淺析企業審計發現資產管理存在的問題及對策

楊丹

摘要：隨著企業投資項目不斷加快，資產管理的好壞，直接關系到企業的可持續健康發展。現階段企業資產管理工作相對滯后，需從體制、機制等方面加以解決。基于此，本文分析了企業審計發現資產管理存在的主要問題，深入分析原因，提出有建設性意見和建議，以期進一步提高企業資產的管理水平。

關鍵詞：企業;資產;管理

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0184-03

隨著企業投資項目增加，企業資產也大幅增加，占企業總資產比重大，資產管理的效率和效益直接關系整個企業的發展。切實解決資產管理過程中存在的問題對企業可持續健康發展尤為重要。

一、加強企業資產管理的意義

對企業來說，資產與效益是密不可分的，通過充分挖掘資產的價值、提高資產的效率，來提高企業的營運效率。目前，企業對資產管理的重視程度雖有加強，但還缺乏系統科學的管理手段和方法，在資產移交、資產入賬、實物資產管理、技改維修、暫估資產價值等管理方面仍然存在不規范的情況，資產管理的力度有待進一步整體優化和提升。鑒于此，加強企業資產管理勢在必行，逐步提升固定資產的使用效率和價值，促進企業高質量運營，來更好地為社會服務。

二、企業審計發現資產管理存在的主要問題

1.資產移交未進行現場核查和清點，移交手續不完善

企業資產移交手續不完善，未對項目建設過程中形成的資產進行及時登記，在移交運營時未進行現場核查和清點，無法準確掌握項目的資產數量，物資使用狀況監督的缺失，容易產生國有資產流失的風險。企業應對資產進行現場核查和清點，完善資產價值分配，規范入賬核算。

2.資產入賬不規范

（1）單項固定資產確認標準不統一。未制定單項固定資產建立標準，資產組合和單項資產的邊界沒有清晰的指引，不同項目單項資產和資產組合確認標準不統一，直接影響后續固定資產的管理，以及財務后續大中修支出資本化和費用化的判定。無法滿足固定資產價值核算的精細化要求，未來設備在運營過程中，涉及準確的價值拆分等情況的時候，無法準確地提供計算的依據。

（2）在建工程達到預定可使用狀態沒有統一認定標準和程序。如國有企業項目在完工后分別以報上級主管部門的函、竣工驗收報告等作為達到預定可使用狀態的依據，但缺少內部認定的技術規范作為依據支持。建設及營運管理部門未向財務部門提供達到預定可使用狀態的結論證明，易造成項目投資結轉為固定資產的入賬時間不準確，從而影響當期損益。

3.折舊政策指引性和執行力有待加強

（1）同一類固定資產執行不同的折舊年限政策，固定資產管理制度的業務指導和監督有待加強。不同項目同一類固定資產執行不同的折舊年限。固定資產折舊年限分類指引性有待進一步增強。

（2）部分固定資產折舊年限與制度不一致未進行賬務處理。部分固定資產折舊年限與固定資產制度不一致的，財務部門未按制度規定調整固定資產折舊年限并進行相應的賬務調整。

（3）固定資產計提折舊時間晚于投入使用時間，造成固定資產賬面價值遠高于實際價值，其后續計量和處置將對企業當期利潤產生一定影響。該批設備一旦不能使用集中報廢時，因賬面余值遠高于預計凈殘值，將對當期損益造成一定影響。

4.實物資產管理不規范

（1）固定資產盤點表填寫錯誤或不規范。盤點表未填寫數量、使用部門、存放地點等關鍵信息，影響盤點效率。固定資產清查表資產購置或安裝日期與財務部門固定資產明細賬上開始計提折舊日期不一致。

（2）固定資產賬賬不符。沒有固定資產實物管理的信息系統，固定資產的增減變動主要依靠excel表格進行人工統計，固定資產實物臺賬沒有定期與財務部門固定資產明細賬核對，難以保證賬賬相符。

（3）固定資產盤點工作流于形式。企業資產管理存在盤點結果報告賬實相符，而設備實物清單與固定資產盤點表的資產卻存在較大差異，且無法準確核實差異部分的實物資產是否存在。在實際工作中，不能定期盤點固定資產，或雖然能做到定期盤點，但是盤點的過程流于形式，且存在不仔細的問題，導致其達不到應有的效果。并未真正做到全面盤點固定資產。

（4）大部分固定資產未粘貼固定資產卡片或懸掛資產標識，不便于資產實物管理和資產盤點。

（5）部分備件長久未使用，造成機器設備閑置，資產使用價值降低。

5.資產報廢和處置不及時，手續不齊備

（1）固定資產報廢審批不及時。如房屋等建筑物早已拆除但未能有效執行報廢制度及時完成報廢審批手續，造成賬實不符，且憑證入賬依據不全。同時，存在未及時進行賬務處理，在此期間仍然計提折舊的問題，折舊計提也不規范。

（2）部分報廢資產處置不及時，手續不齊備。項目移交運營后因維修改造等原因產生大量待報廢處置資產長期堆放在廢品倉，直至公司要求對已進行賬務處理的固定資產清理，以及其對應殘值也應處理完畢時，才將堆放在廢品倉的資產集中予以處置，報廢處置不及時，且未能提供資產處置審批資料，報廢報損資產處置手續不齊備。這些申請報廢的固定資產先是找個倉庫存放，此后就無人過問，失去了比較好的變賣時機和殘值收入。存在對報廢固定資產評估價值偏低、售價較低，易產生國有資產流失的風險。

6.維修技改拆除設備核算不規范

（1）存在維修費用購置設備或部件進行維修更換，購置成本未進行資本化處理，未終止確認被替換部件的賬面價值的情況。容易造成固定資產管理出現“賬賬不符、賬實不符”的風險。存在通過維修費購買固定資產而不將其納入固定資產管理的風險。

（2）技改項目拆除設備未終止確認被替換部分的賬面價值。部分設備仍有利用價值的，未制定相應規范進行回倉處理。

（3）技改項目拆除的尚有使用價值的設備未單獨核算。拆除的設備雖仍有使用價值，但已不作為原資產的一部分發揮作用，應予以剝離，獨立核算，不再作為原固定資產編號項下資產進行管理。

7.資產實際價值較暫估原值發生較大變化，但未及時調整資產原值

轉固資產原值暫估時點距今時間長，由于種種歷史原因，存在仍未辦理竣工財務決算的情況，而隨著項目投資工作的推進，資產暫估基礎已發生較大變化，資產實際價值較入賬原值已發生較大變化，賬面原值已難以真實反映資產價值。

8.制度體系有待進一步完善

部分企業固定資產管理制度存在不完善的情況，固定資產的管理因此也存在各種問題。部分企業現有的固定資產管理制度不能完全覆蓋采購、使用、處置等各環節，且固定資產管理制度本身指引性不夠清晰，操作性有待進一步加強。企業在制度修訂過程中，未能將國家政策法規與固定資產的管理相結合，對實際的管理過程指導性和約束力有待進一步加強，導致存在日常固定資產管理較為混亂、固定資產使用效率較低、固定資產流失等一系列的問題。

（1）部分制度指引性有待加強，宣貫力度不夠。一是固定資產折舊政策指引性有待增強。對于固定資產折舊年限表尚未列舉的生產設備，經辦人員無法準確判斷其折舊年限，進而影響年折舊額。二是固定資產報廢處置需進一步完善。應當優化固定資產報廢審批流程和報廢資產處置程序，對于暫未有財務賬面價值（即未形成固定資產）的設備或備件，應當細化其報廢操作流程或回倉處理流程，并明確被替換部分資產的賬面價值核算方法。

（2）部分業務尚未有相關制度進行規范。一是對于固定資產需進一步明確單項生產性設備資產和資產組確認標準，統一固定資產名稱并將生產性設備按層級分類，固定資產技改、維修費資本化和費用化判定標準，在建工程達到預定可使用狀態判定流程。二是缺乏資產清查制度。基于企業資產規模比較大、資產數量比較多，應當建立健全資產清查相關制度，以明確資產清查的程序、內容、操作方法，資產盤盈盤虧的認定及資產損失的確認，相關賬務處理需提交的資料等。三是報廢或更換設備及備件如有回收利用價值，未有回倉處理相關規范。

（3）生產設備管理部門資產目錄管理以及設備臺賬建賬規范有待進一步加強，否則會影響數據的質量，為后續的與財務臺賬比對留下隱患。也容易導致設備臺賬中固定資產確認標準不一致。

8.內部控制有待進一步加強

固定資產管理需各部門有效銜接，既有價值的核算，又有數量的控制，固定資產的價值與數量的核算需財務部門、實物資產管理部門、使用部門等有效合作。但未建立起完善的內部控制和相互制約的機制，導致企業內部各部門之間不能相互制約、相互約束，無法對固定資產管理工作實現有效的監管。且存在工作人員有章不循、有規不守，內控制度執行不到位，未能發揮應有的效能。固定資產管理內外監督機制不完善，監督過程形式化，未能實現有效的監督。

三、產生問題的原因分析

一是固定資產制度管理體系不完善，且制度執行不到位，設計有效性差與執行有效性打折扣。固定資產各管理環節的操作細則沒有全部覆蓋，工作人員對政策把握不準確，執行有偏差，專業部門對制度執行情況監督檢查有待加強。

二是法律法規及準則意識不強。固定資產管理的重視程度不足，對長期存在的問題沒有深入地分析原因，采取強有力的措施及時協調解決，并舉一反三，規范新建資產管理，以致問題久拖未決。固定資產管理的好壞直接影響企業營運的質量與效率，亟須加強認識與管理。

三是項目在建設過程中資產管理缺失，未建立現場資產設備清單管理機制，未嚴格落實移交運營前的固定資產核查清點工作。

四是固定資產管理精細化仍不夠，信息化程度較低。沒有對固定資產全生命周期過程進行精細化的管理，固定資產基礎數據資料管理仍需大大加強，信息化管理手段有待提高。

五是部分項目歷史遺留問題多，情況比較復雜，解決難度較大，導致歷史項目結算、決算問題長期無法解決，造成項目固定資產暫估值與實際投資價值長期存在差異，影響企業經營成本無法準確反映。

四、加強項目資產管理的建議

1.提高責任意識，建立科學高效的固定資產管理系統

充分認識固定資產管理的重要性，理順資產管理組織架構，建立科學的管理體系，規范各項業務流程，強化部門之間的合作，明晰權責，提高管理意識和責任意識。將固定資產的管理納入考核體系，結合管理責任、績效等因素，完善健全考評機制，激發主觀能動性，提高固定資產使用效率。

企業尤其要重視投資項目轉增固定資產各環節存在的問題，應將項目全過程的管理和資產全生命周期的管理相結合。在規劃階段，依據施工圖紙，整理與預計形成設備的對應關系清單的圖紙，并隨著圖紙調整，保持動態的調整。確保在初始階段，就按照最終轉固的思維來進行管理。在設備采購中，基于到貨設備驗收情況，建立設備臺賬與合同臺賬的對應關系。在完工階段，施工方要提供安裝設備的對應表，項目管理人員應根據企業統一的資產目錄和設備臺賬運行相關的規范，依據現場核查驗收情況，參考施工方提供安裝設備對應表，及時建立準確完整的設備臺賬。財務部門依據合同臺賬對應表與設備臺賬進行比對，形成轉增固定資產的清單。項目暫估轉入固定資產時，轉增的固定資產清單應當及時進行現場核查清點，確保賬實相符。同時，完善項目資產移交管理相關規定，明確資產移交管理的部門、移交程序，違反相關規定的處理辦法等。

2.提升系統思維，健全固定資產管理制度體系

全面梳理現有固定資產管理相關制度存在的缺陷，完善資產全生命周期管理各環節的流程規范，包括建設、采購、使用、維護、損耗、報廢、處置等，提高制度的系統性，加強固定資產實物管理和價值管理。

（1）設置企業規范統一的資產分類和目錄，細化固定資產臺賬建立規范。將公司資產按生產經營特點及財務的要求進行細化和歸類，形成一個類別清晰、層次清楚的資產編碼，統一固定資產的名稱，進一步細化和準確化設備臺賬標準，確保設備臺賬內部稽核關系準確，解決長期存在的財務資產卡片與設備臺賬建卡口徑不一致的問題，為后期財務人員入賬及固定資產精細化管理打好基礎。