事會(huì)用“已實(shí)現(xiàn)”一詞否定了通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確定收入的方式，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入應(yīng)該是公司的收入。通過(guò)實(shí)現(xiàn)這一原則，強(qiáng)調(diào)當(dāng)前會(huì)計(jì)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入，而不是衡量企業(yè)利潤(rùn)的指標(biāo)。

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第85條的規(guī)定，銷(xiāo)售收入必須在滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;（2）公司不擁有所有權(quán)的持有和管理權(quán)，也不控制所銷(xiāo)售的產(chǎn)品;（3）貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè);（4）相對(duì)收入和成本能夠可靠地計(jì)量。這是收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。這些規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓是確認(rèn)收入的唯一項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)即獲得收入。關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值的重新評(píng)估和其他資產(chǎn)的保有收益等，由于沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收益，所以不符合現(xiàn)金化的原則，不能計(jì)入當(dāng)期損益;只有在實(shí)現(xiàn)時(shí)才能計(jì)入當(dāng)期損益。

3.收入的計(jì)量遵循歷史成本原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條規(guī)定，企業(yè)的所有資產(chǎn)必須根據(jù)取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行測(cè)量。如果以后有減值準(zhǔn)備，必須支付適當(dāng)數(shù)額的損失。一般情況下，企業(yè)資產(chǎn)只能按歷史成本計(jì)算。根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，國(guó)有財(cái)產(chǎn)中有關(guān)資產(chǎn)，如果需要資產(chǎn)評(píng)估必須進(jìn)行評(píng)估，并相應(yīng)調(diào)整票面價(jià)值。因此，在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表的測(cè)量基礎(chǔ)和損益表的費(fèi)用的測(cè)量基礎(chǔ)都是歷史成本。企業(yè)資產(chǎn)在取得時(shí)按成本記賬，不反映企業(yè)在持有過(guò)程中的價(jià)格變化。市場(chǎng)價(jià)格的變化在銷(xiāo)售時(shí)會(huì)有所反映。因此，成本是根據(jù)企業(yè)取得商品或接受勞務(wù)時(shí)的交換價(jià)值（即歷史成本）來(lái)測(cè)定的。此外，根據(jù)穩(wěn)定性原則，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度可以考慮一定方法產(chǎn)生的損失和費(fèi)用，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，調(diào)整資產(chǎn)的票面價(jià)值。

4.收入按分配原則計(jì)量

整合原則是衡量收入的重要原則。成本與一定期間實(shí)現(xiàn)的收入有關(guān)。資產(chǎn)沒(méi)有未來(lái)收益的，其成本應(yīng)作為已實(shí)現(xiàn)收益的扣除。會(huì)計(jì)回歸到一個(gè)合理的因果關(guān)系中，以年末收入與費(fèi)用的準(zhǔn)確比率為基礎(chǔ)。因此，將數(shù)個(gè)成本或期間的成本分?jǐn)傊廉?dāng)期收益，其他與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)的成本遞延列報(bào)資產(chǎn)。收入是一定時(shí)期內(nèi)支出的結(jié)果。因此，公司的收益取決于收入和成本。收入和費(fèi)用由收入成本法確定。這不是權(quán)利（凈資產(chǎn)）的波動(dòng)。

5.收入的確定充分體現(xiàn)了保守主義原則

保守主義的原則是“不預(yù)測(cè)利潤(rùn)，預(yù)測(cè)所有損失”。根據(jù)健康原則的要求，如果企業(yè)有多種會(huì)計(jì)核算方法，就必須盡量避免資產(chǎn)和利潤(rùn)的高估。保守主義的原則是基于歷史的代價(jià)，特別是本期會(huì)計(jì)收入以歷史成本計(jì)量屬性原則和分配原則是確認(rèn)和測(cè)定的基礎(chǔ)，并且采用穩(wěn)健性原則進(jìn)行調(diào)整。基于以上原因，本期會(huì)計(jì)收益具有客觀性、驗(yàn)證性、魯棒性等優(yōu)點(diǎn)。

股份有限公司在歐美很受歡迎，但是發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)還沒(méi)有形成。資源所有者委托資源管理，給經(jīng)營(yíng)者這些資源的保有和使用權(quán)。經(jīng)營(yíng)者接受委托，單獨(dú)經(jīng)營(yíng)資源，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，計(jì)量特性必須以歷史成本為基礎(chǔ)。歷史成本是唯一的，可以通過(guò)實(shí)際交易價(jià)格來(lái)驗(yàn)證。關(guān)于收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)了實(shí)現(xiàn)收益的原則。

四、現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益存在的問(wèn)題及其改進(jìn)

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益存在的問(wèn)題

現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益模式是工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)物，它與工業(yè)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)相吻合，具有歷史成本原則，實(shí)現(xiàn)了完整性原則和穩(wěn)健性原則的統(tǒng)一。第二次世界大戰(zhàn)以來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了以科學(xué)技術(shù)為特征的發(fā)展階段。國(guó)際金融和貿(mào)易空前活躍，國(guó)際投資十分活躍。大量的新知識(shí)、新領(lǐng)域、新形式的出現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)行的收入政策決策模型提出了新的挑戰(zhàn)。

（1）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

通過(guò)改變經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)收入模型無(wú)法衡量公司的“軟資產(chǎn)”。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要集中在生產(chǎn)過(guò)程上。會(huì)計(jì)計(jì)量的主體主要是企業(yè)的“硬資產(chǎn)”。然而，近年來(lái)，人類(lèi)經(jīng)歷了信息技術(shù)革命。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源、商譽(yù)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)等資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位日益重要。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)收益模式中，企業(yè)無(wú)法計(jì)測(cè)該“軟資產(chǎn)”。對(duì)于這些資產(chǎn)在持有期間的價(jià)值變動(dòng)，如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量和適當(dāng)報(bào)告是今后必須解決的問(wèn)題。

（2）價(jià)格變化是對(duì)現(xiàn)行收入模式的挑戰(zhàn)

20世紀(jì)70年代以后，通貨膨脹急速加速，很多發(fā)達(dá)國(guó)家的通貨膨脹率達(dá)到了兩位數(shù)。由于嚴(yán)重的通貨膨脹歪曲了歷史評(píng)估的基礎(chǔ)，所以反映在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)收益模式中的資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)了很大的偏差，收入被過(guò)高評(píng)價(jià)。因?yàn)樵诂F(xiàn)在的收益模式中，資產(chǎn)在取得時(shí)以成本記賬，不確認(rèn)持有期間的價(jià)值變動(dòng)。這樣，所謂收入就是收入符合現(xiàn)在的價(jià)值、費(fèi)用和歷史成本一致的結(jié)果。因此，收入和費(fèi)用的測(cè)定不是在同一會(huì)計(jì)期間，而是缺乏內(nèi)在一致性。在價(jià)格劇烈變動(dòng)的時(shí)期，這種不合理的分配使利潤(rùn)表的收益完全不是企業(yè)管理部門(mén)努力的結(jié)果，有些利潤(rùn)表是由價(jià)格變動(dòng)形成的，這大大降低了利潤(rùn)表的真實(shí)性和可靠性。

（3）金融衍生工具所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

從20世紀(jì)70年代末到80年代初，以面對(duì)面的匯率為特征的布萊頓森林系統(tǒng)崩潰，匯率是世界上新的匯率制度。在隨后的石油危機(jī)和頻繁的利率波動(dòng)中，傳統(tǒng)金融服務(wù)面臨利率、匯率等價(jià)格波動(dòng)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。因此，市場(chǎng)需求可以避免金融風(fēng)險(xiǎn)。期貨和期權(quán)作為一種新的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，以交換為主體的金融派生產(chǎn)品。這些金融衍生產(chǎn)品轉(zhuǎn)移金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，使投資者回避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，提供高回報(bào)的市場(chǎng)。金融派生工具是未履行或履行的合同，如沒(méi)有少量保證金和投資就可以運(yùn)作。因此，這是典型的高風(fēng)險(xiǎn)交易，雖然杠桿效應(yīng)很小但很廣。其出現(xiàn)給現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。合同生效后，合同方有權(quán)或承擔(dān)了一些義務(wù)。雖然雙方的權(quán)利和義務(wù)并未真正履行，但雙方的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)實(shí)際轉(zhuǎn)移了。金融派生工具的收益不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，因此不在財(cái)務(wù)報(bào)表中公開(kāi)，只在表外披露。但是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中如果不公開(kāi)金融衍生商品的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)對(duì)使用者的決策產(chǎn)生很大的危害。但是，在這些金融機(jī)構(gòu)陷入金融危機(jī)之前，基于歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常顯示出良好的經(jīng)營(yíng)成績(jī)和健康的財(cái)務(wù)狀況。

2.對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益模式所作的改進(jìn)

主要表現(xiàn)為：

（1）混合計(jì)量屬性代替單一的歷史成本測(cè)量，測(cè)量公允價(jià)值引起的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)。在資產(chǎn)和負(fù)債后的測(cè)量中，為了反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)而不進(jìn)行實(shí)際交易的情況下，我們只能采用混合計(jì)量模式。也就是說(shuō)，不僅采用歷史成本測(cè)定屬性，還采用包含公允價(jià)值的本期價(jià)值測(cè)定屬性。在每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，除了現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和工資之外，許多其他項(xiàng)目都采用混合的計(jì)量屬性。例如，對(duì)于庫(kù)存項(xiàng)目，通常衡量成本是低還是市場(chǎng)低。存貨在取得時(shí)按成本入賬。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，存貨項(xiàng)目按價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行重新計(jì)量。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格低于或等于成本時(shí)，股票價(jià)格下跌至市場(chǎng)價(jià)格，不會(huì)重新計(jì)算庫(kù)存項(xiàng)的值。因此，企業(yè)庫(kù)存項(xiàng)目的成本計(jì)量具有兩個(gè)度量屬性。

（2）部分未實(shí)現(xiàn)的損益項(xiàng)目反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中。企業(yè)采用歷史成本法核算時(shí)，在對(duì)計(jì)算要素進(jìn)行初步估計(jì)后，只進(jìn)行攤銷(xiāo)或分配，不考慮待攤價(jià)值的變化，即不存在掙扎因素和損失意識(shí)。但是，如果采用公平價(jià)值測(cè)定的話，一定會(huì)帶來(lái)這樣的問(wèn)題。為了真實(shí)反映價(jià)值變動(dòng)，本期會(huì)計(jì)收益應(yīng)當(dāng)突破實(shí)現(xiàn)原則，將短期投資的減值、存貨的跌價(jià)等價(jià)值變動(dòng)（主要是資產(chǎn)的減值）直接計(jì)入當(dāng)期損益，采用遞延法或權(quán)益調(diào)整法，許多項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)直接用于貸款反映在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分，主要包括在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的固定資產(chǎn)的重量。增值使會(huì)計(jì)收益的測(cè)量大幅提高。

（3）部分相關(guān)收入項(xiàng)目仍未反映在損益表中。會(huì)計(jì)中最重要的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)絕對(duì)是凈收入。但是，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，無(wú)法合理反映會(huì)計(jì)期間各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的影響，這顯著降低了作為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的凈利潤(rùn)的重要性。

（4）收入概念的范圍還不清楚。持有期余額表的公允價(jià)值變動(dòng)，可以通過(guò)兩種方式直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASC）和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織尚未形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)方法。因此，各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表不一致，不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。

上述問(wèn)題發(fā)生的主要是這些改善措施在原來(lái)的基礎(chǔ)上不斷調(diào)整，沒(méi)有解決根本存在的問(wèn)題，應(yīng)該進(jìn)一步改革。因此，會(huì)計(jì)界提出了新的會(huì)計(jì)收益觀和綜合收益觀，綜合收益是基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)收益模式的缺陷，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的必然結(jié)果。

五、總結(jié)

當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)在中國(guó)占據(jù)十分重要的地位。如今隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)已經(jīng)脫離了傳統(tǒng)的報(bào)賬的限制，有了新的意義，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起的作用日益提高。所以，了解現(xiàn)代社會(huì)會(huì)計(jì)的職能、作用、重要性以及會(huì)計(jì)的收益是十分重要的。本文對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)地探究，希望能對(duì)現(xiàn)在會(huì)計(jì)收益的研究與分析起到一定的參考作用。

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作者簡(jiǎn)介：

李濤，供職于甘肅省水文水資源局，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。